Меню
Головна
 
Головна arrow Фінанси arrow Планування на підприємстві
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Планування податкових виплат

План по податках є важливою статтею витрат підприємства незалежно від того, чи включаються вони до собівартості чи ні. У зв'язку з тим, що податкова база для кожного податку різна, доцільно кожний вид податку визначати окремо. Це тим більш важливо, так як в податкові органи разом з обґрунтуванням облікової політики щорічно здається план з податкових виплат (за видами і напрямами платежів).

Податки поділяються: на федеральні, регіональні і місцеві відповідно до НК РФ (табл. 17):

Таблиця 17

Федеральні, регіональні і місцеві податки

Вид податку

Оподаткований база

Порядок включення в собівартість

Пояснення по застосуванню

1. Податок на додану вартість

Реалізація товарів, робіт, послуг, передача майнових прав, отримана платником податку, у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами. Передача товарів, виконання робіт для власних потреб (витрати по яких не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток), виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Ввезення товарів на митну територію РФ

Виключається з виручки до розрахунків собівартості в цілях оподаткування (форма 2 "Звіт про прибутки і збитки" організації і у відповідності зі ст. 170 НК РФ)

Прибутки від посередницьких операцій визначаються як сума винагороди (торгова націнка, % комісії тощо). Податковий період - місяць, але якщо виручка в місяць менше 2 млн руб., - квартал.

Податкова ставка - 18%, за деякими продовольчими товарами -10%, по окремих товарах і послугах - 0%.

Сума до сплати визначається як сума, нарахована мінус сума, сплачена постачальникам продукції та послуг

2. Акцизи

Підакцизні товари:

- спирт (крім спирту коньячного); спиртовмісна продукція(крім лікарських та парфумерних засобів);

- алкогольна продукція;

Включається в ціну товару і повну собівартість виробника підакцизних товарів

Акцизні збори сплачує виробник підакцизних товарів за фактом їх реалізації оптовим або роздрібним підприємством. Податковий період - місяць.

- пиво;

- тютюнові вироби;

- автомобілі та мотоцикли з двигуном понад 150 л. с.;

- бензин і дизельне паливо;

- моторне масло

Ставка диференційована в рублях за видами товарів за одиницю продукції в натуральному вираженні (на 1 л іт. д.)

3. Податок на доходи фізичних осіб

Доходи фізичних осіб, включаючи оплату праці, дивіденди, страхові виплати, оплату за використання особистого транспорту, від здачі в оренду майна, а також виплати в натуральній формі, оплату організацією товарів, харчування, навчання, послуг в інтересах платника податків, доходи від джерел за межами РФ

У собівартість включаються сума доходів фізичних осіб, включаючи податок на доходи, крім дивідендів, які виплачуються з чистого прибутку, та інших виплат соціального характеру

Податок на доходи фізичних осіб обчислює і перераховує організація, в якій працівник одержує оплату за свою роботу, послуги. Податковий період - календарний рік.

З оподатковуваної бази виробляють стандартні податкові відрахування: професійні, соціальні. Податкова ставка - 13%. Підвищені (знижені) податкові ставки встановлюються для дивідендів, виграшів та інших доходів (ст. 224 НК РФ)

4. Податок на прибуток організацій

Прибуток як отримані доходи, зменшена на величину вироблених витрат, що включаються в собівартість в цілях оподаткування, а також різниця позареалізаційних доходів і витрат. Прибуток до оподаткування визначається розрахунково відповідно до главою 25 НК РФ. Окремо визначаються доходи і витрати від грального бізнесу

Виплачується з прибутку до оподаткування

Податковий період - календарний рік. Звітні періоди - по кварталах наростаючим підсумком. Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років.

Ставка податку - 20%

5. Збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів

Об'єкти тваринного і водного світу, вилучені зі сфери їх проживання на основі ліцензії

Оплачується при отриманні ліцензії і включається в собівартість, якщо це необхідно для основної діяльності

Встановлено ставки збору в рублях за одну тварину або одну тонну водних ресурсів

6. Водний податок

Обсяг забору води або використання водних об'єктів (акваторії)

Включається в затрати і собівартість (якщо використання водних ресурсів необхідно для основної діяльності)

Податкові ставки встановлені в рублях за 1 тис. м3 забірної води або за 1 м2 використовуваної акваторії

7. Державні мита

Збір, який справляється при зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування за вчинення юридично значущих дій

Включається в собівартість

Ставка встановлена в рублях в залежності від юридичних дій

8. Податок на видобуток корисних копалин

Вартість або обсяг корисних копалин, видобутих з надр на території РФ, з відходів видобувного виробництва (окремо по кожному видобутого корисної копалини - ст. 337 НК РФ)

Включається в собівартість

Податковий період - місяць. Податкова ставка встановлена у відсотках за видами видобутих корисних копалин від 3,8% до 5,5%. На деякі види - 0% (ст. 342 НК РФ)

Регіональні податки

1. Транспортний податок

Автотранспорт та інші самохідні машини, літаки, теплоходи, катери та інші кошти

Включається до інших витрат (ст. 264 НК РФ)

Податкова ставка в рублях диференційована в залежності від потужності двигуна. Податковим періодом визнається календарний рік

2. Податок на гральний бізнес

Об'єктами оподаткування є гральний стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори

Включається до інших витрат (ст. 264 НК РФ)

Кожен об'єкт оподаткування підлягає реєстрації у податковому органі, і на нього встановлюється податок. Податковим періодом є календарний місяць. Податкова ставка встановлюється суб'єктами РФ в межах, визначених НК РФ (крб)

3. Податок на майно організацій

Об'єктом оподаткування є рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів (середньорічна вартість) по залишкової вартості

Включається до інших витрат (ст. 264 НК РФ)

Податковим періодом є календарний рік. Податкова ставка встановлюється суб'єктами РФ і не може перевищувати 2,2%

Місцеві податки

Земельний податок

Земельні ділянки (їх кадастрова вартість), розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок

Включається до інших витрат (ст. 264 НК РФ)

Податковий період - календарний рік. Податкова база визначається на основі кадастрової вартості земельних ділянок. Ставка податку залежить від категорії земельної ділянки і не може перевищувати 0,3% або 1,5%

Крім основної системи оподаткування підприємства можуть застосовувати інші режими оподаткування, забезпечуючи мінімізацію витрат за податковими виплатами в рамках правового поля (зокрема, застосування спрощеної системи оподаткування або застосування єдиного податку на поставлений дохід).

При спрощеній системі оподаткування підприємство звільняється від обов'язку по сплаті податку на прибуток, податку на майно організацій (ст. 346.13 НК РФ). Крім того, воно не визнається платником податку на додану вартість (за винятком випадків, зазначених у ст. 151 і 174.1 НК РФ). Оплата обов'язкового пенсійного страхування здійснюється відповідно до законодавства РФ. Слід зазначити, що з 1 січня 2011 р. відрахування у Пенсійний фонд для цієї категорії платників податків збільшено з 14% до 26%. Крім того, вони сплачують та інші обов'язкові страхові внески в повному обсязі: у ФСС - 2,9%, ФФОМС - 3,1% (з 1 січня 2012 р. - 5,1%), ТФОМС - 2% (з 1 січня 2012 р. 0,0%).

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб (якщо майно використовується для підприємницької діяльності).

Спрощена система оподаткування застосовується, якщо за підсумками дев'яти місяців доходи не перевищили 15 млн. рублів (з щорічною індексацією на коефіцієнт-дефлятор). У відповідності з Федеральним законом від 19.07.2009 р. № 204-ФЗ "ПРО внесенні змін у частина другу Податкового кодексу Російської Федерації" за 30 вересня 2012 р. для переходу на спрощену систему оподаткування дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 45 млн руб.

Об'єктом оподаткування можуть бути доходи (від реалізації, позареалізаційні), або доходи, зменшені на величину витрат.

Податковим періодом є календарний рік, а звітним - квартал (наростаючим підсумком).

Податкові ставки при оподаткуванні доходу - 6%, при оподаткуванні доходу, зменшеного на витрати - 15%.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (надання побутових послуг, роздрібна торгівля в магазинах з площею менше 150 м2, підприємств громадського харчування з торговим залом менше 150 м2, послуги з тимчасового проживання з площею приміщень для проживання менше 500 м2та інших) передбачає визначення зарахований доходу (потенційно можливого доходу платника податку, розрахованого з урахуванням сукупності умов, базової прибутковості, коригуючих коефіцієнтів). Податковим періодом по єдиному податку є квартал. Податкова ставка - 15% величини зарахований доходу.

Таким чином, система оподаткування підприємств досить диференційована не тільки за обсягом, але і за видами діяльності. У зв'язку з тим, що податкові виплати безпосередньо впливають на розмір чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства), важливим аспектом планування є обґрунтування найбільш оптимальних для підприємства податкових виплат.

При плануванні величини податкових виплат необхідно, по-перше, провести оцінку податкових виплат з урахуванням вибору адекватної системи оподаткування та відповідної облікової політики, по-друге, забезпечити організацію податкового обліку, що забезпечує правильне й оптимальне формування оподатковуваної бази у відповідності з обліковою політикою.

Облікова політика для цілей оподаткування - обрана платником податку сукупність допускаються Податковим кодексом способів (методів) визначення доходів і витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.

Мета облікової політики - регулювання платежів у бюджет і позабюджетні фонди в рамках можливостей податкового законодавства Російської Федерації і суб'єктів РФ. Зокрема, на підприємстві часто ставиться мета - зменшення податкових виплат за рахунок використання можливих пільг, збільшення витрат, що відносяться на собівартість, ведення роздільного обліку реалізації товарів і послуг, що мають різні податкові ставки (ПДВ), застосування найбільш економічних режимів оподаткування. Ця мета цілком законна і при грамотному плануванні та подальшому веденні податкового обліку дає відчутну економію витрат підприємства на сплату податків, формує умови стабільного та ефективного його розвитку. Крім того, для вирівнювання планових показників по податковим виплат протягом року, що особливо актуально для підприємств сфери послуг, де є сезонність, а також для позитивного впливу на курс акцій або формування інвестиційної привабливості проектів, підприємству необхідно в планових розрахунках, а потім і в обліковій політиці передбачити списання витрат на собівартість з урахуванням сезонного надходження доходів. При цьому прямі витрати відносяться по мірі їх виникнення, а постійні - по мірі формування адекватних доходів.

До заходів, що забезпечує стабільну і рівномірну по місяцях і кварталах податкову базу, відноситься застосування (обґрунтування) статей: "доходи майбутніх періодів" (якщо видатки в окремі місяці перевищують доходи) або "витрати майбутніх періодів" (якщо доходи перевищують витрати).

При плануванні податкових виплат підприємств розрахунки ведуться за кожним видом податку, кожному об'єкту оподаткування та напрямків виплат роздільно. Тому в заявленій обліковій політиці необхідно обґрунтування системи обліку і визначення оподатковуваної бази по кожному виду податку. Завершальним показником є розрахунок податкового навантаження (відношення планованих податкових виплат до валових доходів), у тому числі за видами податку. Це особливо важливо при поданні до податкові служби планових, а потім фактичних податкових виплат.

У планових розрахунках необхідно визначити загальну суму податкових виплат і страхових внесків, яка співвідноситься з обсягом одержуваних планових доходів. Цей відносний показник буде характеризувати сукупну податкову і внебюджетную навантаження підприємства (в країнах з розвиненою економікою ця навантаження не перевищує 35%). У Росії з 2011 р. вона складає 36-37%.

Підсумком проведення планових розрахунків і обґрунтування облікової політики можуть бути:

- прямий вплив на річні підсумки (обґрунтоване зменшення прибутку, зміна структури балансу тощо);

- непрямий вплив на річні підсумки (наприклад, облік готової продукції за собівартістю призводить до визначення прибутку тільки при надходженні коштів на рахунки підприємства тощо);

- матеріальне зміна структури майна (застосування прискореної амортизації веде до зменшення балансової вартості активної частини основних фондів і підвищення частки ліквідних коштів у структурі балансу, зменшення оподатковуваного прибутку).

Планові розрахунки податкових виплат і обґрунтування облікової політики підкріплюються технічними прийомами здійснення облікової політики, включаючи:

- використання рахунків "витрати (доходи) майбутніх періодів", коли на основі договорів на надання послуг (продажу товарів) включається механізм збільшення витрат (доходів);

- списання дебіторської заборгованості на витрати, термін і платежі за рахунками яких вже настали (затримка з погашенням дебіторської заборгованості в кінці звітного періоду);

- здійснення всіх видів списань на основі актів (непридатність устаткування, готових виробів тощо);

- застосування прискореної амортизації (нелінійний метод нарахування) веде до збільшення собівартості і зменшення оподатковуваного прибутку.

Завершується планування податкових виплат розробкою системи податкового обліку.

У відповідності зі ст. 313 Податкового кодексу РФ платник податків зобов'язаний обчислювати податкову базу на основі податкового обліку. Якщо регістрів бухгалтерського обліку недостатньо для визначення податкової бази, то підприємство самостійно вводить додаткові регістри бухгалтерського обліку.

Порядок ведення податкового обліку встановлюється підприємством в обліковій політиці для цілей оподаткування, затвердженої відповідним наказом керівника.

Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки доходів, що враховуються для цілей оподаткування в поточному періоді, суму залишку збитків, що підлягають списанню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів, сум заборгованості за розрахунками з бюджетом за податками.

Відповідно до концепції системи планування виїзних податкових перевірок, затвердженої Наказом ФНС РФ від 14.10.2008 р. № ММ-3-2/467@) підприємствам пропонується самостійно проводити оцінку ризиків як платників податку за такими критеріями (ці критерії для уникнення потрапляння в чорний список податкових служб необхідно враховувати при планових розрахунках):

1. Податкове навантаження у підприємства нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам в конкретній галузі (виду економічної діяльності).

2. Рівень рентабельності продажів і активів нижче середньогалузевого показника.

3. Випереджаюче темп зростання витрат над темпами зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг).

4. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті Російської Федерації.

5. Наближення до граничного значення встановлених НК РФ величин показників, що надають право застосовувати підприємством спеціальні податкові режими (спрощену систему оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід).

Крім того, в даному наказі наводяться і інші показники, а також загальнодоступні кількісно визначені критерії самостійної оцінки ризиків за податковими виплатами. Такий аналіз планових показників по видатках, в тому числі за податковими виплатами, дозволить підприємству уточнити планові податкові зобов'язання і знизити ризик включення підприємства до переліку об'єктів проведення позапланових виїзних податкових перевірок.

Як відомо, з 1 січня 2010 р. з податкової системи виключено ЕСН (єдиний соціальний податок), базою оподаткування якого були виплати фізичним особам доходів у вигляді заробітної плати та інші виплати, що включаються у витрати на оплату праці. ЄСП замінений на обов'язкові страхові внески, податкової базою яких (як і ЕСН) є виплати на користь фізичних осіб. З 2011 р. сума страхових внесків зростає в сукупності до 34%, у тому числі: в пенсійну систему - до 26%, обов'язкового медичного страхування - до 5,1%; виплати у фонд обов'язкового соціального страхування залишаються без змін - 2,9%. Планування цих виплат у позабюджетні фонди здійснюється за напрямами виплат та з урахуванням діючих положень щодо їх нарахування. Так, з 2010 р. страхові внески сплачуються роботодавцями за єдиною ставкою до суми виплат і інших винагород, що не перевищує 415 000 руб. в рік на користь одного працівника. Понад цієї суми виплати та інші винагороди обкладатися не будуть і, відповідно, страхові внески не сплачуються. Розмір граничного річного заробітку буде щорічно індексуватися відповідно до зростанням середньої заробітної плати. Цей захід певною мірою сприятиме легалізації виплат працівникам.

На завершення цих планових розрахунків необхідно визначити загальну суму податкових виплат і виплат страхових внесків, яка співвідноситься з обсягом одержуваних планових доходів, включаючи доходи від основної діяльності і позареалізаційні (або з виручкою). Цей відносний показник буде характеризувати сукупну податкову і внебюджетную навантаження підприємства (в країнах з розвиненою економікою ця навантаження не перевищує 35%). У Росії ця сукупна навантаження складає з 2011 р. 36-37%.

Контрольні запитання та завдання

1. Як класифікуються витрати в цілях обгрунтування планових показників?

2. Як плануються умовно-постійні витрати?

3. Який алгоритм планування умовно-змінних витрат?

4. Які є методи розділення змішаних витрат на постійну і змінну частини і для яких цілей це необхідно?

5. Як ведеться розрахунок планових витрат по змішаним статтями витрат?

6. У чому специфіка поняття "витрат" для сфери послуг?

7. Які методи нарахування амортизації та критерії їх вибору для планового періоду?

8. Як визначається сума амортизації залишкова вартість основних засобів при нелінійному методі?

9. На які показники впливає сума нарахованої амортизації?

10. Як здійснюється вибір податкового режиму у плановому періоді?

11. Як визначається рівень податкового навантаження і на що він впливає?

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Як планування може гарантувати виплату винагороди
Система виплат по соціальному страхуванню
Стратегічне планування розвитку ланцюга поставок
Стратегічне планування розвитку ланцюга поставок.
Податкові ризики та основні елементи міжнародного податкового планування
Контрольні запитання та завдання
Контрольні запитання та завдання
Контрольні запитання та завдання
Контрольні запитання та завдання
Контрольні запитання та завдання
 
Предмети
-->
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси
Пошук