Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Земельне право Росії
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 7. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

Поняття платності землекористування

Інститут плати за землю - це комплекс правових норм, які регламентують відносини, пов'язані з виконанням власниками землі, землевласниками і землекористувачами публічних повинностей у вигляді стабільних платежів на користь держави.

Плата за користування земельними ділянками має багаторічну історію. Так, Указом Президії Верховної Ради СРСР від 10.04.1942 "Про місцеві податки і збори" предусматриваюсь стягнення земельної ренти за "забудовані і незабудовані землі, надані підприємствам, установам, організаціям і окремим громадянам у безстрокове користування і за договорами на право забудови" (ст. 18). Передбачалося звільнення повністю або частково окремих видів земель і землекористувачів від платежів. Для розрахунку земельної ренти з решти платників всі поселення ділилися на шість класів, залежно від адміністративного значення, чисельності населення та інших умов.

Поряд із земельною рентою як прообразом земельного податку в роки радянської влади існувала оренда землі і орендна плата, причому ставлення законодавця до оренди земель сільськогосподарського призначення та земель населених пунктів було різним. Наприклад, постановою ЦВК і РНК СРСР від 04.06.1937 "Про заборону здачі в оренду земель сільськогосподарського призначення" оренда сільськогосподарських земель була заборонена як за межами міської риси, так і в її межах. Землі забудови в межах поселень могли бути передані за договором оренди у тимчасове користування громадянам і юридичним особам із справлянням за це орендної плати.

Проте радикальна зміна законодавчого підходу до плати за землю відбулося після прийняття Закону РФ від 11.10.1991 № 1738-1 "Про плату за землю". Цим Законом було встановлено три форми такої плати: земельний податок; орендна плата; нормативна ціна землі. Саме з тих пір зберігається чітке розрізнення юридичної природи земельного податку та орендної плати: земельний податок - обов'язковий імперативний платіж, встановлюваний відповідно до НК РФ органами місцевого самоврядування; орендна плата встановлюється у відповідності з договором за погодженням сторін. Метою запровадження плати за землю є стимулювання раціонального використання, охорони і освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах, формування спеціальних фондів фінансування цих заходів.

Правові основи справляння земельного податку

Земельний податок належить до місцевих податків (ст. 15 НК РФ), встановлюється відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на їх території. Встановлюючи податок, представницькі органи муніципальних утворень визначають податкові ставки в межах, визначених гол. 31 НК РФ, порядок і терміни сплати податку. При встановленні податку нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень можуть також передбачатися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.

Платниками земельного податку є фізичні та юридичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, постійного (безстрокового) користування чи довічного успадкованого володіння. Не сплачують земельний податок особи, які мають земельними ділянками на праві оренди (вони сплачують орендну плату), сервітуту, а також на праві безоплатного термінового користування. У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі земельний податок встановлюється Н К РФ і законами цих суб'єктів РФ, вводиться в дію і припиняє дію відповідно до НК РФ і законами цих суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на їх території.

Об'єктом оподаткування є земельні ділянки, розташовані в межах відповідних муніципальних утворень. При цьому не зізнаються об'єктом оподаткування два різновиди земельних ділянок (ст. 389 НК РФ):

а) вилучені з обігу земельні ділянки, перелік яких зазначено в п. 4 ст. 27 ЗК РФ як вичерпний. В їх число входять землі, зайняті об'єктами організацій федеральної служби безпеки; будівлями, будовами, спорудами, в яких розміщені військові суди; ділянки під військовими і цивільними похованнями і т. д.;

б) земельні ділянки, обмежені в обороті, в тому числі: зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку Всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини; надані для забезпечення оборони, безпеки і митних потреб; земельні ділянки зі складу земель лісового фонду; земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавством РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування (ст. 53 НК РФ). Стосовно земельних ділянок податкова бала визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом па 1 січня року, що є податковим періодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). За результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного голи підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування (виконавчими органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), не пізніше 1 березня цього року.

Податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 000 руб. на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадкованому володінні наступних категорій платників податків: Героїв Радянського Союзу, Героїв Росії, повних кавалерів ордена Слави; інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності; інвалідів з дитинства; ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій і ряду інших категорій фізичних осіб (п. 5 ст. 391 НК РФ).

Зменшення податкової бази на неоподатковувану суму провадиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, що подаються платником податку до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки. Якщо розмір неоподатковуваної суми перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал календарного року. При встановленні податку представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) вправі не встановлювати звітний період.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:

а) 0,3% у відношенні земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до землям у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва; зайнятих житловим фондом і об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (крім частки у праві на земельну ділянку, що припадає па об'єкт, не належить до житловому фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва, особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;

б) 1,5% у відношенні інших земельних ділянок. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки (ст. 394 НК РФ).

Згідно ст. 61, 61.1 і 61.2 БК РФ до бюджетів поселень і міських округів зараховуються податкові доходи від земельного податку за нормативом 100%. До бюджету муніципальних районів за нормативом 100% зараховуються податкові доходи від справляння земельного податку на межселенных територіях.

Звільняються від оподаткування (ст. 395 НК РФ):

а) організації та установи кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;

б) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;

в) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;

г) загальноросійські громадські організації інвалідів (зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо земельних ділянок, використовуваних ними для здійснення статутної діяльності;

д) організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо ділянок, які використовуються ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);

з) установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, використовуваних ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;

ж) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, які перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;

з) фізичні особи, які стосуються корінним малочисельним народам Півночі, Сибіру і Далекого Сходу РФ, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;

й) організації - резиденти особливої економічної зони терміном на п'ять років з моменту виникнення права власності на земельну ділянку, наданий резидента особливої економічної зони.

Запити про перевірку конституційності тієї чи іншої норми, що визначає розмір ставки земельного податку, є найбільш поширеними в порівнянні з іншими земельно-правовими запитами до Конституційного Суду РФ. Спори про правильність і обгрунтованість нарахування розміру земельного податку або орендної плати, а також питання порушення термінів їх сплати є наймасовішою категорією земельних спорів, розглянутих арбітражними судами РФ. Не маючи можливості прокоментувати всі запити до Конституційного Суду РФ, коротко відзначимо тут лише найбільш характерні.

1. Постанова Конституційного Суду РФ від 08.10.1997 № 13-П "У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року "Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році"".

ТОВ "СКАМ" звернулося до Конституційного Суду РФ з проханням визнати неконституційним Закон Санкт-Петербурга від 14.07.1995 "Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році" по змісту, порядку прийняття і введення в дію. На думку заявника, ставки земельного податку повинні визначатися органами місцевого самоврядування Санкт-Петербурга виходячи із середніх ставок, установлених Законом РФ "ПРО плату за землю". Законодавче Збори Санкт-Петербурга, змінивши межі зон містобудівної цінності і встановивши на 1995 р. нові ставки земельного податку за вказаними зон, вийшла за межі своїх повноважень і здійснило конституційні повноваження органів місцевого самоврядування.

Заявник, не заперечуючи закріплене в Законі РФ "ПРО плату за землю" право Уряду РФ щорічно індексувати встановлені федеральним законом ставки земельного податку, вказує, що оспорюваним Законом Санкт-Петербурга ставки земельного податку завищені. Заявник вважав, що цим Законом, ухудшающему становище платників податків, у порушення вимог ст. 57 Конституції РФ додана зворотна сила. Розглянувши вказаний запит, Конституційний Суд РФ визнав оспорювані статті Закону Санкт-Петербурга не відповідними Конституції РФ.

2. Визначення Конституційного Суду РФ від 12.05.2003 № 186-0 "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги закритого акціонерного товариства "Північно-західний колгоспний ринок" на порушення конституційних прав і свобод положеннями статті 17 Закону Російської Федерації "Про плату за землю". Федерального закону "Про індексацію ставок земельного податку" та статті 14 Федерального закону "Про федеральному бюджеті на 2002 рік"".

У своїй скарзі в Конституційний Суд РФ ЗЛО намагалося оскаржувати конституційність ст. 17 Закону РФ "ПРО плату за землю", відповідно до якої облік платників і нарахування земельного податку проводиться щорічно за станом па 1 червня, з юридичних осіб і громадян податок обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їм земельної ділянки, суми податку сплачуються рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада, а органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування з урахуванням місцевих умов мають право встановлювати інші терміни сплати податку; Федерального закону від 14.12.2001 № 163-ФЗ "Про індексацію ставок земельного податку", згідно з яким ставки земельного податку і орендної плати, що діють у 2001 р., застосовуються у 2002 р. для всіх категорій земель з коефіцієнтом 2,0, а також ст. 14 Федерального закону від 30.12.2001 № 194-ФЗ "ПРО федеральному бюджеті на 2002 рік", згідно з якою ставки земельного податку і орендної плати, які діяли в 2001 р., застосовуються у 2002 р. з коефіцієнтом 2,0 для всіх категорій земель. Конституційний Суд РФ відмовив в ухваленні до розгляду даної скарги.

3. Визначення Конституційного Суду РФ від 05.06.2003 № 276-0 "Про відмову в прийнятті до розгляду запиту світового судді 113 судового ділянки міста Санкт-Петербурга О. П. Михайлової про перевірку конституційності частини п'ятої статті 8 Закону Російської Федерації "Про плату за землю" та скарги громадянина А. А. Жукова на порушення його конституційних прав тією ж нормою".

У своїх зверненнях заявники стверджували, що ч. 5 ст. 8 Закону РФ "ПРО плату за землю" у системному зв'язку з ч. 1 тієї ж статті, - у тій мірі, в якій вона допускає стягнення з громадян, не достроивших житло на належній їм території, земельного податку в більшому розмірі, ніж з громадян, які завершили будівництво і зареєстрували право власності на житловий будинок, - суперечить ст. 19,36,40 (ч. 1, 2), 55 (ч. 3) і 57 Конституції РФ. Заявники вважали також, що податкові органи дають тлумачення закону, фактично збільшуючи розмір податкових обтяжень, прийнятих на практиці до 2001 р., всупереч вимогам ст. 1, 3 і 54 ПК РФ; на їхню думку, земельне законодавство встановлює єдиний правовий режим як підстава оподаткування для власників земельних ділянок одного і того ж цільового призначення, незалежно від закінчення будівництва житла і термінів здачі його в експлуатацію. Конституційний Суд РФ відмовив в прийнятті запитів до розгляду.

4. Визначення Конституційного Суду РФ від 11.05.2004 № 209-О "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги товариства з обмеженою відповідальністю "Віта Холдинг" на порушення конституційних прав і свобод частинами першою та другою статті 8 Закону Російської Федерації "Про плату за землю"".

У скарзі ТОВ "Віта Холдинг" оскаржувалася конституційність наступних положень ст. 8 Закону РФ "ПРО плату за землю": 1 ч., згідно з якою податок за міські (селищні) землі встановлюється на основі середніх ставок згідно з Додатком 2 (табл. 1,2,3) до названого Закону; 2 ч., згідно з якою середні ставки диференціюються по місцю розташування і зон різної містобудівної цінності території органами місцевого самоврядування міст; межі зон визначаються згідно з економічною оцінкою території і генеральними планами міст.

Конституційний Суд РФ зазначив, що питання про визначення середньої ставки податку за міські (селищні) землі вже був предметом його розгляду. У Постанові від 08.10.1997 по справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга "Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році" Конституційний Суд РФ прийшов до висновку, що встановлюється федеральним законом середня ставка земельного податку являє собою важливу гарантію прав платників податків, однак вона здатна виконувати таку функцію лише тоді, коли створені певні умови, реально обмежують свободу розсуду законодавчих органів суб'єктів РФ при обчисленні ставок земельного податку. Це передбачає наявність єдиних правил використання середньої ставки податку на землі міст і селищ, зокрема при їх диференціації за місцем розташування і зон різної містобудівної цінності території.

Між тим у федеральному законодавстві взагалі не містяться нормативні приписи про порядок розрахунку - на основі середньої ставки - ставок земельного податку, диференційованих по місцю розташування і зон різної містобудівної цінності території, і не можна вважати допустимим такий стан речей, коли диференційовані ставки можуть встановлюватися органами місцевого самоврядування та державної влади фактично довільно, так як в силу різних методик розрахунків ставок земельного податку середня ставка позбавляється будь-якого сенсу.

Оскільки поняття середньої ставки вимагає однакового тлумачення, що передбачає розробку єдиних правил розрахунку на її основі диференційованих ставок земельного податку, Конституційний Суд РФ у зазначеній Постанові поклав на Федеральне Збори і Уряд РФ обов'язок забезпечити розробку і прийняття єдиних правил розрахунку середньої ставки земельного податку на міські землі та її використання при диференціації ставок по місцю розташування і зон різної містобудівної цінності території. Проте до цього часу цей припис Конституційного Суду РФ не виконано. У прийнятті скарги до розгляду відмовлено.

5. Визначення Конституційного Суду РФ від 24.03.2005 № 34-0 "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги відкритого акціонерного товариства "Пасажирське автотранспортне підприємство № 1" на порушення конституційних прав і свобод положеннями статті 15 Федерального закону "Про федеральному бюджеті на 1999 рік", статті 18 Федерального закону "Про федеральному бюджеті на 2000 рік", статті 12 Федерального закону "Про федеральному бюджеті на 2001 рік", статті 1 Федерального закону "Про індексацію ставок земельного податку" та статті 7 Федерального закону "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації"".

За результатами проведеної інспекцією Міністерства РФ з податків і зборів по Петроградскому району міста Санкт-Петербурга камеральної перевірки уточненої податкової декларації по земельному податку за 2003 р. був встановлений факт розрахунку заявником суми земельного податку без урахування коефіцієнтів. У зв'язку з цим податковий орган рішенням від 13.04.2004, визнаним законним рішенням Арбітражного суду міста Санкт-Петербурга і Ленінградської області від 08.07.2004, донараховано заявнику до сплати суму заборгованості по земельному податку. Заявник вважав, що оспорювані норми порушують право сплачувати законно встановлені податки, вносять невизначеність у порядок застосування коефіцієнтів індексації ставок земельного податку, прийняті федеральним законодавцем з перевищенням повноважень, а тому не відповідають ст. 57, 73 Конституції РФ. Посилаючись на раніше сформульовані правові позиції щодо аналогічних справах, Конституційний Суд РФ відмовив в прийнятті цієї скарги до розгляду.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Ринок землі
МЕХАНІЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ
Правове та етичне регулювання рекламної діяльності
Види землекористування, здійснювані на лісових ділянках
Визнання платності капіталу інвесторів
Платність кредиту
Принцип зручності справляння податку
Правові основи справляння орендної плати
Податкова база при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси