Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Обчислення та сплата в бюджет податку при здійсненні операцій за договорами, які передбачають особливі умови

Договір простого товариства

У практичній діяльності організації може виникнути необхідність об'єднати свої зусилля з іншими "товаришем" або групою "товаришів" для здійснення будь-якого спільного проекту, не створюючи спеціально для цієї юридичної особи. У такому разі укладається договір про спільну діяльність (договір простого товариства).

В основі правового регулювання спільної діяльності лежить гол. 55 ГК РФ "Просте товариство". За договором простого товариства (договору про спільну діяльність) дві особи (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети

Договір простого товариства може бути укладений як на визначений термін, так і в безстроковій формі. Сторонами договору простого товариства можуть бути як індивідуальні підприємці, так і комерційні організації

Внеском товариша визнається все те, що він вносить у спільну справу, в тому числі гроші, інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а також ділова репутація та ділові зв'язки. Грошова оцінка вкладу товариша проводиться за угодою між товаришами.

Внесена товаришами власність, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої співпраці плоди і доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю.

Ведення бухгалтерського і податкового обліку загального майна товаришів доручається одному з російських учасників спільної діяльності. Прибуток, отримана товаришами в результаті їх спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу, так як просте товариство не є організацією (юридичною особою), у нього не виникає обов'язку по сплаті податків за винятком ПДВ. Платниками податку в даному випадку визнаються учасники товариства. Кожен учасник самостійно обчислює податки, належні до сплати при веденні спільної діяльності. Щодо ПДВ діє порядок, встановлений ст. 174.1 НК РФ, відповідно до якої обов'язки платника ПДВ виконує той учасник простого товариства, який веде загальний облік операцій, що обкладаються зазначеним податком.

При припиненні договору простого товариства внаслідок закінчення терміну дії договору речі, передані у спільне володіння та (або) користування, повертаються їх надала учасникам без винагороди.

Податкові зобов'язання з ПДВ:

o у разі передачі майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капітал господарських товариств суми ПДВ, прийняті платником податків до відрахування з майнових прав, що підлягають відновленню та після сплати в бюджет при виставленні рахунку-фактури приймаються до відрахуванню при веденні спільної діяльності за умови використання цього майна в оподатковуваних ПДВ операціях. При поверненні майна власнику - відновлення податку проводиться з залишкової вартості. Дане положення досить спірне, так як в Постанові від 22.06.2010 № 2196/10 Президії ВАС РФ винесено рішення про те, що норми Податкового кодексу РФ не встановлюють для платника податків, що уклав договір про спільну діяльність (договір простого товариства), обов'язки по відновленню ПДВ, раніше пред'явленого до відрахуванню;

o обчислювати ПДВ і виставляти відповідні рахунки-фактури з позначкою "просте товариство" в рядку "Продавець" при реалізації довірених активів (товарів, робіт, послуг, майнових прав) у відповідності зі ст. 174.1 НК РФ;

o надається податковий відрахування при придбанні майна для виробництва і реалізації відповідно до договору при наявності рахунків-фактур, виставлених контрагентами на ім'я товариша, який веде податковий облік у загальновстановленому порядку. При здійсненні іншої діяльності, право на відрахування ПДВ виникає при наявності роздільного обліку товарів (робіт, послуг), основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, які використовуються при здійсненні операцій у рамках договору простого товариства та іншої діяльності;

o при реалізації товарів (робіт, послуг), що відносяться до спільної діяльності, даний учасник від свого імені повинен виставляти покупцям рахунки-фактури і сплачувати ПДВ до бюджету (п. 2 ст. 174.1 НК РФ):

o учасник, відповідальний за облік операцій по спільній діяльності, веде у загальновстановленому порядку єдиний журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і становить єдині книги покупок і продажів, при цьому у них вносяться всі рахунки-фактури, що відносяться як до спільної діяльності, так і до своєї власної фінансово-господарської діяльності. Ведення окремих журналів та книг для спільної діяльності податковим законодавством не передбачено. В книгу покупок і книгу продажу можна ввести додаткову графу "ПДВ по спільній діяльності", де узагальнити інформацію про суми ПДВ, які відносяться до цієї діяльності.

З 1 січня 2012 р. товариш, провідний загальні справи, представляє в податковий орган за місцем свого обліку податкову декларацію окремо від своєї основної діяльності.

При припиненні діяльності простого товариства майно, раніше внесеного в якості вкладу, а також майно, придбане в період спільної діяльності, як правило, повертається його учасникам. Повернення раніше переданого майна ПДВ не оподатковується, оскільки не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Якщо майно було передано з ПДВ прийнято до відрахуванню - податок підлягає відновленню у загальному порядку. Майно, передане кожним з учасників, не оподатковується в межах вартості початкового вкладу, що випливає з пп. 6 п. 3 ст. 39 і пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. З вартості майна, що перевищує зазначений ліміт, учасник зобов'язаний обчислити ПДВ, оскільки отримання майна в розмірі, що перевищує вартість первісного внеску, визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Порядок обчислення ПДВ по операціях, що здійснюються з особливими умовами
Порядок обчислення і сплати податку до бюджету
Порядок обчислення ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість в митній справі
Договір товариства (societas)
Юридичні відносини на грунті договору товариства
Договір страхування банку від фінансових ризиків "простою"
Господарські товариства і суспільства
Пропозиція робочої сили: проста та розширена моделі
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси