Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік понесених збитків

Фінансовим результатом діяльності організації може бути як прибуток, так і збиток. Визначення збитку наводиться в п. 8 ст. 274 НК РФ. Збиток - це негативна різниця між доходами та витратами, які враховувалися для цілей оподаткування.

Негативний фінансовий результат, отриманий організацією в попередньому податковому періоді або попередніх податкових періодах, платник податків має право зменшувати податкову базу поточного періоду на всю суму збитку або частина цієї суми (перенести збиток на майбутнє) при наступних умовах:

o здійснити перенесення збитку протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток;

o перенести на поточний податковий період всю суму отриманої в попередньому податковому періоді збитку;

o якщо понесені збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені;

o зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, під час якого вона зменшує податкову базу;

o у разі припинення діяльності через реорганізацію правонаступник вправі зменшити податкову базу на суму збитків, отриманих до моменту реорганізації.

Організації, щодо діяльності яких встановлена ставка податку на прибуток у розмірі 0%, при понесении збитків не мають права врахувати їх у наступних податкових періодах.

Якщо організація веде підготовчу діяльність і поки не отримує прибутків, але вже несе певні витрати (оренда приміщення, виплата заробітної плати управлінського персоналу) вона має право перенести подібні збитки на майбутнє в загальному порядку.

Правом перенесення збитків на майбутнє можуть скористатися організації - правонаступники реорганізованих організацій, які припинили свою діяльність. У той же час при реорганізації у формі виділення реорганизуемая організація не припиняє своєї діяльності (п. 4 ст. 58 ЦК РФ). Тому платник податків, що виділився з складу реорганізованої організації, не має права враховувати в цілях оподаткування її збитки.

Перенесення деяких збитків здійснюється в особливому порядку. Такі особливості встановлені для збитків (розглянуті в розділі нижче):

o від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств (ст. 275.1 НК РФ);

o за операціями з цінними паперами (ст. 280 НК РФ);

o за операціями з фінансовими інструментами термінових угод (ст. 304 НК РФ);

o за операціями з погашені майном (ст. 323 НК РФ);

o за операціями з уступки (відступлення) права вимоги (ст. 279 НК РФ).

Якщо за підсумками податкового періоду поряд з прибутком від основної діяльності одержано доходи, які оподатковуються за спеціальними податковими ставками (наприклад, відсотки по державних і муніципальних цінних паперів або дивіденди), то сума стерпного збитку не зменшується на такі доходи.

У разі якщо організація зазнала збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені (п. 3 ст. 283 НК РФ). То мережа спочатку переносяться збитки, отримані в ранньому періоді, а потім вже більш пізні збитки.

Організація зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії до таких документів належить вся первинна бухгалтерська документація, яка підтверджує отриманий фінансовий результат

Загальне правило зберігання документів передбачено пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Воно закріплює обов'язок платника податків забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку й інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також підтверджують доходи, витрати і сплачені податки протягом чотирьох років.

Однак наявність факту перенесення збитків протягом десяти років на практиці змушує організацію зберігати документи протягом усього терміну списання збитків навіть у тому випадку, якщо за періоди, в яких понесені збитки, вже проводилися податкові перевірки.

Приклад

ЗАТ "Садиба" станом на 31 грудня 2012 р. отримала збиток у розмірі 200 000 руб. Податкова база по податку на прибуток в 2013 році склала 80 000 руб., в 2014 р. - 50 000 рублів, в 2015 р. - 100 000 руб.

В зменшення податкової бази в 2013 р. могла бути прийнята тільки сума збитку, що становить 80 000 руб. Сума збитку, що зменшує податкову базу в 2014 р., склала 50 000 руб. Залишилася сума збитку 70 000 руб.(200 000 - 80 000 - 50 000) переноситься на 2015 р. або будь-який з наступних восьми років.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Вчення про відшкодування збитків
Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при складанні звіту про прибутки та збитки
Відображення збитків від знецінення у фінансовій звітності
АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ
Розрахунок величини неоплачених збитків Ri
МЕТОДИКА ОБЛІКУ МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ДЖЕРЕЛ
Розрахунок резервів збитків
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Облік фінансових активів і зобов'язань
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси