Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Операції, місцем реалізації яких не визнається Російська Федерація

Реалізацією товарів (робіт, послуг) за межами території Росії визнаються:

o операції, пов'язані з нерухомим майном, зокрема, будівельні, монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, послуги по озелененню та оренди;

o операції, пов'язані з рухомим майном (повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання), зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт, технічне обслуговування;

o послуги, що надаються у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;

o покупець робіт (послуг) не здійснює діяльність на території Російської Федерації;

o послуги з перевезення, транспортування, фрахтування.

Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а у відношенні основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Суми податку, що підлягають відновленню, не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються у складі інших витрат у відповідності зі ст. 264 НК РФ.

Відновлення сум податку проводиться у тому податковому періоді, в якому товари (роботи, послуги), в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, і майнові права були передані або починають використовуватися платником податку для здійснення вище перерахованих операцій

Вивезення товарів, надання послуг, виконання робіт, майнових прав, основних засобів та нематеріальних активів до митної процедурою експорту

Згідно п. 9 ст. 167 НК РФ при реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту, моментом визначення податкової бази є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують правомірність застосування податкової ставки в розмірі 0%. Якщо на 181-й календарний день, починаючи з дати поміщення товарів під митну процедуру експорту, вищевказаний пакет документів не зібраний, момент визначення податкової бази визначається відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ як день відвантаження товарів.

Порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), придбаних для виробництва і (або) реалізації товарів на експорт, встановлюється облікової політикою прийнятої платником податків для цілей оподаткування (п. 10 ст. 165 НК РФ). Суми ПДВ по придбаних для експортних операцій товарів (робіт, послуг), які прийняті до відрахуванню до моменту визначення податкової бази, підлягають відновленню. Відновлення ПДВ має здійснюватися не пізніше того податкового періоду, в якому здійснюється відвантаження товарів на експорт та оформлення митними органами митних декларацій в режимі експорту. У разі здійснення відвантаження товарів і митного оформлення в різних податкових періодах відновлення відповідних сум ПДВ має здійснюватися не пізніше того податкового періоду, в якому дотримані обидва даних умови.

Зазвичай у організацій не виникає питань, як організувати роздільний облік сум ПДВ по товарах (роботам, послугам), які використовуються у виробництві продукції, реалізованої на експорт, або на внутрішньому ринку. У більшості випадків експортери відкривають додаткові субрахунки до рахунків 90 "Продажі" і 19 "ПДВ з придбаним цінностям".

Складніше вирішити, як розподілити ПДВ по загальногосподарських витрат та інших витрат, які неможливо віднести до конкретного виду продукції при веденні прямого роздільного обліку витрат. Як правило, в таких випадках суми ПДВ, прийняті до відрахуванню, діляться виходячи з частки експортної виручки в загальній сумі виручки. Але можна використовувати й інші критерії (наприклад, кількісні показники експортованої продукції або се собівартість). Головною вимогою до методики роздільного обліку витрат є можливість обчислення на основі даних бухгалтерського обліку і вибраного експортером критерію частини ПДВ, що припадає на матеріальні ресурси (роботи, послуги), фактично використані при виробництві і (або) реалізації експортованої продукції. То мережа податковий облік повинен бути організований так, щоб була можливість проконтролювати обгрунтованість застосування податкових відрахувань щодо сум ПДВ по товарах (роботам, послугам), використовуваним при виробництві і реалізації експортованої продукції.

Приклад

В березні п. р. ЗАТ "Экспоторг" закупило і взяло на облік товари на загальну суму 590 000 руб. (в тому числі ПДВ-90 000 руб.). Необхідні умови для застосування податкового відрахування по ПДВ були виконані. У декларації з ПДВ за I квартал пред'явлений постачальником податок в сумі 90 000 руб. відображено в якості податкового вирахування. За результатами камеральної перевірки податковим органом підтверджена правомірність застосування податкового відрахування по ПДВ.

1 квітня п. р. ЗАТ "Экспоторг" уклало зовнішньоторговельний контракт, за яким на експорт були реалізовані товари, придбані в березні і квітні. У квітні придбано товарів на суму 708 000 руб. (в тому числі ПДВ 108 000 руб.). 27 квітня товари були випущені в митній процедурі експорту, і організація приступила до формування необхідного комплекту документів.

Формуючи комплект документів для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0%, ЗАТ "Экспоторг" має відновити ПДВ по товарах, реалізованим на експорт, раніше прийнятий до відрахування. Таким чином, величину податкових вирахувань, відображених у декларації за I квартал, потрібно зменшити на 90 000 руб. Сума ПДВ у розмірі 108 000 руб. за квітневим рахунку-фактурі до відрахуванню у II кварталі не заявляється. На скориговану суму ПДВ та суму ПДВ, пред'явлену з товарів, закуплених у квітні, у бухгалтерському обліку має бути зроблено перекидання на субрахунок, призначений для обліку "вхідного" ПДВ за експортними операціями:

Після того, як буде зібраний повний пакет документів, що підтверджують експортну операцію, ПДВ в сумі 198 000 руб. може бути прийнятий до відрахування.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Проблеми реалізації змагальності в кримінальному процесі Російської Федерації
Правила проведення касових операцій в Російській Федерації
Місце і роль прокуратури в системі державних органів Російської Федерації. Функції прокуратури
Основи правового регулювання військової обов'язки громадян, її реалізації і організації проходження військової служби в Російській Федерації
Реалізація бюджетної компетенції суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень при введення на їх території тимчасової фінансової адміністрації
Порядок і процедури переміщення товарів і транспортних коштів через митний кордон Російської Федерації
Передача товарів, виконання робіт, надання послуг для власних потреб
Організація виконання видатків на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг для державних потреб
Правове регулювання підприємницької діяльності у сфері реалізації товарів, надання послуг, виконання робіт
Злочини проти здоров'я населення, пов'язані з незаконними медичною практикою і фармацевтичною діяльністю, порушенням санітарно-епідеміологічних правил, приховуванням інформації, виробництвом/обігом товарів (продукції), виконанням робіт, наданням послуг, що не відповідають вимогам безпеки, а також створенням некомерційної організації, посягає на здоров'я/права громадян. Виробництво, зберігання, перевезення або збут товарів (продукції), виконання робіт або надання послуг, не відповідають вимогам безпеки: поняття, склад і види
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси