Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізації на підставі п. 1 ст. 253 НК РФ включають в себе:

o витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням та доставкою товарів;

o виконанням робіт, наданням послуг;

o придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

o витрати на утримання, експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

o витрати на освоєння природних ресурсів;

o витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

o витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

o інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.

Наведені видатки об'єднуються в чотири великі групи:

o матеріальні витрати;

o витрати на оплату праці;

o суми нарахованої амортизації;

o інші витрати.

Матеріальні витрати

До матеріальних витрат відносяться витрати:

o на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (робіт, послуг);

o на придбання матеріалів, що використовуються для упаковки або іншої підготовки реалізованої продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби;

o на придбання палива, води й енергії всіх видів, витрачених на технологічні мети, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, транспортні роботи по обслуговуванню виробництва, виконувані транспортом підприємства;

o витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення;

o технологічні втрати від недостачі і (чи) псування при зберіганні, виробництві і транспортуванні;

o інші витрати.

Вартість матеріально-виробничих запасів (МПЗ), що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з фактичних цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість та акциз), включаючи комісійні винагороди, що ввозяться мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з їх придбанням.

Неправильне визначення вартості МПЗ може призвести до заниження оподатковуваної бази. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві продукції для цілей оподаткування, застосовується один з наступних методів оцінки:

o за вартістю одиниці запасів;

o по середньої вартості;

o за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);

o за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

Застосовуваний метод оцінки вказується в обліковій політиці, прийнятої організацією для цілей оподаткування.

Сума матеріальних витрат зменшується на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво та не використаних на кінець місяця, і поворотних відходів.

Витрати на оплату праці

До витрат на оплату праці на підставі ст. 255 НК РФ включаються:

o будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формі, стимулюючі нарахування і надбавки;

o компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці;

o суми внесків за договорами обов'язкового і добровільного (у відповідності з нормативом) страхування;

o премії і одноразові заохочувальні нарахування;

o витрати на оплату праці за договорами цивільно-правового характеру;

o інші види витрат, вироблених на користь працівників, передбачені трудовими (контрактами) або колективними договорами.

Амортизаційні витрати

Амортизується майно

Погашені майном у відповідності зі ст. 256 НК РФ визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання цього майна повинен бути більше 12 місяців, а первісна вартість - понад 40 000 руб. Крім того, орендар має право включати до складу майна, що амортизується вартість невіддільних поліпшень орендованого майна.

Зі складу амортизується майна відповідно до п. 3 ст. 256 НК РФ виключаються основні засоби:

o передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

o переказані за рішенням керівника на консервацію понад трьох місяців;

o знаходяться за рішенням керівника на реконструкції і модернізації понад 12 місяців.

Не є погашені майном земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра тощо), матеріально-виробничі запаси, незавершене капітальне будівництво та інше майно, зазначене у п. 2 ст. 256 НК РФ.

Методи нарахування амортизації

До суми нарахованої амортизації входять амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів і нематеріальних активів, визначені відповідно до законодавства Російської Федерації.

У відповідності зі ст. 258 НК РФ амортизується майно організації розподіляється по 10 амортизаційним групам в залежності від строків корисного використання від 1 року до 30 років і більше. Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією відповідно до вимог Класифікатора основних засобів, затвердженого Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Крім того, передбачена амортизаційна премія, тобто платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі:

o 10% первісної вартості основних засобів (за виключенням, отриманих безоплатно);

o у розмірі 30% щодо амортизується майна, що відноситься до третьої - сьомої амортизаційних групах.

В аналогічному порядку можна врахувати витрати, понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації даних ОС.

Таким чином, основні засоби після введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії, яка була віднесена до складу витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо з моменту введення в експлуатацію основного засобу, щодо якого використана амортизаційна премія, минуло менше п'яти років, і воно було реалізовано, то сума амортизаційної премії, одноразово віднесена на витрати, підлягає відновленню та включенню в податкову базу як внереализационный дохід (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Термін корисного використання нематеріальних активів визначається з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, обумовленого відповідними договорами. Вартість нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років.

Організації мають право вибрати для нарахування амортизації в податковому обліку один з двох способів: лінійний і нелінійний. Однак до будівлям, спорудам, передаточним пристроям, нематеріальних активів, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію терміном корисного використання від 20 років застосовується тільки лінійний метод.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Метод нарахування амортизації можна змінити з початку чергового податкового періоду. Однак перейти з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації платник податків має право не частіше одного разу на п'ять років (для зворотного переходу такого обмеження не встановлено).

Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:

До = (1/n) · 100, %,

де До - норма амортизації, % до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;

n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна відповідно до Класифікатора, виражений в місяцях.

Таким чином, лінійний метод амортизації дозволяє протягом терміну корисного використання рівномірно враховувати у витратах витрати на амортизується майно.

При модернізації або часткової ліквідації амортизується майна існує вірогідність недоамортизации або передчасного списання вартості лого об'єкта до моменту закінчення строку його корисного використання (в тому числі збільшеного терміну і внаслідок модернізації). В такому випадку, і після закінчення терміну корисного використання, слід нараховувати амортизацію за колишньою нормі до повного списання вартості об'єкта. У той же час, якщо термін корисного використання не збільшився в результаті модернізації, при нарахуванні амортизації платнику податків необхідно враховувати термін, що залишився корисного використання. На практиці зустрічаються випадки модернізації повністю замортизованих основних засобів. Витрати на таку модернізацію все одно слід списувати через механізм амортизації та застосовувати норму амортизації, встановлену при введення майна в експлуатацію.

Принцип використання нелінійного методу полягає в тому, що щомісячну суму амортизації слід розраховувати не окремо по кожному об'єкту майна (як при лінійному методі), а за амортизаційної групи (підгрупи) в цілому.

На 1-е число податкового періоду для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сума залишкової вартості всіх об'єктів амортизується майна, що відносяться до даної амортизаційної групи (підгрупи). Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається на 1-е число кожного наступного місяця з урахуванням нарахованої по цій групі (підгрупі) амортизації.

Сума нарахованої за один місяць амортизації дня кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається за формулою:

А = На · (к / 100),

де А - сума нарахованої за один місяць амортизації для амортизаційної групи (підгрупи);

В - сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи);

k - норма амортизації (%) для амортизаційної групи (підгрупи).

В цілях застосування нелінійного методу застосовуються норми амортизації, представлені в табл. 7.1.

У міру введення в експлуатацію майна, що амортизується первісна вартість цих об'єктів збільшує сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли вони були введені в експлуатацію. Також сумарний баланс збільшується при зміні первісної вартості основних засобів у випадках їх добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння.

Таблиця 7.1

Амортизаційна група

Норма амортизації (місячна)

Перша

14,3

Друга

8,8

Третя

5,6

Четверта

3,8

П'ята

2,7

Шоста

1,8

Сьома

1,3

Восьма

1,0

Дев'ята

0,8

Десята

0,7

Якщо амортизується майно вибуває з тих чи інших підстав, сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) зменшується на залишкову вартість таких об'єктів. Можливо, що при цьому сумарний баланс може зменшитись до нуля. В цьому випадку така амортизаційна група (підгрупа) ліквідується.

Крім того, сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) може стати менше 20 000 руб. В цьому випадку платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу) та віднести залишок сумарного балансу на позареалізаційні витрати поточного звітного (податкового) періоду. Після закінчення терміну корисного використання об'єкта амортизується майна даний об'єкт виключається зі складу амортизаційної групи (підгрупи). При цьому сумарний баланс групи (підгрупи) можна залишити без зміни та продовжувати нараховувати амортизацію у загальновстановленому порядку.

Приклад

Залишкова вартість фрезерного верстата на 1 січня п. р. до третьої амортизаційної групі склала 640 000 руб. В січні був введений в експлуатацію токарний верстат вартістю 146 000 руб. і завершена модернізація фрезерного верстата, при цьому строк корисного використання не змінився. Сума витрат на модернізацію склала 120 000 руб.

Строк корисного використання фрезерного і токарного верстата згідно з 3-ю групою амортизації склав 3 роки і 4 місяці - 40 місяців. Розглянемо порядок нарахування амортизації цими методами.

1. Лінійний метод.

Норма амортизації: На = 1: 40 = 0,025.

Сума амортизації за січень: 640 000 · 0,025 = 16 000 руб.

Сума амортизації за лютий:

фрезерний верстат- (640 000 + 120 000) · 0,025 = 19 000 руб.,

токарний верстат - 146 000 · 0,025 = 3 650 руб.

Загальна сума амортизації за два місяці складе 38 650 руб.

Залишкова вартість амортизується майна станом на 1 березня п. р. складе 867 350 руб.

Норма амортизації застосовується кожний раз до первісної вартості, тому основний засіб повністю амортизується рівномірно протягом 40 місяців до повного списання.

2. Нелінійний метод.

За січень сумарний баланс складе 640 000 руб. Сума нарахованої амортизації: 35 840 руб. (640 000 · 5,6 / 100). Після нарахування амортизації сумарний баланс даної амортизаційної групи дорівнює 604 160 руб. (640 000-35 840).

Оскільки в січні були проведені операції, що впливають на величину сумарного балансу, вони будуть враховані при розрахунку амортизації за лютий. Сума амортизації за лютий становитиме 48 728,96 руб.[(604 160 + 146 000 + 120 000) · 5,6 / 100]. Після нарахування амортизації за лютий сумарний баланс третьої амортизаційної групи за станом на 1 березня п. р. склав 821 431,04 руб.(640 000 - 35 840 - 48 728,96 + 146 000 + 120 000). Загальна сума амортизації за два місяці дорівнює 84 568,96 руб.

Для зниження податкового тягаря рекомендується використовувати нелінійний метод нарахування амортизації, якщо фінансовий результат діяльності організації позитивний. Збільшуючи амортизаційні відрахування практично в два рази в порівнянні з лінійним методом, зростає загальна величина витрат, зменшується оподатковуваний база з податку на прибуток, а отже, і податок на прибуток. При наявності збитків від фінансово-господарської діяльності доцільно використовувати лінійний метод, так як збільшення суми збитку не матиме безпосереднього впливу на податкове тягар.

Амортизацію можна нараховувати за нормами нижче встановлених за рішенням керівника організації, закріпленому в обліковій політиці. Використання знижених норм допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду. Навіщо організація може використовувати знижені норми?

Насправді це зручно для підприємств, що передбачають фінансовий результат буде збитковим найближчим часом. У подальшому, В прибутковому року, норми амортизації можна буде збільшити.

У відношенні амортизованих основних засобів, які мають високу енергетичну ефективність, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності, а так само сільськогосподарськими організаціями та резидентами особливої економічної зони, до основної норми амортизації має право застосовувати спеціальний коефіцієнт не вище 2. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договір лізингу), а так само використовуються лише для здійснення науково-технічної діяльності, до основної норми амортизації можна застосовувати коефіцієнт не вище 3. При цьому ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої та третьої амортизаційної груп, якщо амортизація нараховується нелінійним методом.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Порядок обліку витрат при реалізації майна, що амортизується
Мета, задачі, основні показники виробництва і реалізації продукції і джерела даних для їх аналізу
Витрата матеріальних ресурсів
Нормування витрат матеріальних ресурсів
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
План по витратах на оплату праці
Аналіз витрат на оплату праці
Облік витрат на оплату праці працівників бюджетної сфери
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Планування амортизаційних відрахувань
Витрати та доходи підприємств
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси