Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Податкове право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 2. Правові основи податкової системи

Поняття та структура податкової системи

Податкова система - це сукупність законно встановлених податків і зборів, що стягуються в державі, а також форм і методів її побудови.

У Російській Федерації податкова система є трирівневою, що обумовлено особливостями державного устрою Росії, що полягає у федеративному державному управлінні і розподілі органів влади на три самостійних рівні: федеральний, регіональний і місцевий. У ході розмежування податкових доходів між бюджетами всіх трьох рівнів бюджетної системи паралельно утворюється і трирівнева податкова система.

Згідно ст. 12 ПК в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

До федеральних податків і зборів належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на доходи фізичних осіб;

4) податок на прибуток організацій;

5) податок на видобуток корисних копалин;

6) водний податок;

7) збори за користування об'єктами тваринного світу і об'єктами водних біологічних ресурсів;

8) державне мито.

До регіональним податках ставляться:

1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

До місцевих податків належать:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб. Забезпечення ефективного та сталого розвитку

будь-якої держави, і Росії в тому числі, вимагає чіткого розмежування фінансових ресурсів. Кожен з рівнів державної влади повинен забезпечувати реалізацію своїх функцій, володіти необхідними повноваженнями і мати для їх здійснення необхідні бюджетні кошти. У Російській Федерації одним із основних доходних джерел бюджетної системи є податки, тому формування основної маси фінансових ресурсів держави забезпечує податкова система.

Законодавче встановлення рівноправних відносин між федеральним центром і суб'єктами Федерації при формуванні доходів бюджетів всіх рівнів, оптимальне поєднання податкового потенціалу кожного з цих рівнів прийнято називати податковим федералізмом.

Податкова система складається під впливом фіскальної політики держави, яка являє собою сукупність юридичних методів побудови, зміни та реалізації податкових відносин з метою розмежувати доходи між бюджетами різних рівнів у відповідності з обсягами поставлених перед ними завдань, забезпечити належне виконання дохідних частин бюджетів, створити умови для більш чіткого прогнозування обсягів доходних надходжень до бюджетів, стимулювати економічне зростання, підвищити соціальні гарантії і добробут незахищених груп населення, згладити різку диференціацію соціально-економічного розвитку регіонів.

Основною метою фіскальної політики є створення правових гарантій безперебійного надходження до бюджетів доходів, величина яких дозволяла б стабільно і в повному обсязі фінансувати виконання публічних функцій держави.

Податкова система володіє специфічними юридичними ознаками, що поєднують в собі як способи впливу федерального центру на формування в моделі кожного регіонального та місцевого податку, так і вплив регіональних органів влади та органів місцевого самоврядування на параметри окремих елементів податків з метою регулювання соціально-економічних відносин на рівні суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

У відповідності з принципом трирівневого побудови податкової системи повноваження у сфері оподаткування повинні чітко розмежовуватися між різними рівнями влади, в особі яких виступають Російська Федерація, суб'єкти РФ, муніципальні освіти відповідно. Враховуючи розмежування повноважень між територіальними утвореннями, що входять до складу держави, ПК закріплює відповідні положення. Наприклад, п. 2 ст. 63 ПК передбачає, що у разі, якщо бюджетним законодавством РФ передбачено перерахування федерального податку і збору до бюджетів різного рівня, то строк сплати такого податку та збору в частині сум, що надходять до федерального бюджету, змінюється на підставі рішення Мінфіну Росії, а в частині сум, що надходять до бюджету суб'єкта РФ або місцевого бюджету, - на підставі рішення відповідного фінансового органу. Як видно з наведеного прикладу, принцип побудови трирівневого податкової системи РФ за своїм змістом є тотожним принципом федералізму в податковій сфері, тому він повинен бути віднесений до числа загальних конституційних принципів податкового права.

Слід зауважити, що законодавство РФ про податки і зборах, встановлюючи в 13-15 ст. ПК трирівневу податкову систему, тим не менш нс конкретизує критерії віднесення того чи іншого податкового платежу до федерального, регіонального або місцевого. Закон пропонує виходити з формального критерію. Податковий кодекс прямо вказує, що регіональними або місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів РФ (рішеннями органів місцевого самоврядування про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ (муніципальних утворень). Тим самим кваліфікація податку в якості регіонального або місцевого прямо випливає з положень ПК, який при цьому не передбачає чітких критеріїв та вимог до розмежування податкових платежів між Російською Федерацією, суб'єктами РФ, муніципальними утвореннями для регулювання та справляння.

До регіональних або місцевих податках слід відносити тільки ті податки, справляння яких неможливо без прийняття суб'єктом РФ або органом місцевого самоврядування нормативно-правового акта, що вводить у дію відповідний податок. Відповідно до НК основним критерієм віднесення податкового платежу до виду платежів того чи іншого рівня (федеральному, регіональному, місцевому) є встановлення органу влади певного територіального рівня, компетентного приймати рішення про запровадження та справляння податку на відповідній території. При цьому сам критерій компетентності того чи іншого органу влади, уповноваженого від імені територіального утворення вводити податковий платіж, обумовлений особливостями природи того чи іншого платежу.

Аналогічний підхід щодо визнання регіональних або місцевих податків законними простежується і в судових актах, зокрема правових позиціях Конституційного Суду РФ: "Стосовно до податків суб'єктів РФ... "законно встановленими" можуть вважатися тільки такі податки, які вводяться законодавчими органами суб'єктів РФ відповідно до загальних принципів оподаткування і зборів, визначених федеральним законом" (Постанова № 5-П; Постанова Конституційного Суду РФ від 30.01.2001 № 2-П "У справі про перевірку конституційності положень підпункту "д" пункту 1 і пункту 3 статті 20 Закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" у редакції Федерального закону від 31 липня 1998 року

"Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації", а також положень Закону Чуваської Республіки "Про податок з продажів", Закону Кіровської області "Про податок з продажів" і Закону Челябінської області "Про податок з продажів" у зв'язку з запитом Арбітражного суду Челябінської області, скаргами товариства з обмеженою відповідальністю "Російська трійка" і ряду громадян"). При цьому, незважаючи на класифікацію законодавцем податків па федеральні, регіональні, місцеві, рівень бюджету, в який зараховується конкретний податковий платіж, не завжди збігається з термінологічним, "територіальним" позначенням платежу. Податкові надходження розподіляються між бюджетами бюджетної системи у вигляді відповідних джерел доходів на підставі вимог бюджетного законодавства (ст. 47, 56, 61-61.2, 63 БК).

Розмежування й розподіл податкових доходів здійснюється в бюджетній системі допомогою встановлення за кожним рівнем державної влади і місцевого самоврядування дохідних джерел на постійній, середньостроковій і короткостроковій основі. Тривалість періоду надходження окремо взятого податку в бюджет певного рівня залежить від ступеня фінансової стабільності публічно-територіального утворення та покладених на нього повноважень.

Ті чи інші обов'язкові платежі закріплюються за кожним рівнем бюджету в залежності від здатності податкового механізму в довгостроковому періоді акумулювати в бюджеті необхідну величину доходів, порівнянну з передбачуваним обсягом бюджетних витрат. Тому в цілях забезпечення довгострокового стабільного і повноцінного фінансування діяльності органів влади та місцевого самоврядування податки між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи розмежовуються на постійній основі.

Формування та правове регулювання податкової системи відноситься до виключної компетенції федерального законодавця. Прерогативою федеральних органів влади є початкове створення (моделювання) структури податкової системи, розробка і правове оформлення нових податків і зборів, а також закріплення і подальше переміщення податків і зборів між рівнями податкової системи. Згідно ст. 72 і 76 Конституції та правової позиції Конституційного Суду РФ, висловленої ним у Постанові № 5-П, органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ не володіють повноваженнями змінювати склад податкової системи та встановлювати додатково до існуючих нові податки і збори, що виключає їх участь в процесі розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи.

Федеральний законодавець, розмежовуючи податки за рівнями податкової системи, створює правові механізми утворення власних бюджетних доходів, що дозволяють кожному рівню державної влади і місцевого самоврядування формувати власні бюджети. Надання податковим доходах статусу власних означає право відповідного публічно-територіального утворення самостійно зараховувати ці доходи у власний бюджет і визначати напрями їх витрачання.

Згідно ст. 72 Конституції встановлення загальних принципів оподаткування і зборів перебуває у спільному віданні Російської Федерації і суб'єктів РФ. Положення ч. 2 ст. 76 Конституції вказують, що та предметів спільного ведення Російської Федерації і суб'єктів РФ приймаються федеральні закони і закони суб'єктів РФ. При цьому відповідно до ч. 5 ст. 76 Конституції, закони суб'єктів РФ, прийняті з предметів спільного ведення, не можуть суперечити федеральним законам. Одночасно ч. 3 ст. 75 Конституції вказує, що загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом. Тим самим ст. 75 Конституції надає федеральному законодавцеві право прийняття самостійного рішення, визначає, допустимо, а якщо допустимо, то в якому вигляді і обсязі, участь суб'єктів РФ у формуванні правового змісту інституту загальних принципів оподаткування і зборів.

Встановлюючи гот чи інший податок, федеральний законодавець па підставі нормативної взаємозв'язку положень ч. 3 ст. 75 і ч. 2 і 5 ст. 76 Конституції правомочний повністю виключити будь-яку участь суб'єктів РФ у будівництві інституту загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації, або надати суб'єктам РФ рамкову компетенції в розробці та наповненні правовим змістом окремо взятих елементів цього інституту, або передати певні елементи інституту загальних принципів оподаткування і зборів в повне ведення суб'єктів РФ. При цьому положення ст. 4 Конституції, що проголошують верховенство федерального закону, не передбачають для суб'єктів РФ можливості вийти за межі рамкової компетенції, наданої їм федеральним законодавцем, і таким чином уникнути впливу дій федерального законодавця у випадку, якщо з відповідного предмета регулювання прийнятий федеральний закон.

Оскільки загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом, диференціювальними ступінь участі суб'єктів РФ у розробці і конкретизації цих принципів, всі дії суб'єктів РФ в області правового регулювання оподаткування є похідними і повністю залежать від введених федеральним законодавцем нормативів допуску суб'єктів РФ у податкову сферу.

Виключне право Російської Федерації на формування і подальше зміна структури та змісту інституту загальних принципів оподаткування і зборів в Росії підтверджено також правовою позицією, висловленою Конституційним Судом РФ в Постанові № 5-П.

Слід звернути увагу, що в сучасній Росії правові основи побудови та функціонування податкової системи держави завжди регулювалася законом: 27 грудня 1991 р. був прийнятий Закон про податкову систему, а в 1998 р. - ПК, який відповідно до Конституції встановлює і конкретизує основний принцип оподаткування і зборів у вигляді закритого переліку регіональних і місцевих податків і зборів, самостійне розширення якого на територіальному рівні не допускається.

Отже, суб'єкти РФ наділені повноваженнями щодо формування загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації, але тільки в межах компетенції, дозволеної федеральним законодавством.

Таким чином, в Російській Федерації створена єдина централізована податкова система з одночасною концентрацією на федеральному рівні всіх інструментів впливу па її основні параметри. Внесення змін і доповнень до структури податкової системи та її основні елементи можливе лише федеральними законами.

Такий спосіб побудови податкової системи забезпечує рівномірний розвиток публічно-територіальних утворень, зберігає цілісне, узгоджено діючий економічний простір і перешкоджає появі податків та зборів, не передбачених федеральним законодавством.

Оскільки податкова система складається із сукупності обов'язкових платежів, що володіють фіскальної, регулюючої і контрольної функціями, то їй також притаманні названі показники. Ефективна модель побудови податкової системи повинна ґрунтуватися на поєднанні її основних функцій і грунтуватися на наступних критеріях:

1) простота і обозримость за кількістю податків і зборів;

2) стійкість оподатковуваних баз для відповідних податків;

3) забезпечення мінімізації можливостей "відходу" від податків;

4) єдині ставки податків для всієї території країни при наданні прав регіонам і муніципальним утворенням на їх зниження для стимулювання розвитку пріоритетних сфер, галузей і виробництв.

Зарубіжний досвід побудови податкових систем свідчить, що в конституціях багатьох держав регулювання податкових відносин приділяється велика увага. Так, правовий статус податкової системи ФРН, у тому числі перелік податків федерації і земель, зафіксовано безпосередньо в тексті Основного Закону від 23 травня 1949 р. (ст. 106); аналогічно вирішена проблема і в Основному Законі Мексики від 5 лютого 1917 р. (п. XXIX ст. 73 та п. з IV ст. 113). У Конституції Сполучених Штатів Бразилії від 18 вересня 1946 р. не тільки дано повний перелік всіх податків федерації, штатів, федерального округу і муніципальних податків, але й міститься спеціальний розділ, іменований "Обмеження повноважень по оподаткуванню", що передбачає, зокрема, заборону подвійного оподаткування (п. VI ст. 150) і податкових привілеїв одних територій на шкоду іншим (п. I ст. 151).

Конституції ряду держав встановлюють межі оподаткування і виконання податкових зобов'язань, вводячи поняття "податкова або фінансова платоспроможність" платника податків (ст. 153 Конституції Італійської Республіки від 22 грудня 1947 р.), "податні можливості" (ст. 17 Конституції Королівства Марокко від 29 вересня 1972 р.) або "фінансові можливості" (ст. 73 Конституції Турецької Республіки від 7 листопада 1982 р.) оподатковуваних податком осіб.

У більшості конституцій країн Європейського союзу, а також у конституціях Японії від 3 травня 1947 р., Австралії від 1 січня 1901 р. і ряду інших держав питань оподаткування присвячені спеціальні розділи або глави, містять розгорнуту характеристику організації, цілей і принципів функціонування публічних фінансів, що виступає індикатором цивілізованості суспільства і є конституційною перешкодою податкового свавілля, гарантією формування правових засад справедливого оподаткування.

Розвиток та вдосконалення податкової системи має відображати не тільки фундаментальні основи зміцнення цілісності фінансової системи Росії як федеративної держави, а також гарантувати територіально-публічних утворень, що входять до його складу, свободу реалізації податково-правової компетенції, необхідної для самостійного і повноцінного забезпечення територіальних бюджетів.

Перспективи податкової системи полягають у пошуку таких об'єктів, оподаткування яких забезпечувало б дотримання фіскальних пріоритетів держави і не зачіпало б економічну самостійність платників податків.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Нормативно-правові основи податкової системи Російської Федерації
Правова система російського суспільства: конституційні засади і перспективи розвитку
ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА
Федеральні нормативні правові акти в системі джерел податкового права
Податкові системи унітарних держав
Основні поняття, характеристики і склад податкових систем зарубіжних країн
Податкові системи унітарних держав
Фінансова система держави та її структура
Поняття і теоретичні характеристики податкової системи
Податки, їх поняття та роль. Система податків і зборів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси