Меню
Головна
 
Головна arrow Фінанси arrow Планування на підприємстві
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Планування амортизаційних відрахувань

План по амортизаційним відрахуванням є важливою статтею витрат, і його обгрунтування впливає як на загальні витрати, так і на обсяг власних джерел інвестиційних ресурсів (фінансових ресурсів). Оптимізація амортизації повинна враховувати, з одного боку, норми НК РФ, а з іншого - необхідність формування інвестиційних (фінансових) ресурсів для модернізації основних засобів. Слід також враховувати, що ця стаття витрат слабоуправляемая, так як зміна методу нарахування амортизації допускається не частіше одного разу на п'ять років.

До амортизується майну відносять матеріальні (основні засоби) і нематеріальні ресурси (активи) з терміном корисного використання менше 12 місяців і первісною вартістю понад 40 тис. руб., яке знаходиться у платника податків на праві власності і використовується ним для отримання доходу. Вартість амортизується майна зменшується шляхом нарахування амортизації (ст. 256 НК РФ).

У відповідності зі ст. 258 НК РФ амортизується майно поділяється на 10 груп залежно від строку корисного використання:

I група - термін корисного використання 1-2 роки;

II група - 2-3 роки;

III група - 3-5 років;

IV група - 5-7 років;

V група - 7-10 років;

VI група - 10-15 років;

VII група - 15-20 років;

VIII група - 20-25 років;

IX група - 25-30 років;

X група - понад 30 років.

Строк амортизації основних засобів визначається згідно з технічним паспортом або на основі Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1 "Про класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні фонди".

Строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається виходячи з терміну дії патенту або з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, обумовленого договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, цей строк встановлюється рівним 10 років (ст. 258 п. 2 НК РФ).

У відповідності зі ст. 259 НК РФ методами нарахування амортизації є:

o лінійний;

o нелінійний

Конкретний метод на об'єкти основних засобів встановлюється платником податків самостійно та зазначається в обліковій політиці. Зміна методу допускається не частіше одного разу на п'ять років з початку певного податкового періоду. Тому при плануванні амортизаційних відрахувань необхідно з урахуванням стратегічного плану сформувати правильну амортизаційну політику (що зафіксовано в обліковій політиці) з обґрунтованим методом нарахування амортизації.

Амортизаційна політика включає:

o порядок оцінки та переоцінки майна, що амортизується на підприємстві;

o визначення строків корисного використання амортизуються об'єктів і нематеріальних активів, що амортизуються;

o вибір та обґрунтування методів нарахування амортизації;

o забезпечення цільового використання амортизаційних відрахувань;

o запобігання надмірного морального і фізичного зносу майна, що амортизується;

o визначення необхідного обсягу оновлення необоротних активів;

o вибір найбільш ефективних форм відтворення основних засобів;

o вдосконалення видовий, технологічної і вікової структури основних фондів;

o оптимізація податкових виплат (податку на майно, податку на прибуток).

Слід звернути увагу, що методи нарахування амортизації у податковому і бухгалтерському обліку дещо відрізняються. Так, у відповідності з Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів (Наказ Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91-н) амортизаційні відрахування виробляються одним з наступних способів:

o лінійний;

o зменшуваного залишку;

o зниження вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

o списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

При плануванні витрат, в тому числі собівартості в цілях оподаткування, доцільно використовувати норми НК РФ для обґрунтування планових амортизаційних відрахувань. У той же час, якщо на підприємстві застосовується спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань, включених у вищезгадані методичні рекомендації, то планування здійснюється у двох варіантах розрахунку: для податкового і бухгалтерського обліку.

При нарахуванні амортизації лінійним методом розрахунок ведеться по кожному об'єкту амортизується майна, при нелінійному - за кожної амортизаційної групи (підгрупи).

По об'єктах основних засобів, що входять до 8-10-ю групи, застосовується лише лінійний метод нарахування амортизації.

Норма амортизації при лінійному методі визначається за формулою

де k - норма амортизації на місяць у відсотках до первісної вартості майна, що амортизується;

n - термін останнього використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.

Планова річна сума амортизаційних відрахувань при лінійному методі визначається як добуток первісної вартості основного засобу (за кожним видом) на річну норму амортизації (місячна норма помножується на 12).

Якщо протягом планового року передбачається введення в експлуатацію нового устаткування, то планова сума амортизації визначається з наступного місяця після введення в експлуатацію цього обладнання і постановки його на облік.

Сума амортизації, що нараховується при нелінійному методі визначається за формулою

де А - сума нарахованої амортизації для відповідної амортизаційної групи (крб);

В - сумарний баланс залишкової вартості відповідної амортизаційної групи (крб);

К - місячна норма амортизації для відповідної групи (%).

Місячна норма амортизації при нелінійному методі відповідно до п. 5 ст. 259 НК РФ:

I група -14,3%;

II група - 8,8%;

III група - 5,6%;

IV група - 3,8%;

V група - 2,7%;

VI група -1,8%;

VII група - 1,3%;

VIII - 1,0%;

IX - 0,8%;

X - 0,7%.

При нелінійному методі на перше число місяця, для якого розраховується сума амортизації, для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі. Сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суми нарахованої амортизації.

Залишкова вартість об'єктів амортизується майна, амортизація по яких здійснюється нелінійним методом, визначається за формулою

Sn = S х (1 - 0,01 k)n ,

де Sn - залишкова вартість об'єктів після закінчення η - місяців після їх включення у відповідну амортизаційну групу (крб);

S - первісна (відновна) вартість об'єктів (крб);

n - число повних місяців амортизації;

k - норма амортизації з урахуванням підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів згідно з амортизаційною групою.

Якщо сумарний баланс амортизаційної групи стає менше 20 тис. руб. на початок місяця, то цей залишок можна списати (віднести) на позареалізаційні витрати поточного періоду, а цю амортизаційну групу ліквідувати.

У разі, якщо обладнання (машини і т. д.) купується за договором лізингу, то норма амортизації може бути збільшена до 3 разів, що, з одного боку, впливає на збільшення витрат і зменшення оподатковуваного прибутку, але з іншого - може призвести до прискорення придбання даного обладнання у власність лізингоодержувача за залишковою, помітно зменшеної вартості.

У кожному підприємстві розрахунок і обгрунтування плану амортизаційних відрахувань доцільно проводити з урахуванням інвестиційної політики та можливостей зміни облікової політики, а також подальшого маневру амортизаційним фондом. Це викликано тим, що амортизаційний фонд підприємства, що формується за рахунок амортизаційних відрахувань, є основним джерелом власних інвестиційних ресурсів (приблизно 60% коштів, що спрямовуються на придбання нового обладнання, модернізацію виробництва - це амортизаційні фонди підприємств).

В даний час практично всі вітчизняні підприємства застосовують лінійний спосіб нарахування амортизації. Це викликано простотою застосування цього способу. В той же час економічно ефективніше застосовувати нелінійний метод, так як норми амортизаційних відрахувань в два і більше разів більше, ніж при лінійному методі. Наприклад, при лінійному методі норма амортизації становить в 1-й групі - 5,6%, а при нелінійному - 14,3%; у 2-й групі відповідно 3,3% і 8,8%; в 3-й - 2,1% та 5,6% і т. д. згідно з цим зменшується оподатковуваний база з податку на прибуток (амортизаційні відрахування збільшують собівартість з метою оподаткування) і податку на майно організацій. При цьому сума власного інвестиційного ресурсу збільшується на ставку податку на прибуток - 20% відповідно до НК РФ.

Окремо ведуться розрахунки по нарахуванню амортизації на нематеріальні активи амортизуються (ліцензії, комп'ютерні програми тощо). Розрахунок здійснюється в основному лінійним методом. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно в основному на основі договорів. Якщо точно термін неможливо визначити, то він встановлюється в межах десяти років. План амортизації за погашені нематеріальних активів включається у витрати і собівартість, так само як і за основними засобами.

У відповідності зі ст. 254 НК РФ вартість малоцінних і швидко зношуваних предметів, що не є погашені майном, включається до складу матеріальних витрат у повної сумі у міру введення їх у експлуатацію.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Правові основи використання кредиту, амортизаційних відрахувань та інших надходжень державними і муніципальними підприємствами
Перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах
Стратегічне планування розвитку ланцюга поставок
Стратегічне планування розвитку ланцюга поставок.
Забезпечення багатоланкового виробничого планування
Внески і відрахування на соціальне страхування (La entrate contributive)
Внески і відрахування на соціальне страхування (National Insurance Contributions)
ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ В СИСТЕМІ МЕНЕДЖМЕНТУ
Планування та матеріально-технічне забезпечення у видавництві
ПЛАНУВАННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ВИРОБНИЦТВА
 
Предмети
-->
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси
Пошук