Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Факторингові операції

Різновидом договору цесії є факторингові операції.

Договір факторингу передбачає підприємницькі відносини. Постачальник, купуючи грошову вимогу (дебіторську заборгованість) до покупця (після відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг), не чекаючи його виконання (передачі грошових коштів), поступається дана вимога банку або іншої комерційної організації в обмін на отримання позики або кредиту, або надає його як способу забезпечення виконання зобов'язань перед банком.

Оскільки, що юридичну сутність зобов'язань, що виникають з договору факторингу, становить поступка грошового вимоги (цесія), між цими договорами все ж існують принципові відмінності, представлені в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Уступка вимоги (цесія)

Договір фінансування під поступку грошового вимоги (договір факторингу)

Передача належних кредитору прав може бути здійснена як за угодою (поступка вимоги), так і на підставі закону (п. 1 ст. 382, ст. 387 ГК РФ)

Зобов'язання мають договірний характер, тобто виникають виключно з договору (п. 1 ст. 824 ДК РФ)

Предметом цесії є безпосередньо передача права (вимоги) (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Предметом факторингу є фінансування (кредитування) однієї особи іншим рахунок передачі останньому грошової вимоги цього липа до третьої сторони (п. 1 ст. 824 ДК РФ)

Відступається тільки право (вимога) (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Разом з поступкою вимоги сторонами відбувається ряд дій, які безпосередньо з нею не пов'язані (п. 2 ст. 824 ГК РФ)

Грошові кошти передаються новим кредитором первісному кредитору в оплату придбаного майнового права (якщо цесія є оплатній) (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Інша послідовність здійснюваних дій: навпаки, грошова вимога або відступається в обмін на передані грошові кошти, або передасться в якості засобу забезпечення виконання зобов'язань за іншим договором (п. 1 ст. 824 ДК РФ)

Уступаемое вимога може мати будь-який характер (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Уступаемое вимога має бути лише грошовим (п. 1 ст. 824 ДК РФ)

Відступається право, яке в момент укладання угоди про його відступлення вже належить кредиторові на підставі зобов'язання (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Передбачена можливість поступки права на отримання грошових коштів, яке вже існує в сьогоденні або виникне в майбутньому (п. 1 ст. 824 ЦК)

Учасниками можуть бути будь-які особи (п. 1 ст. 382 ЦК РФ)

Фінансовим агентом (однієї із сторін договору факторингу) обов'язково повинен бути банк, інша кредитна організація або комерційна організація, що має ліцензію на здійснення діяльності такого типу (ст. 825 ЦК)

Боржник вправі висувати проти свого нового кредитора всі вимоги, які виникли у нього по відношенню до свого первісного кредитора до того моменту, коли він дізнався про відступлення права (ст. 386 ЦК РФ)

Боржник вправі висувати проти свого нового кредитора (банку) тільки грошові вимоги (п. 1 ст. 832 ЦК РФ)

Норми ст. 382-390 ЦК РФ, що стосуються поступки вимоги, заборони на подальшу переуступку права не містять, тому можна припустити, що вона допускається незалежно від наявності спеціальної домовленості сторін

Допускається подальша переуступка грошової вимоги новим кредитором іншій фінансовому агенту тільки при наявності спеціальної домовленості сторін (ст. 829 ЦК)

Нормами ст. ст. 382-390 ЦК РФ можливість повернення новим кредитором сум, отриманих від боржника, не передбачена

Фінансовий агент при певних обставинах зобов'язаний повернути отримані від боржника грошові суми (ст. 830 ЦК)

Факторингові операції є різновидом посередницьких операцій. Факторинг (від англ. factor - маклер, посередник) являє собою викуп платіжних вимог у постачальника товарів (робіт, послуг); інакше кажучи, це переуступка банку неоплачених боргових вимог, що виникають між контрагентами в процесі реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Основою даної операції є кредитування підприємницьких угод. Згідно з Конвенцією 1988 року операція вважається факторинговою, якщо вона задовольняє як мінімум двом з чотирьох ознак;

1) наявність кредитування у формі попередньої оплати боргових вимог;

2) ведення бухгалтерського обліку постачальника, насамперед обліку реалізації;

3) инкассированию його заборгованості (отримання заборгованості від покупок);

4) страхування постачальника від кредитного ризику.

У факторингових операціях беруть участь три сторони:

o комерційний банк або спеціалізована установа, що купує рахунки-фактури у своїх клієнтів (фактор);

o промислова або торговельна фірма, що уклала угоду з факторинговою компанією - клієнт (постачальник товару, кредитор);

o фірма - покупець товару - підприємство (позичальник).

Взаємовідносини з факторингових операцій схематично представлені на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Факторингові операції

Фактор набуває у клієнта-постачальника право вимагати кошти за поставлений товар з покупця, перераховуючи йому вартість товару за вирахуванням комісійної винагороди, і пред'являє платіжні вимоги клієнту-покупцю, який перераховує на їх основі гроші фактору. Для здійснення операцій по факторингу укладається договір, в якому обумовлюються оформлення документації, строки і частка суми платежів фактора від суми платіжних вимог, порядок реалізації операції, максимальні суми за операціями факторингу, розміри комісійної винагороди та інші умови. Підписання договору передує аналітична робота фактора. Отримавши заявку від підприємства, банк (спеціалізована організація) вивчає економічне і фінансове становище потенційного клієнта, характер його ділових зв'язків, на основі чого приймає рішення про укладення факторингової угоди. При цьому клієнт направляє йому всі рахунки-фактури, виставлені на покупців. По кожному документу клієнт повинен дістати згоду на оплату, так як після вивчення всіх рахунків-фактур, визначається платоспроможність покупців. При сприятливому рішенні фактор оплачує рахунок або в момент настання терміну платежу або достроково. При цьому відкривається особливий факторинговий рахунок, куди надходить оплата від покупців. Виданий позику та комісійну винагороду фактор погашає за рахунок цих надходжень.

Факторинг економічно вигідний всім учасникам угоди. Для клієнта-постачальника це упевненість у своєчасній оплаті товару, страхування кредитного ризику, для факторингової компанії або банку - отримання комісійної винагороди.

Приклад

Великий виробник будівельного обладнання за характером своєї діяльності змушений мати справу з великою кількістю замовників-боржників. Компанія постійно відчуває необхідність у фінансових ресурсах. В цьому випадку їй вигідно укласти факторинговий договір із спеціалізованою організацією, за яким та прийняла б на себе за певну винагороду зобов'язання щодо витребування грошей з цих боржників, одночасно з цим надавши фірмі гроші для будівництва. Таким чином, з одного боку, звільняється фірма σι збирання грошей у своїх боржників, а з іншого - вирішуються поточні проблеми се виробничої діяльності.

У разі неповернення фірмою в обумовлений договором кредиту термін позикової суми фактор набуває права вимоги до замовників фірми з оплати придбаних ними об'єктів будівництва.

Обчислення ПДВ фінансовим агентом

На практиці право вимоги боргу відступається клієнтом фінансовому агенту за фінансування в розмірі 100% відступленої заборгованості. При цьому агент стягує за свої послуги (обробка документів, факторингове обслуговування, надання грошових ресурсів та ін) комісію. Всі послуги, що надаються фактором клієнтові, обкладаються ПДВ за ставкою 18%.

Фінансування під поступку грошового вимоги не відноситься до звільняються від оподаткування банківських операцій відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Оподаткування факторингових операцій у фактора здійснюється в наступному порядку:

o податок на додану вартість обчислюється на суму агентської винагороди;

o оподаткуванню підлягає отримана фінансовим агентом різниця між коштами, виплаченими боржником, та грошовими коштами, перерахованими клієнту.

Не пізніше п'яти днів з дня надання відповідних послуг фінансовий агент зобов'язаний виставити клієнту рахунок-фактуру на суму своєї винагороди (п. 3 ст. 168 НК РФ). Моментом визначення податкової бази є день надання послуг фінансування під поступку грошового вимоги (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Податкові відрахування у клієнта

Суми ПДВ, пов'язані з винагородою фінансового агента, відшкодовуються в звичайному порядку. Таким чином, якщо в основі договору фінансування під поступку грошового вимоги лежать операції з реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ, то суми податку, сплачені постачальником цих товарів (робіт, послуг) фінансовому агенту, підлягають вирахуванню в загальновстановленому порядку.

Якщо в основі договору фінансування під поступку грошового вимоги лежать операції з реалізації товарів (робіт, послуг), не оподатковуваних ПДВ, суми податку, сплачені фінансовому агенту у складі його винагороди, не підлягають вирахуванню та на підставі п. 2 ст. 170 НК РФ враховуються у вартості даних послуг.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Міжнародні комерційні операції
Особливості обліку імпортних операцій
Спекулятивні операції
Біржові операції
Податки на операції з нерухомістю
Порядок формування Журналів операцій і Головної книги
Розрахунково-касові операції банків
Види валютних операцій
Операції банків в іноземній валюті
Операції, що не визнаються об'єктом оподаткування
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси