Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Момент визначення податкової бази

Момент визначення податкової бази - це дата, на яку податкова база визнається сформованої для того, щоб обчислити та сплатити з неї ПДВ.

Для всіх платників податків моментом визначення податкової бази визнається найбільш рання з дат: день відвантаження (передачі товарів) або день надходження оплати (часткової оплати) в рахунок поставок товарів, тобто податкові зобов'язання щодо обчислення ПДВ виникають при отриманні оплати в рахунок майбутніх поставок (авансів) і при реалізації товарів (робіт, послуг). Таким чином, практично для всіх платників податків моментом визначення податкової бази і, отже, виникнення зобов'язання щодо сплати ПДВ є дата відвантаження товарів.

Момент визначення податкової бази по ПДВ не залежить від моменту переходу права власності па відвантажений товар або результат виконаної роботи.

В табл. 1.1 представлені операції і моменти визначення податкової бази.

Точне визначення дати виникнення податкових зобов'язань є одним з найважливіших факторів при обчисленні податку на додану вартість.

Таблиця 1.1

N

п/п

Господарська

операція

Момент визначення податкової бази

1

Продаж земельних ділянок, будівель, квартир та ін. (п. 3 ст. 167 НК РФ)

Здійснення податковими агентами операцій, передбачених ст. 161 та п. 15 ст. 167 НК РФ

Найбільш рання з двох дат: дня передачі права власності на товар або дня оплати

2

3

Реалізація товарів, переданих на зберігання (п. 7 ст. 167 НК РФ)

День реалізації складського свідоцтва

4

Поступка грошової вимоги новим кредитором, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Передача майнових прав на житлові будинки або житлові приміщення, частки у жилих будинках або жилих приміщеннях, гаражі або машино-місця (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Реалізація грошової вимоги, придбаного у третіх осіб (п. 4 ст. 155 НК РФ)

День поступки або день припинення зобов'язання

5

6

7

Передача прав, пов'язаних з правом укладення договору, та орендних прав (п. 5 ст. 155 НК РФ).

Передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб (п. 11 ст. 167 НК РФ)

День передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав

8

9

Виконання СМР для власного споживання (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Реалізація товарів (робіт, послуг) на експорт

Останнє число кожного податкового періоду

10

11

Отримання авансу виробником товарів (робіт, послуг) з тривалістю виробничого циклу понад 6 місяців (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Поставка товарів (виконання робіт, надання послуг, передача майнових прав) в рахунок надійшло раніше авансу (п. 14 ст. 167 НК РФ)

День відвантаження або день передачі майнових прав

12

Податкові ставки ПДВ Порядок застосування

В даний час діють шість ставок податку на додану вартість. Три ставки в розмірах 0, 10 і 18% - основні, дві ставки 10/110 і 18/118 - розрахункові і одна розрахункова спеціальна 15,25 (п. 4 ст. 158, ст. 164 НК РФ).

Ставка в розмірі 0% застосовується при:

o реалізації товарів, експортованих за межі Росії, за умови їх фактичного вивезення за межі російської митної території;

o проведення робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з переміщенням товарів через митний кордон;

o надання послуг з перевезення пасажирів і багажу за межі російської території при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

o реалізації товарів на експорт через комісіонера, повіреного або агента за договором комісії, доручення або за агентським договором;

o реалізації дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, Державному фонду дорогоцінних металів і каменів, Банку Росії;

o реалізації товарів, робіт і послуг для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами в разі, якщо законодавством іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації.

При реалізації товарів, за якими застосовується ставка 0%, платник податків зобов'язаний підтвердити обґрунтованість її застосування, а також довести право на отримання податкових відрахувань. Для цього йому необхідно представити в податковий орган наступні документи:

o контракт на поставку товару;

o виписку банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземного особи-покупця на рахунок платника податків в російському банку;

o вантажну митну декларацію з відмітками митних органів, які здійснюють випуск товару в режимі експорту;

o копії транспортних, товаросупровідних, митних та інших документів з відмітками прикордонних митних органів, підтверджують вивезення товарів за межі території Росії.

Документи подаються в термін не пізніше 180 календарних днів з дня проставлення на перевізних документах відмітки митного органу, що свідчить про переміщення товарів під митний режим експорту, митного транзиту. Якщо після закінчення цього строку документи не будуть представлені, то операції підлягають оподаткуванню за ставкою 18%. Якщо згодом (протягом трьох років) платник податків представить в податкові органи документи, то сплачені суми податку підлягають поверненню.

За податковою ставкою у розмірі 10% оподаткування проводиться при реалізації окремих соціально значимих товарів:

o продовольчих товарів (за винятком підакцизних та делікатесних);

o товарів для дітей за переліком, затвердженим Урядом РФ;

o періодичних друкованих видань (за винятком видань рекламного та еротичного характеру);

o медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва і інші.

Податкова ставка 18% застосовується по іншим товарам (роботам, послугам), не звільненим у відповідності з російським законодавством від сплати ПДВ, включаючи підакцизні і делікатесні продовольчі товари. При ввезенні більшості товарів на митну територію РФ вони оподатковуються за ставкою 18%, а продовольчі товари першої необхідності, лікарські засоби та дитячі товари - по 10%.

Якщо сума податку визначається розрахунковим шляхом (з часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг, отриманих і сплачених, при обчисленні податку податковими агентами), то податкова ставка визначається наступним чином:

o по товарах, оподатковуваним за ставкою 10%: 10: 110-100%;

o по товарах, які оподатковуються за ставкою 18%: 18: 118-100%.

Розрахунковий метод обчислення податку на додану вартість використовується у випадках:

1) отримання грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ, тобто на суми, які збільшують податкову базу;

2) отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);

3) передачі майнових прав, передбачених пп. 2-4 ст. 155 НК РФ;

4) утримання податку податковими агентами відповідно до пп. 1-3 ст. 161 НК РФ;

5) реалізації майна, придбаного на стороні і враховуються з податком, та при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки відповідно до п. п. 3 і 4 ст. 154 НК РФ;

6) в інших випадках, коли згідно з Податковим кодексом РФ сума податку повинна визначатися розрахунковим методом.

Спеціальна розрахункова ставка 15,25% застосовується при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Момент визначення податкової бази
Податкова база. Порядок визначення
Вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла до моменту вчинення діяння 16-річного віку
Порядок визначення податкової бази
Особливості визначення податкової бази при відступленні права вимоги
Порядок визначення податкової бази
Ставки податку
Податкова база. Порядок визначення
Податковий період та порядок сплати акцизу
Підготовка до проведення очної ставки
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси