Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 3. Порядок обчислення ПДВ по операціях, що здійснюються з особливими умовами

Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)

При веденні підприємницької діяльності платники податків можуть проводити операції з реалізації товарів (робіт, послуг) як оподатковувані, так і неоподатковувані податком на додану вартість. В цьому випадку необхідно забезпечити ведення окремого обліку по ПДВ в двох напрямках:

1) облік виручки і витрат, пов'язаних з оподатковуваними та неоподатковуваними ПДВ операціями;

2) облік "вхідного" ПДВ щодо придбаним товарам, роботам і послугам.

Відповідно до п. 4 ст. 170. НК РФ суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платників податків, що здійснюють операції як оподатковувані, так і звільнені від оподаткування:

o враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для здійснення операцій, не оподатковуваних податком на додану вартість;

o приймаються до відрахування по товарах (роботам, послуг), зокрема основних засобів і нематеріальною активам, майновим правам, що використовуються для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість;

o приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в пропорції, що припадає на операції, що обкладаються цим податком - приймаються до відрахуванню, а в пропорції, що припадає на операції, що не оподатковуються - враховуються у вартості цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період. При цьому платник податку зобов'язаний вести роздільний облік сум податку по придбаних товарах (роботах, послугах), в тому числі по основних засобів і нематеріальною активам, майновим правам, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.

На момент придбання ще неможливо однозначно визначити, яка частина товарів (робіт, послуг) буде використана в діяльності, оподатковуваної ПДВ, а яка - в діяльності, не оподатковуваної податком. Неможливо однозначно розрахувати, в якому розмірі "вхідний" ПДВ може бути пред'явлений до відрахування, а в якому - врахований у вартості товарів (робіт, послуг).

У таких випадках відповідно до абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ необхідно визначать" пропорцію, в якій придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в діяльності, що підлягає оподаткуванню або звільняються від оподаткування. Пропорція, в якій ПДВ приймається до відрахуванню чи враховується у вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період. При цьому ті доходи платника податків, які не визнаються виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг), при розрахунку пропорції не враховуються. До таких доходів, наприклад, належать відсотки за банківськими депозитами та залишками на банківських рахунках, дивіденди по акціях, дисконт по векселях. Отриманий результат слід помножити на загальну суму розподіленого ПДВ, в результаті вийде сума податку, що пред'являється до відрахування при обчисленні з оподатковуваних операцій. Для перевірки можна скласти суми ПДВ, що включаються у вартість і прийняті до відрахуванню, результат повинен дати суму "вхідного" ПДВ по загальних витрат (витрат на продаж).

При визначенні вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) необхідно враховувати вартість товарів (робіт, послуг), які реалізовані як на території РФ, так і за її межами без урахування ПДВ.

Пропорція визначається за даними податкового періоду - кварталу

Виходячи з розрахованої пропорції частина "вхідного" податку приймається до відрахуванню, а частина враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг). При цьому зареєструвати рахунок-фактуру, виставлений продавцем товарів (робіт, послуг), необхідно в книзі покупок тільки в частині вартості товару, що використовується для операцій, оподатковуваних ПДВ, та частки податку, яка приймається до відрахування.

В цілях вірності розрахунку пропорції і визначення кінцевого фінансового результату, платник податків зобов'язаний вести роздільний облік сум податку по придбаних товарах (робіт, послуг), основних засобів і нематеріальною активам, майновим правам, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій.

Приклад

Організація 21 квітня придбала комп'ютер за 59 000 руб. в тому числі ПДВ 9000 руб., і ввела його в експлуатацію. Комп'ютер використовується для здійснення операцій, як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ.

У 11 кварталі виручка від операцій, не оподатковуваних ПДВ, склала 300 000 руб., а виручка від операцій, оподатковуваних ПДВ, склала 1 062 000 руб. (в тому числі ПДВ 162 000 руб.).

У цьому випадку організації слід віднести "вхідний" ПДВ по комп'ютеру частково на збільшення вартості комп'ютера, а частково пред'явити до відрахуванню. Зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), оточених за податковий період.

Оскільки податковим періодом з ПДВ є квартал, то визначити, в якому розмірі сума ПДВ, сплачена постачальнику комп'ютера, приймається до відрахування або враховуються в його вартості, організація може тільки в кінці податкового періоду (II кварталу), у якому комп'ютер прийнято до обліку.

У розглянутій ситуації виручка від реалізації відвантажених протягом II кварталу товарів (робіт, послуг), не оподатковуваних ПДВ, склала 300 000 руб., а оподатковуваних ПДВ - 900 000 руб. (без урахування ПДВ). Частка виручки від реалізації неоподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг) дорівнює 25% [300 000 / (300 000 + 900 000) · 100], а частка виручки від реалізації оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг) - 759с[900 000 / (300 000 + 900 000) · 100].

Таким чином, ПДВ, сплачений при придбанні комп'ютера, в сумі 2250 руб. (9000 · 0,25) організація включає у вартість комп'ютера, а в сумі 6750 руб. (9000 · 0,75) приймає до відрахування (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Застосовувати іншу методику визначення пропорції, відмінну від передбаченої податковим законодавством РФ, платники податків не має права, за винятком організацій, що провадять клірингову діяльність.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Обчислення та сплата в бюджет податку при здійсненні операцій за договорами, які передбачають особливі умови
Підстави і умови проведення особливого порядку судового розгляду
Особливий порядок прийняття судового рішення за згодою обвинуваченого з пред'явленим обвинуваченням
ОСОБЛИВИЙ ПОРЯДОК СУДОВОГО РОЗГЛЯДУ
Особливий порядок судового розгляду
Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)
Г л а в а 1. Економічна сутність податку. Елементи оподаткування
Порядок віднесення прямих витрат у зменшення доходів при обчисленні податку на прибуток
Номенклатура сертифікуються послуг (робіт) і порядок їх сертифікації
Вивезення товарів, надання послуг, виконання робіт, майнових прав, основних засобів та нематеріальних активів до митної процедурою експорту
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси