Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Ввезення товарів на територію Російської Федерації

Ввезення (імпорт) товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією (виключна економічна зона та континентальний шельф РФ, штучні острови, установки, споруди та інші об'єкти), є одним з об'єктів оподаткування з ПДВ (ст. 67 Конституції РФ, п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Відмінність цього об'єкта від інших полягає в тому, що ПДВ, який стягується при ввезенні, є не тільки податковим, але і митним платежем, оскільки порядок його обчислення та сплати регулюється одночасно Податковим кодексом РФ, Митним кодексом Митного Союзу (ТК МС), а також Федеральним законом від 27.11.2010 №311-Ф3 "Про митне регулювання в Російській Федерації".

У відповідності зі ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК МС платниками ПДВ є декларанти - особи, які декларує товари або від імені якого декларуються товари:

o особи, які переміщують товари;

o митні брокери (посередники), представляють і пред'являють товари від власного імені;

o інші особи відповідно до митним законодавством РФ.

Якщо декларування проводиться митним представником, то він несе солідарну з декларантом обов'язок по сплаті ПДВ (ч. 6 ст. 60 № 311-ФЗ).

Згідно п. 1 ст. 160 НК РФ податкова база для обчислення ПДВ визначається як сума:

ТЗ + ТП + А,

де мв - митна вартість ввезених товарів;

ТП - підлягає сплаті мито;

А - сума акцизу (але підакцизних товарів).

Митна вартість - оціночна вартість товару, на основі якої визначається сума митних платежів визначається декларантом самостійно. Однак, митний орган після перевірки вантажної митної декларації (ВМД) має право рє скорегувати. В результаті чого, змінюються і сума нарахованої мита та ПДВ.

Ставки мита встановлені в Єдиний митний тариф Митного союзу.

Ставки акцизів подані в ст. 193 НК РФ, а за кодами товарів з ТН ЗЕД ТЗ - у Додатку до Наказу ФМС Росії від 30.12.2010 № 2750 "Про стягування акцизів"

Податкова ставка встановлена у розмірі 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться, який визначається відповідно до товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності.

Обчислити ПДВ необхідно по кожній групі ввезеного товару одного найменування, виду і марки. При цьому загальна сума ПДВ обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум податку, обчислених окремо за кожною з таких груп товарів.

Податок обчислюється у російських рублях, і округлення здійснюється до другого знака після коми.

Ввезений товар у відповідності з митним і податковим законодавством може бути звільнений від сплати мита та податків.

Якщо ввезений товар звільняється від сплати мита або не є підакцизним, то при розрахунку суми ПДВ показники ТП, А приймаються рівними нулю.

На підставі п. 3-4 ст. 80 ТК МС і ст. 150 НК РФ передбачені товари, що не підлягають обкладанню ПДВ, що ввозяться з певною метою. Наприклад, товари (за винятком підакцизних) не підлягають оподаткуванню, якщо вони ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації у порядку, що встановлюється Урядом РФ відповідно до Федеральним законом "Про безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації". Крім того, звільнені від оподаткування товари, призначені для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними.

Звільнення від ПДВ ввезення нижче перерахованих товарів поставлено законодавцем у залежність і від призначення, за якого товари ввозяться на територію Російської Федерації:

o сировина і матеріали, призначені для виготовлення протезно-ортопедичних виробів і напівфабрикатів до них;

o товари, що ввозяться на адресу одного одержувача від одного відправника митна вартість яких не перевищує 200 євро;

o медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва, а також сировину і комплектуючі вироби для їх виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;

o товари, вироблені в результаті господарської діяльності російських організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування Російської Федерації на підставі міжнародного договору;

o технологічне обладнання (у тому числі комплектуючі і запасні частини до нього), аналоги якого не виробляються в РФ. Перелік такого обладнання затверджений Постановою Уряду РФ від 30.04.2009 № 372;

o необроблені природні алмази;

o валюта Російської Федерації та іноземна валюта, банкноти (за винятком призначених для колекціонування), що є законними засобами платежу, а також цінні папери (акції, облігації, сертифікати, векселі);

o продукція морського промислу, виловлена і (або) перероблена рыбопромышленными підприємствами (організаціями) Російської Федерації;

o суду, підлягають реєстрації в Російському міжнародному реєстрі судів;

o матеріали для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики і (або) лікування інфекційних захворювань за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 29.04.2002 № 283;

o культурні цінності, що передаються як дар установам, віднесеним відповідно до законодавством Російської Федерації до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів Російської Федерації;

o всі види друкованих видань, одержуваних державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну;

o технологічне обладнання, комплектуючі та запасні частини до нього, що ввозяться в якості внеску в статутні (складеному) капітали організацій.

Призначення повинно підтверджуватися належними первинними документами (контрактом, актом передачі цінностей, установчими документами тощо).

Крім того, сплачуються та пені, нараховані за кожен календарний день, вважаючи з дня реєстрації митним органом митної декларації (або з першого дня, коли порушено встановлене обмеження) і до моменту фактичної сплати податку (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК МС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закону № 311-Φ3).

Товари, щодо яких надано пільги по сплаті митних зборів, податків, можуть використовуватися тільки в цілях і за призначенням, відповідних умовам надання пільг. В іншому разі платник податку зобов'язаний сплатити ПДВ за ставками, чинними на момент реєстрації митної декларації (п. 1 ст. 77 ТК МС).

Приклад

Російському підприємцю надана пільга у зв'язку з ввезенням судна, що підлягає реєстрації в Російському міжнародному реєстрі судів. При ввезенні такого судна податок на митниці не сплачується. Однак якщо судно не буде зареєстровано у зазначеному реєстрі, чи буде виключено з нього, тоді ПДВ сплачується в повному обсязі.

Порядок обчислення і сплати податку залежить від митної процедури, під яку поміщаються товари (п. 1 ст. 82 ТК МС).

При одних процедурах податок сплачується (повністю або частково), при інших - не сплачується. Так, згідно з підп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при приміщенні товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, магазину безмитної торгівлі, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, переміщення припасів, ПДВ не сплачується.

При ввезенні товарів на територію Російської Федерації податок підлягає сплаті на рахунки Федерального казначейства до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації до митного оформлення вантажу.

Приклад

Організація "Вітамін" ввезла в Росію партію фенхелю з країн, що не входять в Митний союз. Необхідно вирішити, яка ставка мита та ПДВ повинна застосовуватися при його ввезенні. Даний продукт включений в групу 0709 "Овочі інші, свіжі або охолоджені" під кодом ТН ЗЕД ТЗ 0709 90 500 0. У свою чергу, група 0709 "Овочі інші, свіжі або охолоджені" (крім кодів 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перелік кодів видів продовольчих товар", що обкладаються митом при ввезенні в розмірі 5% і ПДВ за ставкою 10%. Митна вартість, зазначена у ВМД - 200 000 руб.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює: 21 000 руб.[200 000 + (200 000 · 0,001)] · 0,10. Мито становить 10 000 руб.

Податковий відрахування ПДВ, сплаченого за операціями з імпорту товарів

Податок, сплачений при ввезенні матеріальних цінностей на територію Російської Федерації в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення, переробки поза митної території, приймається до відрахуванню відповідно до ст. 171 НК РФ, якщо:

o ввезені матеріальні цінності передбачається продати або використати на території Російської Федерації при здійсненні операцій, що обкладаються ПДВ (за винятком товарів, по яких сума податку відноситься на витрати з виробництва та реалізації продукції);

o ввезені матеріальні цінності прийняті до обліку згідно з первинними документами;

o у платника податків є документи, що свідчать про сплату податку, вантажна митна декларація, а також інші документи, що підтверджують ввезення матеріальних цінностей на митну територію Російської Федерації;

o сума ПДВ відображена платником податку в книзі покупок.

При декларуванні товарів у електронній формі ПДВ приймається до відрахування на підставі паперової копії декларації. Підтверджуючі документи реєструються в книзі покупок і зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.

При дотриманні перерахованих вище умов сплачений ПДВ може бути прийнятий до відрахування незалежно від дати реалізації ввезених цінностей і дати оплати постачальнику.

Платник податків не має права прийняти "ввізного" ПДВ до відрахуванню у разі якщо:

o при ввезенні товарів ПДВ сплачує іноземний постачальник;

o по авансових платежів, сплачені декларантом, так як вони не є митними платежами до тих пір, поки не зроблені відповідні розпорядження митного органу або на зазначені суми не буде звернене стягнення;

o якщо ввезення товарів здійснюється через агента, до тих пір, поки платник податків не оприбутковує товар, ввезений агентом, а також при наявності документа, що підтверджує сплату суми податку агентом, та митної декларації на ввезені товари.

За скоригованої митним органом митної вартості товарів, платник податку має право прийняти до відрахування ПДВ в тій сумі, яка сплачена з урахуванням коригування.

Якщо після прийняття ПДВ до відрахування товари не використовуються в операціях, що обкладаються ПДВ (наприклад, товари повернуто постачальнику), то прийняті до відрахування суми податку необхідно відновити.

Перейдемо до більш детального розгляду порядку обчислення і сплати митних платежів залежно від передбачених митних процедур.

Основою правового регулювання митних процедур є положення Федерального закону від 27.11.2010 № 311-Φ3 "Про митне регулювання в Російській Федерації", тому до прийняття рішення про поміщення ввезених товарів під конкретний режим декларанту слід уважно вивчити їх.

Для фізичних осіб з 1 липня 2010 р. при ввезенні товарів на територію Росії без подання декларації встановлені наступні норми:

o товарів для особистого користування (незалежно від країни) не більше 50 кг товарів на загальну суму не більш як 1500 євро. Якщо ж ці норми перевищені, то з "зайвою" частини стягуються митні збори за єдиними ставками: 30% митної вартості, але не менш 4 євро за 1 кг (раніше дозволялося без сплати мита ввозити тільки 35 кг товарів на суму 65 тис. руб.). Ці норми діють незалежно від того, як часто фізичні особи здійснюють закордонні поїздки (раніше при перетині митного кордону частіше, ніж раз в місяць, спеціальні норми не застосовувалися, і треба було сплачувати сукупні митні платежі як при імпорті). Якщо товари особистого користування отримані у спадок, вони (при наявності документів, що підтверджують факт успадкування) звільняються від сплати митних платежів. Визначено перелік товарів, не відносяться до товарів особистого користування. Це, наприклад, природні алмази, медична техніка, трактори. Крім того передбачений перелік товарів, ввезення або вивезення яких фізичними особами заборонений або обмежений (зброя, культурні цінності, тварини, рослини і їх насіння);

o особа, яка досягла 18 років, може ввезти без сплати мита алкогольні напої в кількості не більше 3 р. Від 3 до 5 л - зі сплатою на розмір перевищення мита за ставкою 10 євро за 1 л (раніше безмитно дозволено провезти лише 2 л алкоголю);

o тютюн та тютюнові вироби дозволено провозити лише дорослим: не більше 200 сигарет, 50 сигар або сигарил або 250 г тютюну, або набір з цих виробів загальною вагою не більше 250 р. (раніше дозволялося провести одночасно кілька видів тютюнових виробів: 200 сигарет, 50 сигар, 100 сигарилл, 250 г тютюну. Якщо вироби були одного виду, наприклад тільки сигарети, норма подвоювалася);

o можна ввезти чи вивезти з території митного союзу, не декларуючи, до 10 тис. дол. США або еквівалент цієї суми в іншій валюті або дорожніх чеках. При декларуванні - без будь-яких обмежень (раніше дозволялося ввезти без письмового декларування валютою або чеками до 10 тис. дол., а вивезти без декларації можна було тільки 3 тис. дол. (чеками - 10 тис. дол.), причому всього по декларації дозволялося вивозити лише 10 тис. дол.).

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Визначення митної вартості товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації
Система методів визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації
Податкова база при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ
Цивільний кодекс російської федерації
Адміністративні правопорушення, що посягають на вимоги прикордонного режиму та режиму перебування іноземних фізичних осіб на території Російської Федерації
Положення про ведення реєстру адвокатів іноземних держав, які здійснюють адвокатську діяльність на території Російської Федерації
Бюджетний процес в суб'єктах Російської Федерації та муніципальних утвореннях при введення на їх території тимчасової фінансової адміністрації
Напрямок Російською Федерацією запиту іноземної держави про видачу особи, яка перебуває на його території
Реалізація бюджетної компетенції суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень при введення на їх території тимчасової фінансової адміністрації
Затримання судна, доставленого в порт Російської Федерації
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси