Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Податкові системи зарубіжних країн
< Попередня   ЗМІСТ

Податкові ризики та основні елементи міжнародного податкового планування

Поняття податкового ризику вже міцно увійшло в практику, так і в теорію оподаткування. При цьому необхідно розрізняти його утримання для платників податків і податкових органів.

Під податковим ризиком для платника податків розуміється ймовірність виникнення незапланованих витрат на сплату донарахованих податків, пені, штрафних санкцій та інших втрат. Основними його складовими є:

- ймовірність непередбаченої (випадкової) перевірки;

- ймовірність донарахування податків, штрафів та пені у результаті перевірки;

- ймовірність виникнення інших втрат (упущена вигода, втрата репутації, зниження капіталізації та інше);

- ймовірність звершення облікових помилок в ході самостійного нарахування податків (включаючи можливість пропуску помилок при аудиторських перевірках).

Величина ризику залежить як від структури податкових платежів, так і від поведінки платника податків (використовує він схеми мінімізації податкових платежів, мав донарахування податків у минулому тощо). Крім того, на рівень податкових ризиків негативно впливає недосконалість податкового законодавства в цілому: наявність суперечностей - як між окремими нормами законів, так і між законами та арбітражної практикою, неопрацьованість окремих норм, часті і безсистемні зміни, що вносяться в законодавство.

У свою чергу, рівень податкових ризиків може знижуватися внаслідок дії факторів, що скорочують втрати організацій. Наприклад, імовірність рішення суду на користь платника податків; зміни, що вносяться в законодавство, з метою покращення податкового середовища та інше.

З точки зору податкових органів податкові ризики полягають у негативних наслідках для дохідної частини бюджету внаслідок недоотримання запланованих податкових доходів. У практиці зарубіжних країн податкові ризики для податкових органів часто позначаються як "ризики несумлінної поведінки" (compliance risk), які включають в себе ймовірність порушення однієї або декількох з наступних обов'язків платника податків:

- постановки на облік;

- ведення податкового обліку відповідно до встановлених вимог;

- своєчасної підготовки і подання податкової звітності;

- своєчасної сплати податків і зборів.

Порушення будь-якої з цих обов'язків призводить до фінансових втрат для бюджету та погіршення показників роботи податкових органів. Очевидно, що податкові ризики для платників податків і податкові ризики для податкових органів багато в чому є дзеркальним відображенням один одного: ті дії, які роблять платники податків в цілях зниження своїх податкових зобов'язань, підвищують ризики недобросовісної поведінки з точки зору податкових органів. Навпаки, чим ефективніше робота податкових органів, тим вище ризики для платників податків, які прагнуть будь-якими способами зменшити свої податкові зобов'язання.

У сфері міжнародних податкових відносин податкові ризики виникають, насамперед, у зв'язку з використанням низькоподаткових юрисдикцій (у тому числі офшорів), зловживанням договорами про уникнення подвійного оподаткування, застосуванням трансфертного ціноутворення. Найчастіше компанії задіють всі ці способи в схемах податкового планування.

Наприклад, стандартна схема скорочення податкових зобов'язань з використанням офшорної компанії може виглядати наступним чином (рис. 6.1). Компанія - резидент высоконалоговой юрисдикції є дочірньою компанією організації, зареєстрованої в офшорній зоні чи низькоподатковій юрисдикції. Дивіденди і приріст капіталу, які передаються материнської компанії, оподатковуються податком на прибуток і податком, утримуваним у джерела виплати. З урахуванням чинних двосторонніх угод про уникнення подвійного оподаткування ставка податку, що утримується при виплаті дивідендів та аналогічних доходів, може бути істотно нижче, ніж зазвичай.

Материнська компанія виплачує дивіденди бенефіціару, як правило, не є резидентом офшорної або низькоподатковій юрисдикції. Ці дивіденди або не оподатковуються (як у більшості офшорних юрисдикцій), або оподатковуються за зниженими ставками.

Рис. 6.1. Стандартна схема зниження податкових зобов'язань з використанням офшорної компанії або низькоподатковій юрисдикції

Поширеним способом ухилення від оподаткування з використанням низькоподаткових юрисдикцій також є застосування трансфертних цін. З їх допомогою в рамках групи взаємозалежних компаній, зареєстрованих в різних юрисдикціях, можна розподілити центри прибутку і центри витрат таким чином, щоб скоротити загальні податкові зобов'язання (рис. 6.2). Компанія - резидент высоконалоговой юрисдикції реалізує продукцію взаємозалежною компанії, зареєстрованої в низькоподатковій юрисдикції, за ціною, близькою до собівартості (ціна 1). Насамперед, це дозволяє мінімізувати виплати по податку на прибуток і ПДВ.

Компанія - резидент низькоподатковій юрисдикції перепродує продукцію третьої взаємозалежною компанії за ціною, близькою до ринкової (ціна 2). А ця третя компанія реалізує продукцію за ринковою ціною кінцевого споживача (або незалежної компанії). Таким чином, основний прибуток отримує компанія, зареєстрована в низькоподатковій юрисдикції. Центри витрат формуються в юрисдикціях з високими податками, що також дозволяє уникнути суттєвої податкового навантаження.

Рис. 6.2. Стандартна схема зниження податкових зобов'язань з використанням трансфертного ціноутворення

Трансфертне ціноутворення є фактором високого податкового ризику для фіскальних властей, тому його регулювання приділяється багато уваги на рівні національного законодавства (див. Рекомендації ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення). Сутність контролю за трансфертним ціноутворенням полягає в тому, що податкові органи при дотриманні ряду умов мають право перевіряти відповідність ціни конкретної угоди ринковою ціною, застосовуваної в трансакціях між незалежними компаніями.

Оскільки розглянуті вище схеми, а також інші варіанти "агресивного податкового планування", призводять до серйозних фіскальним втрат, податкове законодавство та діяльність податкових органів все жорсткіше обмежують таку активність. Ці проблеми, характерні для всіх країн, вимагають скоординованих дій урядів. Спільні заходи проводяться в рамках Європейського союзу, нарад G-7 (8) і G-20, діяльності комітетів ОЕСР.

У 2000 р. ОЕСР вперше був скликаний Глобальний форум з прозорості та обміну інформацією в цілях оподаткування (Global Forum on Transparency and Exchange of Information). Головною метою даного форуму стала розробка стандартів обміну інформацією в цілях запобігання шкідливої податкової конкуренції. Вироблені в рамках діяльності форуму стандарти і рекомендації знайшли своє відображення в Модельному угоді ОЕСР про обмін інформацією з питань оподаткування 2002 р. (OECD's Model Agreement on Exchange of Information on Tax Matters), а також у ст. 26 Модельної конвенції ОЕСР щодо податків на доходи і капітал. Перегляд положень цієї статті також вплинув на відповідні норми, затверджені в Модельному угоді ООН про уникнення подвійного оподаткування між розвинутими та розвиваючими країнами.

В Положенні про моніторинг прозорості та обміну інформацією для цілей оподаткування (The Terms of Reference To Monitor and Review Progress Towards Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes/OECD, 2010) були прийняті стандарти, що дозволяють збалансувати вимоги про конфіденційність приватної та комерційної інформації з необхідністю розкриття цієї інформації для реалізації положень податкового законодавства країн. Основними вимогами до розкриття інформації національними службами стали:

- надання інформації за запитом в тому випадку, коли це має обґрунтовану значущість" (foreseeably relevant) для здійснення контролю запитувачами податковими органами;

- відсутність яких-небудь обмежень на видачу інформації, обумовлених банківськими вимогами або інтересами національного оподаткування;

- доступність інформації, яка запитується;

- повага до прав платників податків;

- жорстке дотримання вимог конфіденційності обмінюваної інформації.

Конкретні умови і порядок обміну інформацією встановлюються міжнародними угодами про обмін інформацією, що укладаються між окремими країнами або групами країн.

Починаючи з 2006 р. експерти ОЕСР проводять щорічну оцінку правової та виконавчої системи в частині забезпечення прозорості та обміну інформацією більш ніж в 80 країнах. У регулярних доповідей про прогрес впровадження стандартів обміну інформацією експерти ОЕСР виділяють три групи юрисдикцій.

1. Юрисдикції, які в достатній мірі впровадили податкові стандарти, прийняті на міжнародному рівні.

2. Юрисдикції, які взяли на себе зобов'язання щодо прийняття податкових стандартів, затверджених на міжнародному рівні, але поки ще не в достатній мірі їх впровадили.

3. Юрисдикції, які не взяли на себе зобов'язань щодо прийняття податкових стандартів, затверджених на міжнародному рівні.

В даний час експерти ОЕСР до першої групи відносять переважна більшість юрисдикцій, спостережуваних Глобальним форумом, у тому числі багато низькоподаткові юрисдикції, наприклад Кіпр, Люксембург, Британські Віргінські острови.

Оцінити ефективність співпраці податкових служб різних країн поки не представляється можливим: експертні наглядові ради ОЕСР концентрують свою увагу на формальне дотримання затверджених правил. При цьому проблема ухилення від оподаткування залишається актуальною для всіх країн, що не є низькоподатковими юрисдикціями.

З розвитком міжнаціональних зв'язків і наднаціонального регулювання питання оподаткування все частіше виходять за межі національного суверенітету влади. Досвід країн - членів Європейського союзу наочно демонструє гостру необхідність координації податкової політики країн і гармонізацію їх податкових систем. Проблема подвійного оподаткування, що перешкоджає вільному переміщенню капіталу та робочої сили, також вимагає активної взаємодії держав. При цьому гостро стоїть проблема недобросовісного відходу від оподаткування, який в основному здійснюється з використанням низькоподаткових юрисдикцій і зловживанням угодами про уникнення подвійного оподаткування. Ця проблема також вимагає координованої взаємодії податкових органів усіх країн, які є активними учасниками міжнародних відносин.

 
< Попередня   ЗМІСТ

Схожі тими

Основні елементи економічної і соціальної політики
РИЗИКИ ТА ЇХ ВРАХУВАННЯ В ПЛАНУВАННІ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ
Етапи процесу планування і елементи плану розслідування
Міжнародні податкові відносини
Міжнародне податкове право
Ризик і прибутковість міжнародних інвестиційних проектів
Управління запасами та їх планування як елемент фінансового менеджменту
Планування як основна функція управління
Основні поняття теорії вероятностейи їх застосування до оцінки ризику
Прибуток підприємства як ключовий елемент фінансового планування
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси