Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Методика перевірки звіту про прибутки та збитки

При перевірці звіту про прибутки і збитки (форма № 2) аудитор повинен звернути увагу, зокрема, на таке.

Зразок форми "Звіт про прибутки і збитки" затверджено наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 р. № 66н. Даним наказом затверджено такі форми додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

а) форма звіту про зміни капіталу;

б) форма звіту про рух грошових коштів;

в) форма звіту про цільове використання отриманих коштів, включається до складу бухгалтерської звітності громадських організацій (об'єднань), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг).

Організації самостійно визначають деталізацію показників за статтями звітів.

Інші додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

а) оформляються у табличній і (або) текстовій формі;

6) зміст пояснень, оформлених у табличній формі, визначається організаціями самостійно з урахуванням додатка № 3 до наказу.

Некомерційні організації, за винятком громадських організацій (об'єднань), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), застосовують форму звіту про цільове використання отриманих коштів при формуванні відповідних пояснень.

У бухгалтерської звітності, представленої в органи державної статистики та інші органи виконавчої влади, після графи "Найменування показника" наводиться графа "Код". У графі "Код" зазначаються коди показників згідно з додатком № 4 до наказу.

Організації - суб'єкти малого підприємництва формують бухгалтерську звітність за такою спрощеною системою:

а) бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки включаються показники тільки за групами статей (без деталізації показників за статтями);

б) у додатках до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки наводиться тільки найбільш важлива інформація, без знання якого неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Аудиторська перевірка декларації з податку на прибуток

Зі вступом у дію з 1 січня 2002 р. гол. 25 НК в обчисленні прибутку для цілей оподаткування відбулися істотні зміни.

Механізм обчислення і сплати платежів податку на прибуток виглядає приблизно наступним чином. Згідно ст. 55 НК податкова база і сума податку на прибуток, що підлягає сплаті, визначаються після закінчення податкового періоду, що складається з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються податкові платежі. Відповідно до даної нормою в гол. 25 передбачено, що всі платежі з податку на прибуток, обчислюються і сплачуються платниками податків протягом податкового періоду, є авансовими платежами податку на прибуток, а не сумами податку на прибуток. Сума податку на прибуток визначається платником податків вже за підсумками податкового періоду (за підсумками календарного року). Згідно ст. 285 податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Кожен платник податків зобов'язаний представляти в податкові органи декларації з податку на прибуток по закінчення кожного звітного і податкового періоду незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і авансових платежів.

При перевірці декларації аудитор керується Методичними рекомендаціями з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг (затв. Мінфіном Росії 23.04.2004, схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол від 22.04.2004 № 25), наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ "Про затвердження форми та формату податкової декларації з податку на прибуток організацій, Порядку її заповнення" та статтями гол. 25 НК, якими визначені особливості обчислення доходів і витрат організації і визначення податкової бази, та іншими нормативними актами.

Податки являють собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами, і порушення в цій області можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта.

Дані методичні рекомендації підготовлено у відповідності з Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ΦЗ, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, Міжнародними стандартами аудиту і можуть бути використані аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами при проведенні аудиту.

Основними завданнями аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом є отримання доказів з питань:

- правильності формування податкової бази, відсутності неправомірно виключених статей;

- відображення поточних податкових зобов'язань перед бюджетом бухгалтерської і податкової звітності;

- відображення сум відстрочених податків в бухгалтерській звітності відповідно до діючих принципів бухгалтерського обліку;

- класифікації та розкриття у фінансовій звітності з необхідним ступенем деталізації інформації про витрати з податку на прибуток, поточному податковому зобов'язанні, відкладених податкових активах і зобов'язаннях;

- повноти і своєчасності сплати економічним суб'єктом у бюджет податку на прибуток.

Згідно з Порядком заповнення декларації з податку на прибуток організацій до складу податкової декларації з податку на прибуток організацій обов'язково включаються: титульний лист (лист 01), підрозділ 1.1 розділу 1, лист 02, додатки № 1 і № 2 до аркуша 02. Організації, зазначені у п. 1.2, 1.6 і 1.7 Порядку, підрозділ 1.1 розділу 1 не представляють.

Підрозділи 1.2 та 1.3 розділу 1, додатки № 3, № 4 та № 5 до аркуша 02, а також листи 03, 04, 05, 06, 07, додаток до податкової декларації включаються до складу декларації і видаються в податковий орган, тільки якщо платник податків має доходи, витрати, збитки або кошти, які підлягають відображенню у зазначених підрозділах, листах і додатках, здійснює операції з цінними паперами, є податковим агентом або до його складу входять відокремлені підрозділи.

Підрозділ 1.2 розділу 1 не включається до складу декларації за податковий період.

Додаток № 4 до аркуша 02 включається до складу декларації тільки за I квартал і податковий період.

Лист 06 заповнюється тільки недержавними пенсійними фондами.

Лист 07 заповнюється організаціями при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у п. 1 і 2 ст. 251 НК, при складанні декларації тільки за податковий період.

Некомерційні організації, у яких не виникає обов'язку по сплаті податку на прибуток організацій, подають декларацію після закінчення податкового періоду за формою в складі титульного листа (листа 01), листа 02, а також додатки до податкової декларації за наявності доходів і витрат, види яких наведено в додатку № 4 до Порядку, та листа 07 при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у п. 1 і 2 ст. 251 ПК.

Організації, які сплачують щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку наростаючим підсумком з початку року, подають декларації у зазначеному у п. 1.1 Порядку обсязі за звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців) та податковий період (рік).

За підсумками інших звітних періодів (за січень, 2, 4, 5, 7,8,10,11 місяців) такі організації подають декларацію в обсязі титульного листа (листа 01), підрозділу 1.1 розділу 1 та листа 02. При здійсненні відповідних операцій та (або) наявності відокремлених підрозділів у склад декларацій включаються також підрозділ 1.3 розділу 1, додатка № 5 до аркуша 02 і листи 03, 04, 05.

Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, після закінчення кожного звітного і податкового періоду представляє в податковий орган за місцем свого знаходження декларацію, складену в цілому по організації з розподілом прибутку по відокремленим підрозділам (ст. 289 НК) або по відокремленим підрозділам, які перебувають на території одного суб'єкта РФ, при сплаті податку на прибуток відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 288 НК.

У податковий орган за місцем знаходження відособленого підрозділи організації подають декларацію, що включає в себе титульний лист (лист 01), підрозділ 1.1 розділу 1 та підрозділ 1.2 розділу 1 (при сплаті протягом звітних (податкового) періодів щомісячних авансових платежів), а також розрахунок суми податку (додаток № 5 до аркуша 02), що підлягає сплаті за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу. При розрахунку податку на прибуток по групі відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта РФ, декларація в зазначеному обсязі представляється в податковий орган за місцем знаходження відокремленого підрозділу, через який здійснюється сплата податку на прибуток до бюджету цього суб'єкта РФ.

Платники податків, у відповідності зі ст. 83 НК віднесені до категорії найбільших, Декларацію, складену в цілому по організації, а також декларації по кожному відокремленому підрозділу (групи відокремлені підрозділи) подають податковому органу за місцем обліку в якості найбільшого платника податків у електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку) за встановленими форматам, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством РФ.

В титульних аркушах декларацій з відокремленим підрозділам найбільшого платника податків, що подаються ним до податкового органу за місцем обліку в якості найбільшого платника податків, зазначаються коди причини постановки на облік, присвоєні організації податковими органами за місцем знаходження відокремлених підрозділів, та коди цих податкових органів. За реквізитом "за місцезнаходженням (обліку)" вказується код "220".

В ході проведення аудиторської перевірки аудитор перевіряє всі показники і додатки податкової декларації з податку на прибуток і виявляє всі наявні неточності.

Типові помилки. Як правило, в ході перевірок виявляються наступні помилки:

- неправильне віднесення в бухгалтерському обліку інших витрат і доходів до доходів і витрат від звичайних видів діяльності;

- несвоєчасне і неправильне відображення курсових різниць;

- оформлення бартерних операцій, минаючи рахунки продажів;

- прибуток (збиток), виявлена у звітному періоді, але відноситься до минулих періодів, включено в склад прибутків звітного періоду;

- неправильний облік доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку;

- неправильне віднесення доходів і витрат за звичайним видам діяльності і позареалізаційних для цілей оподаткування.

Якщо аудиторська організація проводить перевірку платника податків не перший рік, то бажана перевірка декларацій за кожний звітний період упродовж року і по закінченні календарного року - за весь податковий період, що дозволить платнику податків оперативно виправити всі виявлені аудитором помилки.

Після перевірки декларації за кожний звітний період і в цілому за податковий період доцільно обговорити з головним бухгалтером всі виявлені недоліки і виправити їх.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ
Звіт про прибутки і збитки
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при складанні звіту про прибутки та збитки
Методи аналізу звіту про прибутки та збитки
Складання зведеного звіту про прибутки та збитки
Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Організація аудиторської перевірки
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси