Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Податкове право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 12. Федеральні податки і збори

Загальна характеристика федеральних податків і зборів

Податкове законодавство РФ побудовано на основі принципу єдності фінансової політики держави, що проявляється, зокрема, встановлення закритого переліку податків, що діють на всій його території. Податковий кодекс встановлює три рівні податкової системи: федеральний, суб'єктів РФ і місцевий. Віднесення кожного виду податків до того чи іншого рівня здійснено згідно з обсягом функцій та повноважень, реалізація яких покладена на державу в цілому, суб'єкти РФ, муніципальні освіти. Слід зазначити, що незалежно від закріплення податків за певним рівнем бюджетної системи, приймати рішення з конкретних питань оподаткування відповідні законодавчі (представницькі) органи можуть тільки в межах своєї компетенції.

Рівні податкової системи не збігаються з ланками бюджетної системи: якщо у федеральний бюджет зараховуються тільки федеральні податки, то в регіональні і муніципальні бюджети можуть надходити відрахування від федеральних і регіональних податків відповідно.

Федеральні податки встановлюються федеральними законами і підлягають стягненню на всій території РФ. Пільги по федеральним податках закріплюються лише федеральними законами, але представницькі (законодавчі) органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування мають право вводити додаткові пільги в межах сум, що зараховуються до їх бюджетів. За загальним правилом ставки федеральних податків визначаються парламентом РФ - Федеральними Зборами РФ. Проте ставки податків на окремі види природних ресурсів, акцизів на окремі види мінеральної сировини і митних зборів встановлюються Урядом РФ.

Згідно ст. 13 Н До федеральних податків і зборів належать: ПДВ; акцизи; податок на доходи фізичних осіб; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; державне мито.

Названий перелік показує, що в структуру обов'язкових платежів федерального рівня входять усі види імперативних грошових вилучень, відомих російської податкової системі. Як бачимо, крім основної маси податків па федеральному рівні виділяються:

o збори (збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами);

o мита (державне мито).

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість являє собою непрямий податок, який є надбавкою до піні товару.

Порядок обчислення і справляння ПДВ регулюється гол. 21 НК.

Платниками даного податку визнаються:

o організації;

o індивідуальні підприємці;

o особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через кордон Митного союзу.

Не є платниками ПДВ організації - іноземні організатори Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор щодо операцій, здійснюваних з метою організації та проведення 22 Олімпійських зимових ігор та 11 Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в Сочі.

Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці у тому випадку, якщо протягом трьох попередніх послідовних податкових періодів сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців не перевищила 2 млн руб. Зазначене звільнення від сплати податку не застосовується до податкових обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію РФ.

Звільнення від сплати ПДВ з причини низької податкової бази здійснюється на підставі письмової заяви платника податків, що подається в податковий орган за місцем свого обліку. Особи, які претендують на звільнення від сплати ПДВ, повинні додати до заяви необхідні відомості, що підтверджують право на зняття з них податкової обов'язки.

Звільнення організацій і індивідуальних підприємців від сплати ПДВ здійснюється на строк, що дорівнює 12 послідовних календарних місяців. Після закінчення зазначеного строку звільнення від податкового обов'язку може бути продовжено на підставі письмової заяви платника податків та відповідних документів, що підтверджують отримання виручки від підприємницької діяльності в сумі менше 2 млн руб.

У разі перевищення суми фактичної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податку за період, протягом якого вони були звільнені від сплати ПДВ, а також у разі неподання платником податку заяви та відповідних документів на продовження звільнення, сума податку підлягає відновленню й сплаті до бюджету з стягненням з винної особи належних сум штрафів і пені.

Об'єктами оподаткування ПДВ є операції, що здійснюються налогообязанными особами. Зокрема, обкладаються ПДВ:

o реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається також передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;

o передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахуванню (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

o виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

o ввезення товарів на митну територію РФ. Не визнаються об'єктом оподаткування:

o здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

o передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;

o передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

o передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);

o передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;

o передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;

o передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;

o вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб бесхозяйных і кинутих речей, бесхозяйных тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ЦК;

o передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію даних об'єктів та їх призначенням);

o передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

o виконання робіт (надання послуг) органами, що входять в систему органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, актами органів місцевого самоврядування;

o передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;

o операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);

o передача майнових прав організації се правонаступнику (правонаступникам);

o операції з реалізації платниками податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до ст. 3 Федерального закону від 01.12.2007 № 310-ФЗ "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації", товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що здійснюються за погодженням з особами, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до ст. 3 названого Закону, в рамках виконання зобов'язань за угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії та містом Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в Сочі;

o надання послуг з передачі у безоплатне користування некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності державного майна, не закріпленого за державними підприємствами і установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбниці республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами і установами, що є муніципальної казни відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального освіти.

Податковим кодексом передбачено широкий перелік операцій, які звільняються від ПДВ.

Не підлягає оподаткуванню надання орендодавцем в оренду на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Названа пільга застосовується у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян Російської Федерації і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) РФ.

Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ:

o медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, що затверджується Урядом РФ;

o медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг;

o послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними установами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;

o послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;

o продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам;

o послуг щодо збереження, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;

o послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням пільг на проїзд, затверджених в установленому порядку;

o ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних приладдя;

o поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, що проводяться за рішенням уповноваженого органу;

o послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;

o монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), які є валютою РФ або валютою іноземних держав;

o послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них;

o послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної і додаткової освіти, зазначеним у ліцензії) або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень;

o ремонтно-реставраційних, консерваційних і реставраційних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних та земляних робіт у зоні розташування пам'яток історії та культури або культових будівель і споруд; будівельних робіт по відтворенню повністю втрачених пам'яток історії та культури або культових будівель і споруд; робіт та виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт);

o робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм;

o послуг, що надаються уповноваженими на те органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям і фізичним особам певних прав (в тому числі лісові податі, орендна плата за користування лісовим фондом та інші платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами);

o товарів, поміщених під митний режим магазину безмитної торгівлі;

o товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;

o надаються установами культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва;

o виконання робіт і надання послуг казенними, бюджетними та автономними установами. Причому автономні і бюджетні установи не повинні сплачувати ПДВ, тільки якщо виконують роботи (надають послуги) у межах державного або муніципального завдання, джерелом фінансування якого є бюджетна субсидія;

o послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів, послуги з надання протезно-ортопедичної допомоги;

o брухту та відходів кольорових металів;

o виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.

Крім перерахованих не підлягають обкладенню ПДВ такі операції:

o реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури;

o реалізація товарів (робіт, послуг), що виробляються та реалізуються: громадськими організаціями інвалідів (зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%; організаціями, статутний капітал яких повністю складається з вкладів зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%; установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам; лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, установах соціального захисту або соціальної реабілітації населення, а також лікувально-виробничими (трудовими) майстернями лікувальних виправних установ кримінально-виконавчої системи;

o здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), у тому числі: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; розміщення залучених коштів організацій і фізичних осіб від імені банків та за їх рахунок; відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб, у тому числі банківських рахунків, що служать для розрахунків за банківськими картками, а також операції, пов'язані з обслуговуванням банківських карт; здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, з їхньої банківських рахунків, касове обслуговування організацій і фізичних осіб; купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (у тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти); здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавством РФ; видача банківських гарантій, а також видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі; надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи "клієнт-банк", включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;

o надання послуг, пов'язаних з обслуговуванням банківських карт;

o операції з відступлення (передачі, придбання) прав (вимог) кредитора за зобов'язаннями, що випливають із договорів з надання позик у грошовій формі і (або) кредитних договорів, а також за иснолнению позичальником зобов'язань перед кожним новим кредитором по первісному}' договором, який лежить в основі договору поступки;

o реалізація комунальних послуг, що надаються керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, за умови придбання комунальних послуг зазначеними платниками податків у організацій комунального комплексу, постачальників електричної енергії та газопостачальних організацій;

o реалізація робіт (послуг) з утримання та ремонту спільного майна в багатоквартирному будинку, виконуваних (надаються) керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, за умови придбання робіт (послуг) з утримання та ремонту спільного майна в багатоквартирному будинку зазначеними платниками податків у організацій і індивідуальних підприємців, які безпосередньо виконують (надають) дані роботи (послуги);

o здійснення операцій організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збору, обробки та надсилання учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;

o здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства РФ має право їх здійснювати без ліцензії Банку Росії;

o реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;

o надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами;

o організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями або індивідуальними підприємцями грального бізнесу;

o проведення лотерей, що проводяться за рішенням уповноваженого органу виконавчої влади, включаючи надання послуг з реалізації лотерейних білетів;

o реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів та афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків Державному фонду' дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії та банкам; реалізація дорогоцінних каменів в сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу па експорт; реалізація дорогоцінних каменів в сировині і скоротити спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії та банкам; реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Банку Росії і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Банком Росії і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ (Державне сховище цінностей, сховище Банку Росії або сховищах банків);

o реалізація необроблених алмазів обробляють підприємствам всіх форм власності;

o внутрисистемная реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

o передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності у відповідності з Федеральним законом від 11.08.1995 № 135-ФЗ "ПРО благодійну діяльність та благодійні організації", за винятком підакцизних товарів;

o надання послуг членами колегій адвокатів, а також надання послуг колегіями адвокатів (їх установами) членам цих колегій у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;

o надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі;

o виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів;

o надання послуг санаторно-курортними, оздоровчими установами та організаціями відпочинку, розташованими на території РФ, оформлених путівками або курсовками, які є бланками суворої звітності;

o проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;

o реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи;

o безоплатне надання послуг з надання ефірного часу та (або) друкованої площі відповідно до законодавства РФ про вибори і референдуми.

Необхідно враховувати, що при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів перелічені операції не звільняються від ПДВ.

Згідно ст. 150 Н К від даного виду податку звільняється ряд об'єктів, що ввозяться на митну територію РФ, наприклад:

o товари (за винятком підакцизних товарів), що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації, у порядку, що встановлюється Урядом РФ відповідно до Федеральним законом від 04.05.1999 № 95-ФЗ "ПРО безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації";

o матеріали для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики і (або) лікування інфекційних захворювань (за переліком, який затверджується Урядом РФ);

o культурні цінності, придбані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, культурні цінності, отримані в дарунок державними і муніципальними установами культури, державними і муніципальними архівами, а також культурні цінності, що передаються як дар установам, віднесеним відповідно до законодавством РФ до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів Російської Федерації;

o всі види друкованих видань, одержувані державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також твори кінематографії, що ввозяться спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів;

o товари, вироблені в результаті господарської діяльності російських організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування Російської Федерації на підставі міжнародного договору;

o технологічне обладнання (в тому числі комплектуючі і запасні частини до нього), аналоги якого не виробляються в Російській Федерації, за переліком, затвердженим Урядом РФ;

o необроблені природні алмази;

o товари, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;

o валюта РФ та іноземна валюта, банкноти, які є законними засобами платежу (за винятком призначених для колекціонування), а також ланцюгові папери: акції, облігації, сертифікати, векселі;

o продукція морського промислу, виловлена і (або) перероблена рыбопромышленными підприємствами (організаціями) РФ;

o суду, підлягають реєстрації в Російському міжнародному реєстрі судів;

o товари, за винятком підакцизних, за переліком, затвердженим Урядом РФ, що переміщуються через кордон Митного союзу в рамках міжнародного співробітництва Російської Федерації в області дослідження і використання космічного простору, а також угод про послуги із запуску космічних апаратів;

o товари, за винятком підакцизних, за переліком, затвердженим Урядом РФ, що переміщуються через кордон Митного союзу для їх використання в цілях проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі за умови подання в митні органи підтвердження Організаційного комітету XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в Сочі, погодженого відповідно з Міжнародним олімпійським комітетом або Міжнародним паралімпійським комітетом і містить відомості щодо номенклатури, кількості, вартості товарів та про організації, які здійснюють ввезення таких товарів.

Перелік операцій, які не підлягають обкладенню податком на додану вартість, а також коло суб'єктів, діяльність яких не відноситься до об'єктів пільгового оподаткування, є закритими і розширювального трактування не підлягають.

Як бачимо, операції, що звільняються від оподаткування, мають два різних правових режими: імперативний і уповноважує.

До першої групи відносяться операції, звільнені від податкового гніту в силу правових норм: реалізація на території РФ певних видів медичних товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ; медичних послуг, що надаються медичними організаціями, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг; послуги з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку; послуги з утримання дітей у дошкільних установах; послуги некомерційних освітніх установ; продукти харчування, вироблених студентськими і шкільними їдальнями; деякі види послуг з перевезення пасажирів і т. д.

До другої групи операцій, що звільняються від оподаткування, відносяться наступні операції: реалізація предметів релігійного призначення; реалізація товарів (робіт, послуг), вироблених громадськими організаціями інвалідів, установами соціального захисту або соціальної реабілітації населення; здійснення деяких банківських операцій; реалізація виробів народного художнього промислу; надання послуг з недержавного пенсійного страхування; надання послуг членами колегій адвокатів і т. д. Сутність уполномочивающего режиму полягає в наявності у платника податку права, але не обов'язки, відмовитися від звільнення перелічених операцій від оподаткування ПДВ.

Надане юридичній особі - платнику податків право самостійно приймати рішення про звільнення перелічених у п. 3 ст. 149 НК об'єктів від ПДВ обумовлено високою суспільною значущістю цих операцій, їх здійсненням, як правило, соціально незахищеними групами населення або можливістю зниження ціни товару за рахунок відсутності в се складі непрямого податку. При цьому не допускається вибіркове звільнення від оподаткування, залежне від будь-яких критеріїв покупця (набувача) відповідних товарів (робіт, послуг). Відмова від оподаткування можливий тільки на строк не менше одного року та реалізується шляхом подання юридичною платником ПДВ заяви в податковий орган за місцем реєстрації.

При реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається платником податку самостійно в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних товарів (робіт, послуг). Однак у ряді випадків обов'язок щодо визначення оподатковуваної бази лежить на податкових агентів. Наприклад, податкові агенти зобов'язані визначити податкову базу в разі реалізації іноземними особами, не перебувають на обліку в російських податкових органах, товарів (робіт, послуг) на території РФ.

За загальним правилом податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів і без включення до неї ПДВ і податку з продажів. Особливий порядок розрахунку податкової бази встановлено законодавством щодо договорів фінансування під поступку грошової вимоги або поступку вимоги; доходу, одержуваного на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів; здійснення транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку; здійснення операцій по передачі товарів для власних потреб; реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу. Винятком із загального правила визначення податкової бази є операції з ввезення товарів на митну територію РФ.

Ставки даного податку виражені у відсотковому співвідношенні до доданої вартості товару (роботи або послуги) і можуть бути рівні 0, 10 або 18%.

За ставкою 0% провадиться оподаткування при реалізації:

o товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасників СНД), вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених під митний режим вільної економічної зони, за умови подання у податкові органи документів, передбачених ст. 165 НК. Також за ставкою 0% оподатковуються роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією зазначених товарів;

o робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених під митний режим транзиту;

o послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

o товарів (робіт, послуг) в області космічної діяльності. Проте назване правило поширюється тільки на космічну техніку, космічні об'єкти, об'єкти космічної інфраструктури, підлягають обов'язковій сертифікації відповідно до законодавства РФ у сфері космічної діяльності, а також на космічну техніку, космічні об'єкти, об'єкти космічної інфраструктури військового та подвійного призначення, на роботи (послуги), виконані (надані) з використанням техніки, що знаходиться безпосередньо в космічному просторі, в тому числі керованої з поверхні і (або) з атмосфери Землі; роботи (послуги) по дослідженню космічного простору, спостереження за об'єктами і явищами в космічному просторі, тому числі з поверхні і (або) з атмосфери Землі; підготовчі та (або) допоміжні (супутні) наземні роботи (послуги), технологічно обумовлені (необхідні) і нерозривно пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) по дослідженню космічного простору і (або) з виконанням робіт (наданням послуг) з використанням техніки, що знаходиться безпосередньо в космічному просторі;

o дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії, банкам;

o товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. Реалізація названих товарів (виконання робіт, надання послуг) підлягає оподаткуванню за ставкою 0% у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв РФ, дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей) або якщо така норма передбачена у міжнародному договорі РФ.

За ставкою 10% ПДВ сплачується при реалізації:

o наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних); молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду); яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; масло насіння та продуктів їх переробки; хліба і хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів; живої риби (за винятком цінних порід); море - і рибопродуктів, у тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних); продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів (включаючи картоплю);

o наступних товарів для дітей: трикотажних виробів; швейних виробів, у тому числі виробів з натуральних овчини і кролика; натільної білизни, головних уборів, одягу і виробів для новонароджених і дітей ясельної групи; взуття (за винятком спортивної); ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв; підгузників;

o періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;

o книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;

o наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутриаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.

У всіх інших випадках ПДВ сплачується за ставкою 18%.

Законодавством особливо обумовлені порядок і строки сплати в бюджет ПДВ. Періодом сплати ПДВ може бути один календарний місяць або кварталу. Щокварталу сплачують податок ті суб'єкти, сума виручки яких від реалізації товарів (робіт, послуг) щомісяця протягом трьох місяців не перевищує 2 млн руб. Інші суб'єкти сплачують податок щомісяця. Платники податку, які сплачують податок щокварталу, зобов'язані представляти в податкові органи окрему декларацію.

За загальним правилом податок сплачується рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом. Платники податку перераховують податок до бюджету за місцем постановки на облік в податковому органі, а податкові агенти - за місцем свого знаходження.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Федеральні податки і збори
ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ
Доходи від федеральних податків і зборів
Федеральні податки і збори
ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ
Доходи від федеральних податків і зборів
Податок на додану вартість (податок на товари і послуги - Goods and Service Tax або GST)
Особливості застосування податку на додану вартість і акцизів у сфері зовнішньоторговельного регулювання
Податок на додану вартість
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси