Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Податкове право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Поняття, юридичні ознаки і особливості податкових правопорушень

Згідно ст. 106 НК податковим правопорушенням визнається досконале протиправне (у порушення законодавства про податки і зборах) діяння (дію або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК встановлена відповідальність.

Діяв до прийняття НК Закон про податкову систему не містив нормативного визначення податкового правопорушення, що у правозастосовчій практиці спричиняло застосування фінансових санкцій лише на основі встановлення самого факту порушення податкового законодавства. Пробіл законодавства заповнювався Постановою № 20-П. Досліджуючи положення податкового законодавства, Конституційний Суд РФ визначив податкове правопорушення як передбачене законом протиправне винне діяння, вчинене умисно або з необережності.

Названу Постанову Конституційного Суду РФ мало важливе значення в умовах відсутності законодавчого визначення податкового правопорушення та стало основою для ст. 106 Н К.

Законодавче визначення податкового правопорушення є узагальнюючою (збиральної) категорією, що відображає об'єктивну реальність негативних процесів у податковій сфері. Дане визначення, як і визначення будь-якого іншого правопорушення або злочину, містить в собі мінімальну, але достатню кількість істотних ознак податкових правопорушень. Вводячи в професійний юридичний обіг категорію "податкове правопорушення", законодавець не міг включити в її зміст вичерпний перелік ознак, особливостей усіх правопорушень, скоєних у податковій сфері, оскільки визначення податкового правопорушення має бути придатним в практичній діяльності. Реалізація поставленої мети можлива тільки в тому випадку, якщо вводиться визначення буде достатньо ємним і уніфікованим за змістом, зрозумілим не тільки професійним юристам, але і всім учасникам податкових відносин.

Дане визначення містить наступну сукупність найбільш важливих юридичних ознак податкового правопорушення:

1) протиправність діяння - податкове правопорушення являє собою діяння, яке порушує норми законодавства про податки і зборах. Протиправність є юридичною формою (виразом) матеріальної характеристики громадського властивості податкового правопорушення. Податковим правопорушенням вважається тільки діяння, передбачене законодавством про податки і зборах. Отже, діяння, що містять ознаки складів правопорушень, перераховані в гол. 16 і 18 ПК, але не порушують законодавство про податки і збори, не можуть ставитися до податкових правопорушень. Протиправне діяння може вчинятися у формі дії (наприклад, перешкоджання доступу співробітників податкових органів на територію платника податків; відмову надати податковим органам необхідні відомості тощо) або бездіяльності (наприклад, неподання в податкові органи звітності; несплата платником податків належної суми податку; неперерахування банком до бюджету відповідних податкових платежів за дорученнями своїх клієнтів; неутримання податковим агентом суми податку на доходи фізичних осіб тощо);

2) винність - податкове правопорушення вчиняється винне (навмисне чи з необережності). Винність означає передбачене ПК психічне ставлення особи у формі умислу або необережності до здійснюваного діянню та її наслідків. Форма вини є обов'язковою ознакою податкового правопорушення, оскільки той чи інший її вигляд завжди міститься в нормах ПК, що визначають склади правопорушень. Більшість складів податкових правопорушень, встановлених НК, припускаємо наявність необережної форми вини.

Щодо податкових правопорушень вольові ознаки винного психічного відносини виражаються в бажанні настання, у свідомому допущенні, в розрахунку на відвернення наслідків. При відсутності у правопорушника волевиявлення на вчинення податкового правопорушення, він несе відповідальність за невикористання своїх здібностей для запобігання шкідливих наслідків;

3) караність діяння - вчинення податкового правопорушення тягне для порушника негативні наслідки у вигляді податкових санкцій. Караність є формальною ознакою податкового правопорушення, оскільки податковим правопорушенням визнається вчинене протиправне діяння фіскально зобов'язаних осіб, відповідальність за яке передбачена НК. Встановлення відповідальності за податкові правопорушення лише ПК є імперативною нормою, і, таким чином, ніякі інші нормативні правові акти не можуть містити положень, що відносяться до податкової відповідальності.

Сутність караності як формальної ознаки податкового правопорушення полягає в загрозі застосування покарання до винних осіб за порушення ними заборони вчиняти будь-які дії, або не чинити дії, юридичні ознаки яких закріплено гол. 16 і 18 НК.

Визначення уповноваженими органами в поведінці особи, яка притягається до відповідальності, всіх юридичних ознак податкового правопорушення дає підстави для кваліфікації скоєного їм діяння в якості податкового правопорушення та застосування відповідних заходів впливу.

Податкове правопорушення є фактичним правовою підставою юридичної відповідальності і в силу цього характеризується сукупністю об'єктивних і суб'єктивних ознак, які утворюють склад податкового правопорушення. Склад податкового правопорушення - це встановлені нормами податкового права ознаки (елементи), сукупність яких дозволяє вважати протиправне діяння податковим правопорушенням.

Склад податкового правопорушення утворюють чотири елементи: об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт і суб'єктивна сторона.

Об'єкт податкового правопорушення складають охоронювані законодавством суспільні відносини, що складаються в податковій сфері. Об'єктом правопорушення є те, на що воно посягає, чому завдає або може завдати якої-небудь шкоди. Податкові правопорушення характеризуються спільністю об'єкта посягань - це фіскальна компетенція держави і його законні інтереси у податкових відносинах, що охороняються податковим законодавством. Загальним об'єктом податкових правопорушень можуть бути як матеріальні, так і процесуальні права держави: порушення податкового законодавства перешкоджають повноцінному формування дохідних частин бюджетів і позабюджетних фондів, не дозволяють здійснювати податковий контроль, порушують права законослухняних платників податків і т. д.

Безпосередніми об'єктами конкретного податкового правопорушення можуть бути імперативно встановлені відносини щодо справляння податків і зборів, відносини по здійсненню податкового контролю, а також у випадках, прямо передбачених ПК, - відносини у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів.

Об'єктивна сторона податкових правопорушень являє сукупність ознак протиправних діянь, передбачених нормами податкового права і характеризують зовнішнє відображення (прояв) податкових правопорушень в реальній дійсності. Підстави притягнення до відповідальності за податкові правопорушення, а також за порушення банками законодавства про податки і збори, встановлені НК.

Ознаки протиправності діянь можна поділити на обов'язкові та факультативні. Обов'язковими ознаками об'єктивної сторони податкових правопорушень слід вважати: саме протиправне діяння і його результат, наявність причинного зв'язку між діянням і результатом (наслідками). Порушник податкового законодавства підлягає відповідальності лише в тому разі, якщо настали суспільно небезпечні наслідки перебувають у прямому причинному зв'язку з вчиненим протиправним діянням. Щодо податкових правопорушень з матеріальним складом слід враховувати, що відсутність причинного зв'язку є підставою для звільнення особи від податкової відповідальності.

Факультативними ознаками об'єктивної сторони податкових правопорушень є місце, спосіб, обстановка, час, систематичність і повторність вчинення правопорушення.

Обстановка вчинення правопорушення враховується для кваліфікації ряду податкових правопорушень. Наприклад, ведення організацією діяльності без постановки на облік в податковому органі.

Час вчинення податкового правопорушення має важливе значення для його кваліфікації, оскільки дозволяє визначити податковий період, в якому відбулося порушення, і, таким чином, правильно вибрати норму податкового права, що підлягає застосуванню (наприклад, грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування, вчинене протягом більше одного податкового періоду).

Систематичність також названа законодавцем в якості одного з ознак податкового правопорушення. Наприклад, п. 3 ст. 120 НК кваліфікує грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування як систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.

Повторність вчинення податкового правопорушення віднесено ПК до кваліфікуючою ознаками, що впливає на розмір податкової санкції.

Діяння, що становлять об'єктивну сторону податкових правопорушень, можуть виражатися як у діях, так і в бездіяльності. Щодо податкових правопорушень юридична характеристика бездіяльності не відрізняється від протиправної дії, оскільки сутність бездіяльності в податковому праві полягає у невчиненні фіскально зобов'язаною особою імперативних приписів правових норм, хоча воно зобов'язане і може їх здійснити. Здійснюючи правопорушення у формі бездіяльності, суб'єкт податкових відносин не сплачує належні податки, не здає декларації в податкові органи, не веде фінансовий облік і т. д. В такому випадку несумлінний учасник податкових правовідносин підлягає відповідальності за юридичну бездіяльність, що виразилося в невиконанні дій, встановлених законодавством про податки і зборах.

Суб'єктом податкового правопорушення є особа, яка вчинила порушення податкового законодавства і яке у відповідності з діючим законодавством може бути притягнуто до відповідальності.

Суб'єкти податкових правопорушень поділяються па загальні і спеціальні. Загальний суб'єкт визначається на підставі положень ПК. Оскільки податкові правопорушення здійснюються фізичними особами та організаціями, спільними суб'єктами податкових правопорушень можуть бути:

o платники податків: російські організації, іноземні і міжнародні організації, створені на території РФ філії та представництва іноземних держав та міжнародних організацій, громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;

o платники зборів;

o податкові агенти: російські та іноземні організації, а також індивідуальні підприємці;

o законні представники платника податків - фізичної особи;

o свідки, перекладачі, експерти, фахівці та інші фіскально зобов'язані особи;

o організації та фізичні особи, які є адресатами встановлених податковим законодавством імперативів (обмежень та владних приписів), безпосередньо не пов'язаних зі сплатою податків і зборів.

Спеціальним суб'єктом податкового правопорушення може бути тільки особа, прямо назване в нормі ПК, що описує конкретний склад податкового правопорушення. Наприклад, суб'єктом такого правопорушення, як ухилення від постановки на облік в податковому органі, може бути тільки організація або індивідуальний підприємець.

Загальна і спеціальна правосуб'єктність взаємопов'язані і взаємозумовлені. У певних складах податкових правопорушень спеціальна правосуб'єктність доповнює, розвиває або конкретизує загальну, але не змінює сутності загальної правосуб'єктності. Встановлення складу інших податкових правопорушень вимагає виявлення більш складної конструкції взаємодії спеціальної і загальної правосуб'єктності, коли спеціальна правосуб'єктність не тільки конкретизує загальну, і видозмінює і обмежує її.

За загальним правилом ст. 107 НК відповідальності підлягають загальні суб'єкти, якщо норма ПК, що описує певний вид податкового правопорушення, не містить вимог щодо наявності у суб'єкта спеціальних ознак, що відображають які-небудь характерні особливості.

Фізичні особи можуть бути притягнуті до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори з 16-річного віку. Крім віку, на можливість віднесення фізичної особи до суб'єктів податкової відповідальності впливають ще дві обставини. По-перше, приваблювана особа повинна бути осудною, тобто розуміти значення своїх дій і керувати ними. По-друге, на момент скоєння податкового правопорушення фізична особа має володіти цивільною дієздатністю, необхідної для виконання обов'язку по сплаті податків. За загальним правилом, встановленим ст. 21 ЦК, здатність громадянина своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх виникає у повному обсязі з 18-лстнсго віку. Неповнолітній, що досяг 16 років, може бути оголошений повністю дієздатним, якщо він працює за трудовим договором, контрактом, чи займається підприємницькою діяльністю. Одночасно слід враховувати, що неповнолітній може бути обмежений чи позбавлений дієздатності на підставах, передбачених п. 4 ст. 26 ЦК. Таким чином, недієздатність спричиняє відсутність вини в діях правопорушника і, отже, відсутність суб'єктивної сторони податкового правопорушення. У такому разі залучити фізична особа до відповідальності за порушення податкового законодавства неможливо.

Законний представник платника податків - фізичної особи може бути суб'єктом податкового правопорушення тільки у разі нездійснення тих дій, які він зобов'язаний був здійснити в силу набутого статусу представника. Наприклад, законний представник несе відповідальність за несвоєчасне подання податкової декларації, недотримання порядку використання арештованого майна і т. д.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення являє сукупність ознак, що відображають внутрішню сторону протиправного діяння (дії або бездіяльності) і характеризують внутрішні психічні процеси, що відбуваються в свідомості правопорушника стосовно вчиненого та його наслідків.

Принцип притягнення до юридичної відповідальності лише за вчинення винного діяння є вихідним початком всіх публічних галузей права, в тому числі і податкового характеру. Згідно п. 1 ст. ЗА ПК податкове правопорушення може бути вчинене умисно або з необережності.

Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно при наявності сукупності наступних ознак:

o правопорушник усвідомлював суспільну небезпеку своїх дій або бездіяльності;

o правопорушник бажав або свідомо допускав настання шкідливих наслідків у результаті здійснення своїх дій (бездіяльності).

Податковий кодекс передбачає дві форми вини - прямий умисел і непрямий умисел, що розрізняються між собою тільки по вольового критерію. Інтелектуальний критерій умислу в податкових правопорушення однаковий. Сутність податкового правопорушення, вчиненого у формі прямого умислу, полягає в тому, що особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і бажала настання шкідливих наслідків у результаті здійснення своїх дій (бездіяльності). Сутність податкового правопорушення, вчиненого у формі непрямого умислу, виражається в тому, що правопорушник хоча і не бажав настання шкідливих наслідків, але свідомо допускав їх поява в результаті здійснення своїх дій (бездіяльності).

Вина у формі умислу є необхідним елементом для встановлення ряду складів податкових правопорушень. Наприклад, внесення в податкову декларацію завідомо неправдивих відомостей; заниження оподатковуваної бази; дача експертом завідомо неправдивого висновку і т. д.

Необережна форма вини не підрозділяється в податковому праві на які-небудь види і по своїй суті багато в чому збігається із злочинною недбалістю, яка визначається за аналогією з ч. 3 ст. 26 КК. Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності при наявності наступної сукупності ознак: правопорушник не усвідомлював суспільну небезпеку своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що заподіюються своїм діянням, в той час як повинен був або міг це усвідомлювати.

Необережна форма вини присутня в тих податкових правопорушення, які вчиняються, як правило, внаслідок недостатньої кваліфікації бухгалтерів, недисциплінованості, низького рівня внутрішньовідомчого фінансового контролю і т. д.

Винність особи, який допустив порушення податкового законодавства, виключається, якщо ця особа на момент вчинення протиправного діяння було несамовитим.

При вчиненні податкового правопорушення організацією також можливе визначення вини в се діях (бездіяльності). Пункт 4 ст. ЗА ПК визначає, що вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб або її представників, дії (дії або бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення. Єдиним винятком із зазначеного правила є положення підп. 2 п. 1 ст. 111 НК, згідно з яким вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в неосудному стані, виключає вину особи у вчиненні податкового правопорушення. Отже, неосудність якої-небудь посадової особи не виключає можливості притягнення організації до податкової відповідальності.

У практиці податкової діяльності часто трапляються випадки, коли представником організації виступає інша організація. В даній ситуації вина представленої організації буде визначатися в залежності від вини посадових осіб організації-представника. Таким чином, визначаючи склад податкового правопорушення, законодавець розглядає дії (бездіяльність) представника в якості аналогічних діянь самої представленої організації.

Таким чином, склад податкового правопорушення являє собою законодавчо побудовану юридичну модель типових ознак винного протиправного діяння, що порушує законодавство про податки і зборах і за яке НК встановлені заходи відповідальності.

Склад податкового правопорушення слід розглядати як системи об'єктивних і суб'єктивних факторів (ознак), сукупність яких необхідна і достатня для визнання фізичної особи або організації, що скоїли порушення податкового законодавства.

Склад податкового правопорушення є критерієм достовірної кваліфікації вчиненого діяння і, отже, обґрунтованого застосування податкової санкції. Одночасно складу податкового правопорушення має важливе значення для забезпечення прав людини і громадянина, а також дотримання принципу законності притягнення до податкової відповідальності. Наявність у протиправному діянні сукупності об'єктивних і суб'єктивних ознак є єдиною юридичною підставою для притягнення особи до відповідальності, тому при відсутності хоча б однієї ознаки конкретного складу податкового правопорушення кваліфікація вчиненого як податкового правопорушення виключається.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Поняття та основні ознаки вдачу про порушення. Юридичний склад правопорушення
Адміністративні правопорушення: поняття, ознаки, області посягання, юридичний склад
Правомірна поведінка та правопорушення: поняття, ознаки, різновиди
Поняття і ознаки юридичної особи
Вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла до моменту вчинення діяння 16-річного віку
Поняття, ознаки, принципи та види юридичної відповідальності
Відсутність події податкового правопорушення
Юридична відповідальність: поняття, ознаки, різновиди
Виробництво по справах про адміністративні правопорушення: поняття, зміст, процесуальні особливості
Поняття, функції та ознаки податкової відповідальності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси