Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості обліку податку банками, страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами

Діяльність банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів на території Російської Федерації здійснюється на підставі ліцензії. Комерційним банкам ліцензія видасться Центральним банком Росії, страховим організаціям - Міністерством фінансів РФ, недержавним пенсійним фондам - Федеральної службою з фінансових ринків.

З урахуванням специфіки діяльності гол. 21 НК РФ п. 5 ст. 170 передбачений особливий порядок обчислення ПДВ по операціях, що здійснюються фінансово-кредитними установами, так як у відповідності з п. 3 ст. 149 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають ліцензуванню, не обкладаються податком на додану вартість.

1. Здійснення банками банківських операції (за винятком інкасації), у тому числі:

o залучення коштів організацій і фізичних осіб у вклади;

o розміщення залучених коштів організацій і фізичних осіб від імені банків та за їх рахунок;

o відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб, у тому числі банківських рахунків, що служать для розрахунків за банківськими картками, а також операції, пов'язані з обслуговуванням банківських карт;

o здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, з їхньої банківських рахунків;

o касове обслуговування організацій і фізичних осіб;

o купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (у тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти);

o здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавством Російської Федерації;

o за виконанням банківських гарантій

o видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;

o надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи "клієнт-банк", включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;

o отримання від позичальників сум в рахунок компенсації страхових премій (страхових внесків), сплачених банком за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності зазначених позичальників, у яких банк є страхувальником і вигодонабувачем;

o послуг, пов'язаних з обслуговуванням банківських карт;

o операції, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг по збору, обробці і наданню учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами.

2. Надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами:

o надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахування експортних кредитів і інвестицій від підприємницьких і (або) політичних ризиків.

3. Операції позики в грошовій формі і з ланцюговими паперами, включаючи відсотки за ним, а також операції репо, включаючи грошові суми, які підлягають сплаті за надання цінних паперів за операціями репо.

Інші операції з реалізації послуг, фінансово-кредитними установами підлягають обкладенню ПДВ у загальному порядку, наприклад:

o інкасація грошових коштів і цінних паперів;

o надання для зберігання цінностей банківських сейфів;

o посередницькі операції, що здійснюються в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських;

o реалізація майна, майнових прав;

o та інші.

Оподаткування таких операцій здійснюється в більшості випадків за ставкою 18%.

Нормами гол. 21 НК РФ передбачено два методи обліку ПДВ:

o загальний, так званий "класичний", нами розглянуто вище;

o метод віднесення на витрати.

Таким чином, дані організації мають право самостійно обрати той метод, який буде застосовувати закріпивши його в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Метод віднесення податку на витрати з податку на прибуток

Цей метод відповідає інтересам більшості фінансово-кредитних організацій, оскільки частка "вхідного" ПДВ, що приймається до відрахуванню, як правило, досить несуттєва, так як доходи від операцій, оподатковуваних ПДВ, складають незначну частку. В той же час його застосування звільняє від необхідності вести роздільний облік, що значно зменшує обсяг роботи і полегшує ведення обліку.

Таким чином, відповідно до п. 5 ст. 170 НК РФ вся сума ПДВ сплачена постачальникам по придбаним товарам (роботам, послуг) включається у витрати при розрахунку податку на прибуток. Замість цього вся сума податку, отримана за операціями, що підлягають оподаткуванню, сплачується в бюджет.

Приклад

ЗАТ "Банк" 1 кв. п. р. отримав виручку від наданих послуг:

o згідно з отриманою ліцензією на суму 10 000 тис. руб.

o інкасація пінних паперів на суму - 500 тис. руб. (ПДВ - 90 тис. руб.),

o надання фізособам сейфових осередків - 100 тис. руб. (ПДВ - 18 тис. руб.). Справив витрати (в частині оподатковуваних ПДВ):

o ремонт та технічне обслуговування інкасаторських автомобілів - 200 тис. руб. (ПДВ - 36 тис. руб.),

o комунальні платежі 100 тис. руб. (ПДВ - 18 тис. руб.),

o поточний ремонт приміщення касового обслуговування клієнтів 150 тис. руб (ПДВ - 27 тис. руб.).

Визначити суму ПДВ що підлягає сплаті в бюджет і суму враховується у витратах з податку на прибуток.

Рішення

Сума ПДВ що підлягає сплаті до бюджету складе - 108 тис. руб,

Сума ПДВ, яка обліковується у витратах з податку на прибуток - 54 тис. руб.

Податковим законодавством РФ для банків передбачені особливості обліку ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг), основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, які в подальшому реалізуються ними:

o до початку використання при здійсненні банківських операцій;

o для здачі в оренду;

o до введення в експлуатацію.

З 1 жовтня 2011 р. банки зобов'язані включати сплачений ПДВ у вартість майна. У разі подальшої реалізації таких активів обчислення ПДВ проводиться з межценовой різниці за розрахунковою ставкою 18/118, а саме: відповідно до п. 3 ст. 154 НК РФ при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна, яка визначається з урахуванням положень статті 105.3 НК РФ, з урахуванням податку, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).

Приклад

ЗАТ " Банк" придбав основний засіб вартістю 3 776 000 руб. (в тому числі ПДВ 576000 руб.). Термін корисного використання - 100 мссяпсв. Після закінчення 20 місяців прийнято рішення про продаж цього основного засобу за пенс 3 100 000 руб. (в тому числі ПДВ 472 881 руб.).

Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету по даній операції реалізації автомобіля.

Рішення

Сума ПДВ була включена в первісну вартість основного засобу. Залишкова вартість при реалізації складе 3 020 800 руб.[3 776 000 - (3 776 000 / 100) · 20]. Податкової базою для обчислення ПДВ є межценовая різниця 79 200 руб.(3 100 000 - 3 020 800). Для розрахунку суми податку застосовується розрахункова ставка 18/118. Сума ПДВ складе 1208 руб.

Порядок заповнення рахунків-фактур при реалізації майна, що обліковується на балансі організації з урахуванням ПДВ, визначений Правилами заповнення рахунку-фактури, затверджені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137.

Зокрема, в графі 5 даного рахунку-фактури вказується межценовая різниця з урахуванням податку, а у графі 8 - обчислена розрахунковим методом сума податку.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості бухгалтерського обліку, формування звітності і оподаткування страхових операцій
Податок на прибуток страхових організацій
Особливості обліку окремих видів основних засобів
Особливості діяльності банку як страхового агента
Пенсійний фонд РФ
Організація страхової діяльності
Страхова організація: структура, бізнес-процеси та управління
Особливості обліку імпортних операцій
Пенсійне забезпечення по обов'язковому пенсійному страхуванню
Особливості правового регулювання відносин по формуванню і використанню фондів грошових коштів комерційних організацій
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси