Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові зобов'язання з ПДВ за посередницькими договорами

Платники податків можуть здійснювати підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи, надаючи посередницькі послуги на підставі укладених із замовником договорів доручення (гол. 49 ЦК РФ), комісії (гол. 51 ГК РФ), агентського договору (гол. 52 ЦК РФ), договору транспортної експедиції (гол. 41 ЦК РФ).

Посередницькі договори, порівняно з договором купівлі-продажу, мають особливості при оподаткуванні, тому угоди мають відповідати усім ознаками та умовами передбачених цивільним законодавством РФ.

Спектр посередницьких послуг досить широкий. Посередники займаються продажем чи купівлею товарів, набором персоналу, сприяють укладення контрактів, проводять дослідження ринку збуту, а також надають інші посередницькі послуги.

За своєю суттю діяльність посередника зводиться до встановлення взаємодії між виробниками товарів (робіт, послуг) та їх споживачами. Послуги посередників можна розділити на дві групи:

o послуги з реалізації товарів (робіт, послуг);

o послуги з придбання товарів (робіт, послуг).

Для всіх цих договорів спільним є те, що виконавець діє за договором за рахунок і в інтересах замовника.

Зобов'язання сторін, що виникають при укладанні посередницьких договорів, представлені в табл. 3.1.

Таблиця 3.1. Зобов'язання і учасники посередницьких договорів

Вид

договору

Боку

договору

Зобов'язання

сторін

Договір

доручення

Повірений

Здійснює від імені і за рахунок довірителя певні юридичні дії (п. 1 ст. 971 ГК РФ)

Довіритель

Оплачує (відшкодовує) витрати посередника, понесені у зв'язку з виконанням доручення, сплачує йому винагороду (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ЦК РФ)

Договір

комісії

Комісіонер

За дорученням комітента здійснює одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента (п. 1 ст. 990 ГК РФ)

Комітент

Відшкодовує посереднику витрачені ним на виконання комісійного доручення суми, за винятком витрат на зберігання майна комітента, сплачує комісійну винагороду (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ЦК РФ)

Агентський

договір

Агент

За дорученням принципала вчиняє юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала (п. 1 ст. 1005 ЦК РФ)

Принципал

Відшкодовує посереднику витрачені ним на виконання агентського договору суми, сплачує агентську винагороду (ст. 1006, 1011 ЦК РФ)

Договір

транспортної

експедиції

Експедитор

Організовує виконання визначених договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу, за рахунок коштів вантажовідправника (вантажоодержувача) (п. 1 ст. 801 ГК РФ)

Вантажовідправник або вантажоодержувач (замовник послуг)

Відшкодовує експедитору витрачені ним на виконання договору суми, сплачує винагороду (п. 1 ст. 801 ГК РФ)

Для всіх типів посередницьких договорів передбачені як загальні положення, так і відмінні особливості.

Загальні положення посередницьких договорів

У відповідності з цивільним законодавством Росії здійснення діяльності на підставі посередницьких договорів розглядається як комерційна діяльність. Замовник за виконувані посередником послуги зобов'язаний сплачувати винагороду, розмір якої визначається умовами договору (п. 1 ст. 801, п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ЦК РФ).

Винагорода може встановлюватися у вигляді:

o відсотка вартості реалізованих товарів (робіт, послуг);

o фіксованої суми.

Якщо договором не визначено порядок сплати винагороди, то за загальним правилом, закріпленому в ст. 1006 ЦК РФ. замовник зобов'язаний виплатити винагороду протягом тижня з моменту подання посередником звіту за минулий період, якщо із суті договору або звичаїв ділового обороту не випливає інше.

Відповідно до в. 1 ст. 5 ГК РФ під звичаєм ділового обороту слід розуміти як сформоване і широко застосовуване в якійсь галузі підприємницької діяльності правило поведінки, не передбачене законодавством, незалежно or того, закріплено воно в якомусь документі.

Посередник, виконуючи умови договору, може здійснювати операції, як від свого імені, так і від імені замовника послуг, але завжди тільки в інтересах замовника і за його рахунок. Таким чином, при отриманні товарів (як від замовників для їх подальшої реалізації, так і від продавців для передачі замовнику) право власності на зазначені товари до посередника не переходить і понесені витрати у зв'язку з виконанням договірних обов'язків по придбанню або реалізації товарів (робіт, послуг), повинні бути відшкодовані замовником.

На підставі ст. 156 НК РФ посередник є платником ПДВ лише з комісійної винагороди або аналогічних платежів, одержуваних від замовника у вигляді:

o твердої суми, зафіксованої в договорі;

o відсотка від суми угоди;

Крім того, якщо комісіонер приймає на себе поруку за виконання угоди третьою особою (делькредере), то комітент зобов'язаний виплатити додаткову винагороду в розмірі та в порядку, встановлених у договорі комісії (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Крім винагороди комісіонер має право отримати дохід у вигляді частини додаткової вигоди. Додатковою вигодою є сума коштів, одержаних при здійсненні угоди на більш вигідних для комітента умовах, яка ділиться між комітентом і комісіонером на умовах, передбачених угодою сторін (ст. 992 ЦК РФ). Даний дохід не є винагородою і розглядається як виручка від операції по реалізації товарів (робіт, послуг). Податкова ставка для обчислення ПДВ застосовується 10% або 18% залежно від виду операції. Рахунок-фактура виписується в звичайному порядку як при операції купівлі-продажу. Обчислена сума податку комітенту не пред'являється та підлягає сплаті до бюджету в повному обсязі.

Винагорода посередника оподатковується ПДВ за ставкою 18% незалежно від того, які товари (роботи, послуги) реалізуються за посередницьким договором оподатковувані за ставкою 10 або 18% або звільнені від оподаткування. Крім того, за ставкою 18% оподатковуються послуги російських організацій-посередників при експорті товарів у країни Митного союзу.

Винятком є посередницькі послуги, які звільняються від оподаткування згідно з п. 2 ст. 156 НК РФ, а саме:

o надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.

o реалізація медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, затвердженим Урядом Російської Федерації:

o ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних приладдя (за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації);

o реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому уповноваженим Урядом Російської Федерації федеральним органом виконавчої влади.

При реалізації цих товарів (робіт, послуг) ПДВ не обчислюють як самі виробники, так і посередники.

При надання посередником послуг, місцем реалізації яких є територія іноземної держави, об'єкта оподаткування ПДВ не виникає.

Посередники визначають момент податкової бази так само, як і всі інші платники - у відповідності з нормами п. 1 ст. 167 НК РФ. Обов'язок обчислити та сплатити ПДВ до бюджету настає після вчинення будь-якого з двох подій:

o отримання передоплати за надані послуги;

o оформлення акта здачі-приймання наданих послуг.

Датою надання послуги вважається день прийняття звіту замовником, таким чином, обов'язок з обчислення податку з реалізації послуг виникає у посередника у тому податковому періоді, коли звіт затверджений замовником.

Як правило, замовник не оплачує послуги посередника авансом. Зазвичай це відбувається тільки після того, як послуги будуть надані. Тому ситуація, коли ПДВ посереднику потрібно сплатити з передоплати, зустрічається досить рідко.

Форми звіту та повідомлення посередника законодавством не затверджені, однак через те, що дані документи в ряді випадків можуть бути первинними обліковими документами, рекомендується складати їх у відповідності з вимогами п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "ПРО бухгалтерському обліку".

При розрахунках ПДВ за посередницькими операціями є особливості ведення податкового обліку: журналів отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, а саме: комісіонер або агент, що діє від свого імені, при продажу товарів виставляє рахунок-фактуру на ім'я покупця, але в книзі продажів його не реєструє, а зберігає в журналі виставлених рахунків-фактур. У журналі отриманих рахунків-фактур і книгу продажів реєструє документ від комітента на свою винагороду. Протягом п'яти днів з дня відвантаження товарів комісіонером (агентом) комітент (принципал) на підставі наданого йому звіту становить точно такий же рахунок-фактуру від свого імені на ім'я покупця. Перший примірник рахунки-фактури реєструються в книзі продажу комітента (принципала), а другий примірник передасться комісіонера (агента) і зберігається у нього в журналі отриманих рахунків-фактур.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

OBLIGATIONES QUASI EX CONTRACTU (ЗОБОВ'ЯЗАННЯ НІБИ З ДОГОВОРУ)
ЗАГАЛЬНЕ ВЧЕННЯ ПРО ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ТА ДОГОВОРИ
Договірні і делікатні зобов'язання
Договір як основа комерційних зобов'язань
Посередницькі договори з іноземною організацією
Зобов'язання, які користувалися позовним захистом, і натуральні зобов'язання
Податкові зобов'язання за угодою про надання відступного
Джерела виникнення зобов'язань
Термін виконання зобов'язання
Множинність осіб у зобов'язанні
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси