Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Витрати на створення резервів

Платник податку, що застосовує метод нарахування, на підставі ст. 266-267.1, ст. 324-325 НК РФ має право створювати ряд резервів, відрахування в які включаються до складу витрат. Мета формування таких резервів - поступове та рівномірне накопичення коштів на покриття певних видів витрат. Таким чином, при створенні резерву, організація протягом звітних (податкового) періодів, має право включати у витрати відрахування у відповідний резерв. При виникненні фактичних витрат, щодо яких був створений резерв, розмір відрахувань може коригуватися.

Організація, має право формувати наступні види резервів:

o по сумнівним боргах;

o на оплату відпусток;

o на формування резервів майбутніх витрат на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки;

o на ремонт основних засобів;

o з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування.

Перелічені резерви мають багато спільного:

o створення резерву - це право, а не обов'язок організації;

o якщо резерв не сформований, відповідні витрати можна списувати лише за рахунок цього резерву.

Рішення про створення резерву необхідно закріпити в обліковій політиці.

Розглянемо створення деяких із зазначених резервів більш докладно.

Резерв по сумнівним боргах

Резерв по сумнівних боргах покликаний допомогти тим організаціям, які прагнуть убезпечити себе від партнерів, ненадійних в плані своєчасності розрахунків.

З 2011 р. формування в бухгалтерському обліку резерву по сумнівних боргах стало обов'язковим.

Створення резерву по сумнівних боргах можливо тільки для організацій, що застосовують метод нарахування. Організації, що визначають доходи за касовим методом, витрати на створення резерву по сумнівних боргах в цілях оподаткування враховувати не мають права.

Відповідно до п. 1 ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла:

o за операціями реалізації товарів (робіт, послуг);

o нс погашена в терміни, встановлені договором;

o не забезпечена порукою, заставою або банківською гарантією.

Факт реалізації товару (робіт, послуг) є обов'язковою умовою для визнання заборгованості сумнівною. Тому, якщо ця умова не дотримується, борг не можна врахувати при формуванні резерву.

Не визнається сумнівною заборгованість:

o придбана за договором поступки права вимоги боргу, так як відсутня реалізація товарів (робіт, послуг), а відбувається зміна осіб у зобов'язанні. Ніякого майна боржник або первісний кредитор новому кредитору не продасть. Отже, придбане вимога не пов'язана із здійсненням операцій з реалізації;

o за договорами позики;

o у вигляді суми штрафних санкцій або неустойки, так як вона є не результатом реалізації товарів (робіт, послуг), а результатом порушення умов угоди.

o суми передоплати, перераховані постачальнику, який не здійснив відвантаження товару у встановлений угодою термін;

o за боргами, що утворився за договорами оренди або лізингу, оскільки орендодавець (лізингодавець) передає орендарю (лізингоотримувачу) право володіння і використання майна. Виняток становлять лише випадки, коли умовами договору передбачено подальший викуп предмета лізингу, оскільки буде проведена реалізація майна.

При формуванні суми резерву необхідно пронести інвентаризацію всієї дебіторської заборгованості на останнє число звітного (податкового) періоду для визначення терміну виникнення заборгованості виходячи з умов договорів на підставі закону, звичаїв ділового обороту та інших умов. Інвентаризація проводиться на підставі наказу керівника про проведення інвентаризації. Результати інвентаризації оформляються актом.

По кожному сумнівному боргу визначається відсоток відрахувань в резерв і розраховується загальна розрахункова сума з урахуванням терміну виникнення боргу:

а) понад 90 днів - 100% відрахувань у резерв від суми боргу;

б) від 45 до 90 днів - 50%;

в) менше 45 днів - резерв не розраховується.

Податковим кодексом РФ встановлено обмеження, що дорівнює 10 відсоткам від виручки організації за звітний (податковий) період. При формуванні резерву сума боргу враховується у розмірах, пред'явлених продавцем покупцеві, включаючи суму ПДВ.

Таким чином, необхідно розрахувати максимальний розмір резерву і порівняти з ним суму дебіторської заборгованості, що визнана сумнівною. Якщо встановлений межа більше суми всіх сумнівних боргів, то резерв буде дорівнює останньої величиною. Якщо ж менше суми всіх сумнівних боргів, то резерв створюється у розмірі допустимої межі.

Для визначення граничної суми відрахувань у резерв можна скористатися формулою:

ПСО = 10%,

де ПСВ - гранична сума відрахувань у резерв,

В - сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), отриманий за підсумками звітного (податкового) періоду,

10% - межа суми по створенню резерву.

Списуються за рахунок резерву тільки ті борги, які визнані безнадійними. Все решта заборгованості враховуються під позареалізаційних витратах як збитки відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ.

За підсумками звітного (податкового) періоду може виявитися, що сума резерву, яка включена до складу позареалізаційних витрат, буде більше або менше загальної суми боргів, визнаних за цей період нереальними до стягнення. В цьому випадку можливі варіанти:

1-й варіант. Сума резерву перевищує суму, безнадійної заборгованості. Залишок резерву переноситься на наступний звітний (податковий) період з обов'язковим коригуванням його величини, для чого на останнє число звітного (податкового) періоду розраховується сума нового резерву. Потім отриману суму нового резерву необхідно порівняти із невикористаним залишком старого резерву. Якщо сума нового резерву виявиться менше, то різницю слід включити до складу позареалізаційних доходів поточного періоду, якщо ж сума нового резерву виявиться більше, то різницю необхідно відобразити у складі позареалізаційних витрат того ж періоду.

2-й варіант. Суми резерву недостатньо для списання безнадійних боргів. Суму безнадійної заборгованості, не покриту за рахунок створеного резерву, можна одноразово врахувати у складі позареалізаційних витрат.

Одним зі спірних моментів при створенні резервів є наявність у підприємства кредиторської заборгованості. Нерідко виникають ситуації, коли у фірми є дебіторська та кредиторська заборгованість по одному і тому ж контрагенту. У цьому разі необхідно створювати резерв тільки в частині перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською, так як Цивільний кодекс РФ передбачає можливість платника податків здійснити взаємозалік зустрічних вимог в односторонньому порядку.

У разі оплати дебіторської заборгованості, за якою раніше були утворені резерви по сумнівним боргами, сума резервів враховується під позареалізаційні доходи пропорційно сумі оплати, що надійшла.

Приклад

За станом на 31 березня п. р. за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості за I квартал п. р. організація виявила такі сумнівні борги:

o заборгованість замовника за виконані підрядні роботи в розмірі 59 000 руб. в тому числі ПДВ 9000 руб., строк платежу за договором - 16 січня (борг № 1);

o заборгованість покупця за поставлені товари в розмірі 88 500 руб. в тому числі ПДВ 13 500 руб., строк платежу за договором - 7 лютого (борг № 2);

o заборгованість принципала за агентським договором у розмірі 50 150 руб., в тому числі ПДВ 7650 руб., строк платежу за договором - 14 березня (борг № 3).

Виручка організації від реалізації товарів (робіт, послуг) за підсумками 1 кварталу склала 1 586 000 руб.

Необхідно розрахувати суму відрахувань у резерв по сумнівним боргами на I квартал. В табл. 8.2 представлені дані, необхідні для визначення суми прийнятої в резерв по сумнівних боргах:

Далі визначимо граничну суму відрахувань до резерву:

1 586 000 · 0,10 = 158 600 руб. і порівняємо розрахункову суму відрахувань з граничною сумою відрахувань: 73 750 руб. менше ніж 158 600, тому на позареалізаційні витрати за підсумками I кварталу відноситься розрахункова сума відрахувань у резерв по сумнівним боргами в розмірі 73 750 руб.

Таблиця 8.2

боргу

Сума

боргу,

руб.

Строк платежу за договором

Термін боргу на 31.03, дн.

%

відрахувань у резерв

Сума відрахувань у резерв, руб.

1

59 000

16 січня

від 45 - 90

50

29 500

2

88 500

7 лютого

від 45-90

50

44 250

3

50 150

14 березня

Менше 45

0

0

Разом за 1 кн.

73 750

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Резерв майбутніх витрат на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки
Кадровий резерв по різним категоріям
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Визначення потреби організації у кадровому резерві
Аналіз якості дебіторської заборгованості. Формування резервів по сумнівних боргах
Кадровий резерв по різним категоріям
Резерв на ремонт основних засобів
Борг
Визначення потреби організації у кадровому резерві
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси