Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Митна справа
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість в митній справі

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який сплачується кінцевим споживачем при купівлі товарів і послуг, а також на різних стадіях виробництва і реалізації товарів; вид митного платежу, що стягується митними органами при ввезенні товарів на митну територію РФ і перераховується в доход федерального бюджету.

У багатьох країнах, у тому числі в Росії, з метою стимулювання експорту фірмам-експортерам повертається сума ПДВ. При імпорті ПДВ служить засобом протекціоністської політики, оскільки його стягнення з імпортованих товарів веде до їхнього подорожчання, підвищуючи тим самим конкурентноздатність товарів і послуг вітчизняного виробництва.

В рамках МС регулювання справляння ПДВ здійснюється на основі Угоди про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг ТЗ від 25 січня 2008 р. і трьох протоколів: "Про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі"; "Про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг у Митному союзі"; "Про обмін інформацією між податковими органами сторін, що включає також перелік відомостей, необхідних для забезпечення повноти збору непрямих податків, підписаних 11 грудня 2010 р. (одночасно з набранням чинності ТК МС). При цьому зазначені документи не скасовують наявність національних особливостей оподаткування кожної з трьох держав з урахуванням тих норм, які діють на території цих держав.

Платники ПДВ - особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (визначаються відповідно до ТК МС).

Податок на додану вартість сплачується безпосередньо декларантом або іншими особами. Будь-яка зацікавлена особа вправі сплатити ПДВ, за винятком випадків, передбачених ТК МС. Оскільки ПДВ, що сплачується при переміщенні товару через митний кордон, відноситься до митним платежах, організація, підприємець повинні сплатити ПДВ при ввезенні товару в Російську Федерацію, незважаючи на те, що в інших ситуаціях вони не є платниками ПДВ.

Об'єктом оподаткування визнається ввезення товарів на митну територію РФ.

Згідно ст. 149, 150 НК РФ, не підлягають оподаткуванню (звільняються від ПДВ) реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ і ввезення на митну територію РФ товарів, наведених нижче.

Реалізація:

а) товарів, поміщених під митний режим безмитної торгівлі;

б) товарів, за винятком підакцизних, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Росії у відповідності з Федеральним законом від 4 травня 1999 року № 95-ФЗ "ПРО безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння Російської Федерації)" (далі - Закон про безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки) (в ред. від 24 листопада 2008 р.).

Ввезення на митну територію РФ товарів (за винятком підакцизних):

а) що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) Росії згідно з порядком, що встановлюється Урядом РФ відповідно до Законом про безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки. Звільняється від оподаткування ввезення медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ, найважливішою і життєво необхідної медичної техніки, а також сировини і комплектуючих виробів для їх виробництва. Перелік медичної техніки, реалізація якої на території РФ не підлягає обкладенню ПДВ, затверджений постановою Уряду РФ від 17 січня 2002 року № 19;

б) протезно-ортопедичних виробів, сировини для їх виготовлення і напівфабрикатів до них;

в) технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів. Перелік таких технічних засобів, реалізація яких не підлягає обкладенню ПДВ, затверджений постановою Уряду РФ від 21 грудня 2000 року № 998 (в ред. від 10 травня 2001 р.). В даний час діє також розпорядження ГТК Росії від 6 листопада 2001 року № 1031-р "Про звільнення від обкладення податком на додану вартість" (в ред. від 25 лютого 2009 р.);

г) лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних), перелік яких затверджено постановою Уряду РФ від 28 березня 2001 року № 240. Перелік кодів лінз і оправ для окулярів згідно з ТН ЗЕД затверджено листом ГТК Росії від 7 травня 2002 р. за № 01-06/18104. При ввезенні сировини і комплектуючих виробів для виробництва лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних) рішення про застосування пільг по сплаті ПДВ приймає ГТК Росії;

д) матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики і (або) лікування інфекційних захворювань. Перелік затверджений постановою Уряду РФ від 29 квітня 2001 року № 283 (в ред. від 11 жовтня 2012 р.);

е) художніх цінностей, що передаються як дар установам, віднесеною згідно з законодавством до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів РФ (рішення приймає ФМС Росії);

ж) всіх видів друкованих видань, одержуваних державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також творів кінематографії, ввезених спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів (рішення приймає ФМС Росії);

з) продукції, виробленої в результаті господарської діяльності російських підприємств і організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування РФ на підставі міжнародного договору (рішення приймає ФМС Росії, див. телетайпограми ГТК Росії від 14 січня 2000 р. № Т-839);

і) необроблених природних алмазів (коди товарів згідно з ТН ЗЕД 710210 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

к) товарів, призначених для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;

л) валюти РФ і іноземної валюти, банкнот, що є законними засобами платежу (за винятком використовуваних в нумізматичних цілях (призначених для колекціонування), а також цінних паперів: акцій, облігацій, сертифікатів, векселів;

м) продукції морського промислу, виловленої і (або) виробленої рыбопромышленными підприємствами (організаціями) РФ.

Не обкладаються ПДВ технологічне обладнання, комплектуючі та запасні частини до нього, що ввозяться в якості внеску в статутні (складеному) капітали організацій.

Митні органи не стягують ПДВ при ввезенні на митну територію РФ зазначених товарів за умови, що розмір статутного (складеного) капіталу організації не перевищує 1,5 млн руб. Не стягується ПДВ і при наявності висновку ФМС Росії, що підтверджує можливість звільнення від ПДВ ввезення таких товарів як внеску до статутного (складеного) капітал організації, перевищує суму 1,5 млн руб.

Після подання копій установчих документів, переліку ввезеного обладнання, відповіді незалежного оцінювача, копії класифікаційного рішення ФМС Росії (якщо проводилося), інших документів, що мають відношення до звільнення від ПДВ, заявник отримує висновок Головного управління федеральних митних доходів (див. розпорядження ГТК Росії від 11 липня 2001 року № 375-р).

При ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база визначається як сума митної вартості цих товарів, підлягають сплаті мита і акцизів (по підакцизних товарах). При ввезенні на митну територію РФ продуктів переробки товарів, раніше вивезених з неї для переробки поза митної території РФ відповідно до митної процедурою переробки поза митної території, податкова база визначається як вартість такої переробки.

Податкова база визначається окремо по кожній групі товарів одного найменування, виду і марки, ввезеної на митну територію РФ, у відношенні якої платник податків подає окрему митну декларацію.

Якщо до складу однієї партії товарів, що ввозяться на митну територію РФ товарів входять як підакцизні, так і непідакцизні товари, то податкова база визначається окремо щодо кожної групи таких товарів. В аналогічному порядку податкова база визначається в разі, якщо в складі партії ввезених на митну територію РФ товарів є продукти переробки товарів, раніше вивезених з митної території РФ для переробки поза митної території РФ.

Загальна сума податку при ввезенні товарів на митну територію РФ визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, обчисленої відповідно до ст. 160 НК РФ.

При звільненні від сплати митних зборів або акцизів в оподатковувану базу для обчислення і сплати ПДВ не включаються умовно нараховані суми митних зборів і акцизів. У випадку звільнення від сплати ПДВ для цілей обліку в оподатковувану базу для обчислення включаються умовно нараховані суми митних зборів і акцизів.

Податок на додану вартість щодо товарів, оподатковуваних ввізними митами та акцизами, обчислюють за такою формулою

де Зт - митна вартість ввезеного товару; 5ст. п сума ввізного мита; Sa - сума акцизу; Н - ставка ПДВ, %.

Податок на додану вартість щодо товарів, оподатковуваних ввізними митами та не оподатковуваних акцизами, обчислюють за формулою

Податок на додану вартість щодо товарів, не оподатковуваних ввізними митами, але підлягають обкладанню акцизами, визначають за такою формулою

Податок на додану вартість на товари, що не обкладаються ввізними митами та акцизами, розраховують за формулою

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Порядок обчислення і сплати акцизів в митній справі
Порядок обчислення податку
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)
ПОДАТКИ В МИТНІЙ СПРАВІ
Терміни сплати і порядок обчислення митних зборів
Порядок обчислення і строки сплати податку та авансових платежів
Порядок обчислення і сплати податку до бюджету
Порядок і форми сплати митних зборів, податків
Податок на додану вартість
Порядок обчислення податку і авансових платежів з податку
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси