Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Податкове право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.

Об'єктом складів податкових правопорушень, передбачених п. 1 і 2 даної статті, є суспільні відносини, що складаються в процесі управління податковою сферою. Об'єктом податкового правопорушення, передбаченого п. 3 ст. 120 НК, є матеріальні фіскальні права держави. Грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування призводить до неможливості з боку податкових органів перевірити на підставі даних платника податків виконання його фінансових зобов'язань перед державою.

Об'єктивна сторона всіх складів правопорушень, передбачених ст. 120 НК, однорідна і виражається в грубому порушенні правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування.

Обов'язок платників податків вести в установленому порядку облік своїх доходів, витрат і об'єктів оподаткування встановлена п. 1 ст. 23 НК, який співвідноситься з Федеральним законом "Про бухгалтерському обліку". Дія цього закону поширюється на таких осіб: 1) комерційні та некомерційні організації; 2) державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів та територіальних державних позабюджетних фондів; 3) Банк Росії; 4) індивідуальних підприємців, а також на адвокатів, заснували адвокатські кабінети, нотаріусів та інших осіб, що займаються приватною практикою; 5) перебувають на території РФ філії, представництва та інші структурні підрозділи організацій, створених відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, що знаходяться на території РФ, якщо інше не передбачено міжнародними договорами РФ. Платники податків зобов'язані забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку не менше трьох років.

Слід зазначити, що дотримання правил саме бухгалтерського обліку не входить в перелік обов'язків платника податків-організації. Тому порушення правил ведення бухгалтерського обліку може бути кваліфіковано як податкового правопорушення тільки в результаті утворення несплати або перекручення відомостей про доходи, витрати і об'єкти оподаткування.

Податковим кодексом передбачено обов'язок організацій - податкових агентів вести облік виплачених платникам податків доходів, у тому числі відокремлено (персонально по кожному платнику податків.

Бухгалтерський облік являє собою формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачених зазначеним Законом, у відповідності з вимогами, встановленими Законом, та складання па її основі бухгалтерської (фінансової) звітності. Бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи.

Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

Грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування характеризується високим ступенем громадської небезпеки, що виявляється у негативному ставленні до правил ведення бухгалтерського обліку. В результаті таких неправомірних діянь платників податків ускладнюється або стає неможливим реалізація завдань бухгалтерського обліку, якими є:

o формування повної і достовірної інформації про діяльність організації і її майновому положенні, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

o забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

o запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Кваліфікація діяння за ст. 120 НК можлива тільки при наявності обставин, що свідчать про грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування. До подібних кваліфікуючими ознаками відносяться: відсутність первинних документів, рахунків-фактур, чи регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Одночасно названі обставини ставляться до способів вчинення правопорушення, передбаченого ст. 120 ПК.

Правовий режим первинних облікових документів визначається на підставі ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерському обліку". Первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, служать виправдувальні документи, які оформляють господарські операції, проведені організацією-платником податків.

Законодавством про бухгалтерський облік встановлено порядок прийняття первинних документів до обліку, форма їх складання, перелік обов'язкових реквізитів.

Первинні документи підписуються, як правило, керівником або головним бухгалтером організації, на них покладаються обов'язки зі своєчасного і якісного оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також щодо забезпечення достовірності містяться в них даних.

Первинний обліковий документ повинен бути складений при здійсненні факту господарського життя, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.

Чинне законодавство категорично забороняє внесення виправлень в касові і банківські документи. У інші первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з учасниками господарських операцій, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, які підписали документи, із зазначенням дати внесення виправлень.

Грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування вважається і відсутність регістрів бухгалтерського обліку. Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в бухгалтерській звітності.

Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку. Правильність відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.

При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі бухгалтерського обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення.

Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю, за розголошення якої вони несуть відповідальність, встановлену законодавством РФ.

Документи первинного обліку ґрунтуються на фактах фінансово-господарської діяльності платника податків, якими є цивільно-правові угоди, оприбуткування майна, рух банківського рахунку і т. п. Результати фінансово-господарської діяльності виступають юридичними фактами по відношенню до виникнення податкових обов'язків платника податків.

Кваліфікуючою ознакою грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування є систематичність - несвоєчасність або неправильність відображення на бухгалтерських рахунках фінансово-господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів повинна носити інтерактивний характер, тобто здійснюватися два рази або більше протягом податкового періоду. Податковий період визначається за правилами ст. 55 НК і конкретизується в законі або відповідній главі частини другої НК, що регулюють окремі види податків. Відсутність систематичності в протиправних платника податків виключає можливість сто притягнення до відповідальності за ст. 120 ПК.

Другим кваліфікуючою ознакою грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування є заниження податкової бази, що утворилася в результаті неправомірних дій (бездіяльності) платника податків. Настання негативних наслідків в результаті дій (бездіяльності) платника податків характеризується підвищеною суспільною небезпекою і служить юридичним критерієм для відмежування від складів податкових правопорушень, передбачених п. 1-3 ст. 120 ПК.

Об'єктивна сторона діяння, передбаченого п. 1 ст. 120 НК, утворюється в результаті грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування протягом одного податкового періоду. На кваліфікацію діяння за цим пунктом не впливає наявність або відсутність заниження оподатковуваної бази. Закінченим цей злочин вважається з закінчення одного податкового періоду.

Об'єктивна сторона діяння, передбаченого п. 2 ст. 120 НК, передбачає грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування, вчинене протягом більше одного податкового періоду. На кваліфікацію діяння за п. 2 також не впливає наявність або відсутність заниження оподатковуваної бази. Діяння, передбачене п. 2 ст. 120 НК, вважається закінченим після закінчення декількох (більше одного) податкових періодів, в яких вчинено останнє правопорушення.

Наявність у діях правопорушника обох характерних ознак (систематичності і заниження оподатковуваної бази) дозволяє кваліфікувати склад вчиненого ним податкового правопорушення за п. 3 ст. 120 ПК. Правопорушення, передбачене п. 3 ст. 120 НК, вважається закінченим після закінчення одного або декількох податкових періодів, в яких сталося заниження податкової бази.

Таким чином, склади податкових правопорушень, передбачені п. 1 і 2, належать до формальних. Діяння, квалифицируемое за п. 3, припускає наявність шкідливих наслідків і тому належить до матеріальних складів правопорушень.

Самостійної кваліфікації пост. 120 НК підлягають усі правопорушення, вчинені одним чи кількома способами по відношенню як до одного, так і декільком податках.

Кваліфікація діяння за ст. 120 НК можлива тільки в тому випадку, якщо грубе порушення правил бухгалтерського обліку спричинило неможливість обліку або неповний облік доходів, витрат і об'єктів оподаткування. Відсутність обліку або його обмеженість повинні стати результатом обставин, перелічених розглянутої статті ПК. Таким чином, об'єктивна сторона грубого порушення правил обліку виражається в здійсненні платником податку діяння, що потягло невідображення, втрату або спотворення відомостей про доходи, витрати і об'єкти оподаткування.

Грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування може бути вчинено порушником внаслідок дій (систематичне неправильне відображення у звітності фінансових надходжень, несвоєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів тощо), так і бездіяльності (нескладання первинних документів, неправильне їх оформлення тощо).

Правопорушення, описані у ст. 120 НК, відносяться до триваючим і, як правило, характеризуються многоэпизодностью.

Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" передбачає можливість відступу від встановлених правил ведення бухгалтерського обліку. Таке відступ можливо за умови, що передбачені правила бухгалтерського обліку не дозволяють достовірно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і при наявності відповідних ознак кваліфікується як податкового правопорушення за ст. 120 ПК.

Суб'єктом даного правопорушення можуть бути лише організації-платники податків і податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, витрат і об'єктів оподаткування згідно із законодавчо встановленими правилами.

Суб'єктивна сторона виражається у вчиненні грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування з необережності або навмисно.

Санкції за вчинення діянь, передбачених ст. 120 11 До, носять штрафний характер. Міра відповідальності за п. 1 і 2 є абсолютно визначеною. За п. 3 санкція щодо визначена, залежить від суми несплаченого податку, але має нижчу кордон - не менше 40 тис. руб.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Витрати банку, що враховуються при оподаткуванні прибутку
Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування
Прибутковість
Особливості оподаткування окремих видів доходів, витрат і категорій платників податків
Доходи та витрати майбутніх періодів
Правило найменших витрат
ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ
Особливості обліку доходів і витрат за договором фінансової оренди лізингу
Порушення санітарно-епідеміологічних правил
Основні правила ведення бухгалтерського обліку
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси