Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Податкові системи зарубіжних країн
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 1. Основні поняття, характеристики і склад податкових систем зарубіжних країн

Ключові терміни: податок; збір; мито; парафискалитет; прямі і непрямі податки; територіальні і резидентський податки; импутационная та класична моделі оподаткування дивідендів; податкові повноваження; податкова політика; кейнсіанська податкова політика; податкова політика "економіки пропозиції"; податковий тягар; повна податкова ставка.

Основні поняття, види податків і склад податкових систем

Перш ніж перейти безпосередньо до опису основних елементів, складу та особливостей податкових систем зарубіжних країн, необхідно визначити основні терміни і поняття, якими ми будемо користуватися в подальшому.

Податки - це обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з фізичних та юридичних осіб, встановлені органами законодавчої влади з визначенням розмірів та строків їх сплати, призначені для фінансового забезпечення діяльності держави і органів місцевого самоврядування.

Розглянемо найбільш значущі характеристики податкових платежів.

1. Законодавча основа - податком є тільки той платіж, який встановлюється в рамках законодавства.

2. Обов'язковість - законом однозначно визначається обов'язок громадян сплачувати податки. Обов'язковість сплати податків заснована на можливості примусу з боку держави.

3. Індивідуальна безвідплатність податкового платежу означає, що факт сплати податку платником податку не породжує зустрічного обов'язку держави вчинити будь-яку дію, надати товари чи послуги конкретному платнику податків. У кінцевому рахунку відплатність податкових відносин тим не менш виникає, оскільки держава надає своїм громадянам певний коло державних послуг. Проте в кожному конкретному випадку сплати податку такої возмездности немає.

4. Податки стягуються на користь суб'єктів публічної влади - в державний бюджет, місцеві бюджети (бюджети муніципальних утворень), державні позабюджетні фонди. Таким чином, лише той платіж, який надходить до бюджету або державного позабюджетного фонду (при дотриманні інших умов) може бути названий податком. Якщо платіж, що задовольняє наведеним вище трьом умовам, надходить не на користь інститутів публічної влади, то такою вважається не податком, а парафискалитетом.

Не всі платежі, що стягуються з громадян і юридичних осіб на засадах обов'язковості та індивідуальної безоплатності, є податками. Так, штраф, який стягується за рішенням суду на користь третіх осіб або навіть держави, податком не є.

Виділення зазначених чотирьох основних характеристик податкового платежу дозволяє визначити відмінність податку від збору і мита. У разі мита або збору завжди ставиться спеціальна мета (за що конкретно сплачується мито або збір), яка досягається в результаті сплати, тобто присутній елемент індивідуальної возмездности. Певна мета може переслідуватися і при сплаті окремих податків (цільові податки), однак у цьому випадку, по-перше, мета формулюється не платником податку, а державою, а по-друге, не виникає елемента возмездности.

У разі ж справляння збору (припустимо, митного), платник податків формулює мету ввезення тих чи інших товарів на територію країни. Саме платник податків у першу чергу зацікавлений у ввезенні товару, держава висуває умову ввезення - оформлення документів і сплату митного збору.

У податкових системах зарубіжних збір - це обов'язковий внесок, що сплачується платником податків в обмін на отримання від держави якихось послуг.

Зауважимо, що факт наявності у назві податку або іншого обов'язкового платежу слів "податок", "збір", "мито" ще не визначає істота даного платежу. У світовій економічній практиці не завжди чітко поділяються три зазначені категорії. Так, у Швейцарії плата (по суті, мито) за звільнення від військової повинності названо податком. Часто акцизи називаються акцизними зборами або акцизними зборами, будучи по суті податками.

Повернемося до питання про парафискалитетах. Парафискалитет - обов'язковий платіж, що встановлюється на користь юридичних осіб публічного або приватного права, які не є органами державної влади або публічної адміністрації. Парафискалитеты ріднить з податками як законодавчий режим їх установлення (хоча і не завжди), так і обов'язковість сплати та індивідуальна безвідплатність. Однак парафискальные платежі встановлюються на користь промислових, комерційних і соціальних підприємств, технічних або освітніх установ. Прикладом широкого поширення парафискалитетов є Франція, де подібним чином фінансуються витрати, торгово-промислових палат, економічних бюро, Центральна каса сільськогосподарської взаємодопомоги, численні фонди соціально-економічної орієнтації, Національне бюро переходів і багато інші інститути.

Різні країни використовують ці платежі (всі або деякі з них) для побудови своїх податкових систем.

Податкові системи країн базуються на різній комбінації прямих та непрямих податків, податків з фізичних осіб та податків з юридичних осіб, резидентних і територіальних податків.

За методом встановлення податки прийнято поділяти на прямі і непрямі.

До прямих відносять прибутково-поимущественные податки, тобто ті, які сплачуються платником податку самостійно, виходячи зі знання величини об'єкта оподаткування, розрахунку податкової бази і застосування до неї податкової ставки. Прямими ці податки названі тому, що платник податків самостійно, прямо і безпосередньо сплачує податок у бюджет. Держава пред'являє вимогу сплатити ці податки саме тим платникам податків, яких він збирається обкласти цим податком. Це означає, що при введенні прямих податків держава не передбачає, що цей податок буде перекладений платником податку на когось іншого. Фактично при прямому оподаткуванні саме платник податків і несе тягар цього податку.

Історично склалося розподіл прямих податків на особисті та реальні, хоча ще в середині XIX ст. це поділ часом розглядалося як застаріле. Тим не менше навіть у сучасній економічній літературі цей поділ ще зустрічається.

Особисті податки - це податки з доходів. До числа останніх відносяться податок на доходи фізичних осіб (індивідуальний (особистий) прибутковий податок) та податок на прибуток організацій (податок на прибуток корпорацій).

Реальні податки - податки на майно. Фактично ці податки передбачають оподаткування гіпотетичного доходу того чи іншої людини (або підприємства), виходячи з оцінки вартості його майна (від англ. real estate - "майно, нерухомість").

Якщо пряме оподаткування в основному орієнтується на процес отримання доходу, то непряме оподаткування більш пов'язане з процесом витрачання отриманих коштів. Непрямі податки фактично є податками на споживання. Непрямими ці податки називаються тому, що при їх введенні держава свідомо виходить з того, що особа, що цими податками, перекладе їх на кого-то ще, тобто кінцевим носієм тягаря податків цієї групи буде не то особа, яка є за законодавством платником податків. Непрямі податки стягуються у вигляді надбавки до ціни реалізації товару (робіт, послуг) і часто називаються також податками на товари і послуги.

До непрямих відносять податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податки з продажу, мито та деякі інші податки на товари та послуги (на споживання).

Зауважимо, що поділ податків на прямі і непрямі, здавалося б, однозначне, в деяких країнах трактується досить своєрідно. Так, наприклад, в Канаді податок з продажів (у роздріб) віднесено до категорії прямих податків згідно з рішенням Верховного суду цієї країни.

В залежності від наявності або відсутності цільового режиму витрачання коштів, отриманих з допомогою податків, прийнято розрізняти загальні податки та цільові податки.

До загальних відносяться ті податки, які згідно з чинним законодавством зараховуються до бюджету для покриття його загальних витрат. Податки зазначеної групи не мають цільового призначення. У податкових системах економічно розвинутих країн і більшої частини країн, що переважна більшість податків (на прибуток організацій, на додану вартість, на доходи фізичних осіб, на майно підприємств, мита та багато інших) відноситься саме до цієї групи.

Цільові податки, на відміну від загальних, вводяться для фінансування конкретної категорії витрат і зараховуються, як правило, не в бюджет (загальний фонд фінансових коштів держави або муніципалітету), а у позабюджетні або цільові бюджетні фонди. Такий режим дозволяє контролювати цільове використання зазначених коштів.

Залежно від суб'єкта оподаткування - платника податків податки поділяються на податки на фізичних осіб та податки з юридичних осіб. щодо податкових систем більшості зарубіжних країн такий поділ носить дуже умовний характер. По-перше, тому, що поняття "фізичні особи" в податкових системах економічно розвинутих країн не використовується. Його аналогом можуть бути "індивіди" (individuals), "обличчя" (persons) або ін. Поняття юридичних осіб також зустрічається вкрай рідко, як правило, податкове законодавство зарубіжних країн оперує конкретним переліком - корпорації, акціонерні товариства, партнерства і т. д. Нижче ми будемо використовувати терміни "фізичні" і "юридичні особи" для простоти і зручності опису розглядуваних явищ, але сприймати їх потрібно з урахуванням зроблених вище застережень.

Податки з фізичних осіб - податки, платниками яких у відповідності з національним законодавством є фізичні особи - індивід, персона, особа.

Податки з юридичних осіб - податки, платниками яких є не окремі фізичні особи, а компанії, організації, корпорації, групи осіб і організацій.

За характером владної компетенції податки поділяють на державні і місцеві.

Державні податки вводяться законодавчими актами вищого представницького органу держави. Проте не всі ці податки надходять до державного бюджету, частина з них може зараховуватися і в доход місцевих бюджетів.

У державах з федеративним характером державного устрою можна виділити дві складових державного устрою - федеральну і субфедеральную. Відповідно, до державних податків відносяться як федеральні податки, так і податки суб'єктів федерації (штатів в США, провінцій в Канаді, федеральних земель Німеччини і т. д.).

За характером визначення суб'єкта і об'єкта оподаткування податки поділяються на резидентський і територіальні.

Якщо той чи інший податок будується виходячи з визначення суб'єкта оподаткування, то визначення об'єкта оподаткування вдруге по відношенню до суб'єкта. Наприклад, при індивідуальному прибутковий податок первинно визначення платника податків - фізичної особи (індивіда, персони). Саме для такої особи розглядається, які з його доходів підлягають оподаткуванню і за якою ставкою; на першому місці - визначення суб'єкта податку - платника податків.

По більшості прибуткових податків первинно визначення суб'єкта оподаткування - податкового резидента, який повинен платити податки з усіх доходів, отриманих ним незалежно від території, з якої вони отримані. Таким чином, визначення суб'єкта оподаткування первинно, а об'єкта - певною мірою вдруге. Якщо об'єкти оподаткування визначено стосовно кола суб'єктів оподаткування, то це резидентський податки. У цьому випадку держава при побудові своєї податкової системи (або даного конкретного податку) орієнтується на суб'єкт оподаткування.

Можлива інша ситуація. Спочатку визначаються об'єкти оподаткування: наприклад, майно, розташоване на конкретній території, або природні ресурси. Саме визначення кола об'єктів оподаткування при цьому носить первинний характер. Суб'єкти оподаткування (платники податків) визначаються виходячи з об'єктів: платниками податків є володіють майном на території (незалежно від того, є вони резидентами чи ні) або експлуатують природні ресурси.

Для розвинених країн, які орієнтовані більшою чи меншою мірою на експорт капіталу, в податкових системах більш характерна орієнтація на резидентський податки. Це дозволяє їм формувати власний бюджет фактично за рахунок доходів, що відбуваються і з території інших країн, що приймають капітал. Зворотна ситуація для країн з менш високим рівнем економічного розвитку, що є більшою мірою реципієнтами капіталу, ніж його експортерами, і (або) володіють значними за обсягом природними ресурсами. Для цієї групи країн, з урахуванням національних інтересів, більш краща орієнтація на територіальні податки, що дозволяє їм застосовувати при формуванні власних доходів бюджетів в тому числі і доходи, які отримують іноземні податкові резиденти з території даної країни.

ПДВ також стягується за територіальним принципом - ним обкладають обороти з реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) на території конкретної країни. Реалізація товарів за межами податкової юрисдикції не підлягає оподаткуванню (оподатковується за нульовою ставкою).

Досить складно виявити країну, податкова система якої будувалася б тільки за резидентський або тільки за територіальним принципом. Як правило, діє комбінація зазначених принципів у рамках податкових систем.

Розглянемо тепер основні елементи податку, до опису яких ми будемо звертатися при розгляді податкових систем зарубіжних країн.

Прийнято розрізняти обов'язкові або суттєві елементи закону про податок та факультативні елементи. Без першої групи елементів (або хоча б у відсутність одного з них) податок не може бути однозначно визначено і, відповідно, може не бути сплачений. Наявність або відсутність в законі про податок факультативних елементів не впливає на сам факт сплати податку.

До числа істотних елементів закону про податок відносяться:

o суб'єкт податку (платник податку);

o об'єкт податку;

o податкова база і порядок її визначення;

o податкова ставка (норма оподаткування);

o податковий період;

o терміни, спосіб і порядок сплати податку.

Відсутність або неповне опис хоча б одного з наведених вище елементів може призвести до того, що податок не буде сплачуватися у повному обсязі. Якщо суб'єкт податку чітко не визначено, то з-під оподаткування можуть випадати окремі категорії платників податків. Якщо не визначено метод обліку податкової бази, то платник податків може розраховувати податкову базу найбільш вигідним для себе чином.

До числа факультативних елементів закону про податок, відсутність яких в цілому не впливає на саму обов'язок сплатити податок і ступінь визначеності податкового зобов'язання, відносяться наступні:

o податкові пільги, на які може претендувати платник податків;

o відповідальність за податкові правопорушення;

o порядок утримання (повернення неправильно утриманих) сум податку та деякі інші.

Відсутність у тексті закону переліку податкових пільг в цілому не ставить під сумнів виникнення обов'язку сплатити податок. Навпаки, в цьому випадку має місце найбільш широке охоплення податком різних суб'єктів і об'єктів. Тут може виникнути питання про ступінь справедливості оподаткування, однак питання про справедливість чи несправедливості носить значною мірою етичний характер і в кожному суспільстві розглядається по-своєму. Відсутність у тексті закону заходів відповідальності за податкові правопорушення або процедур повернення неправильно утриманих сум можуть знижувати у цілому ефективність дії закону (якщо такі не встановлені іншим більш загальним законодавчим актом), але не формують непереборних перешкод на шляху виконання платником податків його зобов'язань.

Розглянемо деякі елементи податку більш докладно. Це необхідно для того, щоб згодом при описі податків, що діють в різних країнах, не було необхідності повторювати ключові визначення і поняття.

Суб'єкт оподаткування - особа, на яку законом покладається обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів. Для платника податку важливим є саме вказівка на необхідність сплати податку за рахунок власних коштів. Це означає, що сплата податку повинна приводити до скорочення доходів платника податків. Дане положення фактично означає заборону податкових застережень. Під останніми розуміється перекладання обов'язку сплати податку на іншу особу.

Передбачена законодавством обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів ще не означає необхідності для платника податків робити це самостійно. Законодавство передбачає можливість сплати податку за платника податків його представником. Розрізняють два види представників за законом (законного) і за призначенням (уповноваженого).

Законними представниками платника податків - фізичної особи можуть бути, наприклад, батьки неповнолітнього платника податків або його опікуни. Законними представниками платника податків - юридичної особи вважаються особи, уповноважені представляти це підприємство або організацію на підставі закону або установчих документів такої організації. До числа уповноважених представників платника податків можуть бути віднесені фізичні або юридичні особи, наділені платником податків відповідними правами у вигляді довіреності.

Слід розрізняти податкових представників і фіскальних (податкових) агентів, а також податкових агентів і платників податків. Досить поширеною є помилка, коли податкових агентів ототожнюють з платниками податків.

На податкового агента законодавство покладає обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до бюджету (або позабюджетні фонди) податків. Податковим агентом є, зокрема, будь-яке підприємство, яке виплачує заробітну плату своїм працівникам. Воно в цьому випадку є податковим агентом з утримання індивідуального прибуткового податку.

В рамках податкового права прийнято виділяти два типи платників податків в залежності від характеру зв'язку платника податків і держави, яка ці податки вводить. Це резиденти даної держави і нерезиденти. Президентам належать ті категорії платників податків, які відповідно до законодавства мають постійне місцеперебування в країні. Відповідно, нерезидентами вважаються ті, хто не має в країні постійного місцеперебування. Стосовно резидентів діє так звана повна податкова обов'язок. Це означає, що у них підлягають оподаткуванню доходи, отримані як на території даної держави, так і походять з території інших держав. Для нерезидентів передбачається обмежена податкова обов'язок, що означає оподаткування тільки тих доходів, які походять з території цієї держави. Є й інші менш значущі відмінності щодо оподаткування резидентів і нерезидентів (порядок та періодичність декларування доходів, наприклад). Нижче при описі прибуткових податків різних країн ми будемо розглядати, яким чином в кожній із них вирішується питання про те, хто саме є податковим резидентом країни.

Визначення податкового статусу фізичних осіб може бути здійснено на підставі використання цілого ряду тестів (у різних країнах застосовуються різні тести):

o тест фізичної присутності (перебування на території країни більше певної кількості днів у році чи за декілька років);

o визначення місця розташування звичного (постійного) житла;

o визначення центру життєвих інтересів;

o визначення місця звичайного проживання;

o факт громадянства.

Послідовність застосування наведених вище тестів (їх більш чітке визначення) знаходять своє відображення як у національних законодавствах, так і в міжнародних угодах.

Так, для законодавства США вельми значущим є факт громадянства. Громадяни США фактично зобов'язані платити в цій країні податок з доходів, отриманих у всьому світі, навіть якщо у відповідності з тестом фізичної присутності вони є податковими резидентами інших країн.

Питання історії

Ще в 1924 р. Верховний суд вирішив, що стягнення США податку з одержуваних платником податків (у конкретному випадку з громадянина США - податкового резидента Мексики) доходів у всьому світі не було ні порушенням Конституції, ні міжнародного права. Суд обґрунтував такий підхід тим, що переваги громадянства США поширюються за межі його території (наприклад, США прагнуть захищати інтереси своїх громадян в будь-якій країні світу). Тим самим громадяни цієї країни мають свого роду страховий поліс або договір з урядом. А платою за такий договір і виступають податки з їх доходів.

Визначення податкового статусу юридичних осіб також базується на широкому колі традиційно використовуваних тестів. Назвемо основні з них, які найбільш часто зустрічаються на практиці:

- тест інкорпорації (юридична особа вважається податковим резидентом країни, якщо воно в ній зареєстровано (інкорпороване);

- тест юридичної адреси означає, що резидентом визнається особа (фірма, підприємство), яка реєструє в країні свою юридичну адресу;

- згідно з тестом місця здійснення центрального правління і контролю особа (корпорація) визнається резидентом за податковим законодавством, якщо з території цієї країни здійснюється центральне (загальне) керівництво діяльністю компанії і контроль за її діяльністю. Прикладом такої країни може вважатися Великобританія, де резидентами поряд з фірмами, які тут інкорпоровані, визнаються також компанії, засновані за кордоном, якщо їх органи центрального управління і контролю знаходяться в країні. Одним з більш приватних критеріїв визначення місцезнаходження органів центрального управління є часте проведення засідань Ради директорів компанії у Великобританії;

- тест місця здійснення поточного управління компанією передбачає, що для визнання факту резидентства для цілей оподаткування необхідно, щоб органи поточного управління компанії (наприклад, виконавча дирекція) перебували на її території. Прикладом такої країни може вважатися Португалія, де резидентом вважається корпорація (компанія), якщо її головний офіс або виконавча дирекція розташовані на території Португалії;

- виходячи з тіста ділової мети особа (компанія) визнається резидентом у країні, якщо основний обсяг ділових операцій здійснюється на території цієї країни. До використання цього тесту вдаються, зокрема, в Італії. Якщо компанія має формальну або функціонуючу штаб-квартиру або її основні ділові цілі реалізуються на території Італії, вона розглядається як податковий резидент даної країни.

Тест інкорпорації, як правило, є основним у визначенні податкового статусу юридичних осіб. Решта з перелічених вище тестів носять переважно вторинний характер і доповнюють перший.

Податковий статус юридичних осіб (компаній) може розрізнятися в залежності від деяких інших, щодо приватних критеріїв. Як правило, режими оподаткування розрізняються за такими основними критеріями:

o організаційно-правова форма підприємства (компанії). Розрізняються податкові режими для акціонерних товариств, приватних компаній і повних товариств;

o галузева приналежність. Найчастіше мають місце різні податкові режими для компаній, що є фінансовими інститутами і банками, і для інших (нефінансових) компаній;

o масштаби підприємства. Іноді для підприємств малого бізнесу можуть передбачатися самостійні податкові режими.

Ще одним обов'язковим елементом оподаткування є об'єкт оподаткування.

Під об'єктом оподаткування розуміються ті юридичні факти, дії, обставини, події, які обумовлюють виникнення обов'язку сплатити податок. Необхідно розрізняти об'єкт оподаткування і предмет оподаткування. Останній являє собою якийсь фізичний об'єкт (предмет), щодо якої вчиняються дії, що тягнуть за собою обов'язок сплати податку.

Розглянемо це на прикладах.

При оподаткуванні податком на додану вартість об'єктами оподаткування є операції, які представляють собою реалізацію товарів, виконаних робіт, наданих послуг або операції з ввезення товарів на митну територію країни. Таким чином, мають місце деякі предмети оподаткування, наприклад вироблені товари, щодо яких може виникнути об'єкт оподаткування, якщо ці товари будуть продані або імпортовані. Об'єкт оподаткування виникає тільки при реалізації цих товарів - при наявності обороту зазначених товарів або при ввезенні їх на територію країни.

Істотним елементом закону про податок є визначення податкової бази. Податкова база являє собою кількісну оцінку (або кількісне вираження) предмета оподаткування. Коли податкова база спочатку виражається в грошових одиницях, то вона фактично є частиною предмета оподаткування. Наприклад, податкова база по податку на прибуток корпорацій являє собою частину отриманого прибутку, а податкова база з податку на додану вартість - частина суми реалізації продукції.

Якщо податкова база споконвічно не може бути виражена в грошових одиницях, а являє собою деякі матеріально-речовинні параметри, виникає проблема визначення масштабу податку. Масштаб податку - це фізична характеристика або параметр, покладені в основу формування податкової бази. Так, масштабом податку з власників транспортних засобів може є потужність двигуна або вміст шкідливих домішок у вихлопі і т. д. (кВт або л. с., % С02), масштабом податку на прибуток - сума отриманого прибутку (у національній валюті).

До числа інших істотних елементів закону про податок слід віднести податковий період, який являє собою термін, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначаються масштаби податкового зобов'язання. Податковим періодом може бути рік (календарний, фінансовий), квартал, місяць чи кілька років.

Податкова ставка являє собою суму податку, що підлягає сплаті, що припадає на одиницю оподаткування.

Податкові ставки можуть розрізнятися:

o за методом встановлення - тверді і процентні. Інакше ці види ставок називають специфічними та адвалорними;

o за економічним змістом - граничні (маргінальні), фактичні й економічні.

При встановленні специфічних податкових ставок (у вигляді твердих сум) у законі фіксується певна сума податку, що підлягає сплаті з одиниці оподаткування. Наприклад, при оподаткуванні акцизами на алкогольну продукції податкові ставки найчастіше встановлюються в твердих сумах (дол., євро і т. д.) за 1 л напою. Аналогічно у вигляді твердих ставок встановлюються ставки податку на транспортні засоби та деякі інші.

Адвалорні (відсоткові) ставки встановлюються, відповідно, у відсотках від одиниці оподаткування. Наприклад, ставки податку на прибуток і індивідуального прибуткового податку складають певну частку від прибутку або доходів (частка, як правило, обчислюється у відсотках).

Якщо говорити про другий аспект проблеми формування ставок аспекті їх економічного змісту, то можна виділити граничні (або маргінальні) ставки податку, фактичні середні або ефективні) і економічні.

Граничні податкові ставки являють собою номінальні податкові ставки, зазначені у відповідних законодавчих актах. Наприклад, ставки індивідуального прибуткового податку у Великобританії встановлені наступним чином (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. Ставки індивідуального прибуткового податку у великій Британії

Оподатковуваний дохід, фунт стерлінгів

Ставка, %

Менш 2440

10 (початкова ставка для доходів від заощаджень)

Менше 35 000

20 (основна ставка)

Понад 35 001, але менше 150 000

40 (підвищена ставка)

Понад 150 001

50 (додаткова ставка)

Фактична (середня або ефективна) податкова ставка являє собою відношення реально сплаченої суми податку до розрахункової величини податкової бази. Фактична ставка практично завжди виявляється меншою граничною, оскільки насправді ставка, встановлена законом, не застосовується до всієї суми податкової бази, а до тієї її частини, яка підлягає оподаткуванню.

Коли мова йде про економічної ставкою податку, під цим звичайно розуміють відношення всієї суми сплаченого податку до всього отриманого доходу платника податку. Як правило, цей термін використовується стосовно прибуткових і схожих з ними за своїм економічним змістом податків.

До проблеми встановлення податкових ставок безпосередньо примикає питання про метод оподаткування, що застосовується у кожному конкретному випадку. Під методом оподаткування зазвичай розуміється порядок зміни податкової ставки залежно від зростання податкової бази.

Виділяють наступні методи оподаткування:

o рівне оподаткування;

o пропорційне оподаткування;

o прогресивне оподаткування;

o регресивне оподаткування.

Рівне оподаткування передбачає встановлення фіксованої суми податку, що справляється з платника податків. У цьому випадку взагалі немає залежності між податковою ставкою і податковою базою. Прикладом такого рівного оподаткування може служити подушний (або подушний) податок. Цей податок в сучасному світі використовується дуже рідко.

Пропорційне оподаткування передбачає, що для кожного платника податків встановлюється фіксована ставка, яка не змінюється в залежності від динаміки податкової бази. При пропорційному оподаткуванні має місце зростання обсягу податку пропорційно зростанню податкової бази.

Прогресивне оподаткування передбачає, що податкова ставка зростає по мірі росту податкової бази. Так, у багатьох країнах податкові ставки індивідуального прибуткового податку зростають по мірі зростання податкової бази - чим вище доходи платника податку, тим більшу частку своїх доходів він повинний сплачувати в якості податку.

Регресивне оподаткування передбачає зворотну ситуацію - зниження податкової ставки по мірі зростання оподатковуваної бази. Така модель оподаткування застосовується в деяких країнах при обчисленні податків на фонд заробітної плати (податків, що використовуються при формуванні фондів соціального страхування). У цьому випадку чим вище сума виплачуваного доходу, тим менше застосовувана до неї податкова ставка.

Істотним, але не обов'язковим, а факультативним елементом податку є податкові пільги. Загальна мета, заради якої вводяться ті чи інші податкові пільги, - це скорочення кінцевої суми податкового зобов'язання платника податків. Таке скорочення може носити як принциповий характер (зниження податкового платежу, яке згодом не компенсується), так і короткостроковий характер (розстрочення або відстрочення податкового платежу).

Види податкових пільг прийнято класифікувати в залежності від того, на скорочення якого саме елементу в процесі формування суми податкового платежу та чи інша пільга спрямована.

Якщо пільга спрямована на скорочення (звуження) предмета або об'єкта оподаткування, то така пільга відноситься до податкових вилучень. Якщо пільга спрямована на скорочення податкової бази, - це податкова знижка. Якщо пільга спрямована на скорочення загальної суми нарахованого податкового платежу, то це податковий кредит.

Податкові вилучення являють собою виведення з-під оподаткування тих чи інших елементів, складових предмет або об'єкт оподаткування. Наприклад, при оподаткуванні деякі види доходів можуть не підлягати оподаткуванню.

Податкові знижки являють собою податкові пільги, які надаються у формі скорочень і відрахувань з оподатковуваної бази. Аналогічно при оподаткуванні прибутку підприємств можуть бути використані такі відрахування, як вирахування податкової амортизації, розрахованої прискореним методом.

Третя різновид податкових пільг - податкові кредити - охоплюють найбільш широкий спектр різних пільг, які представляють собою зменшення належної до сплати в бюджет суми (без скорочення предмета і об'єкта оподаткування та не впливаючи на обсяг податкової бази). До даного типу податкових пільг відносять досить широкий перелік, а саме:

o встановлення зниженої податкової ставки для окремих категорій платників податків або об'єктів і предметів оподаткування;

o відстрочку або розстрочку підлягає сплаті податку;

o повернення раніше сплаченого податку;

o залік раніше сплаченого податку при остаточних розрахунках з податку з бюджетом;

o "податковий кредит" у вузькому значенні даного терміна;

o заміну сплати податку (або його частини) натуральним виконанням.

У практиці податкових систем економічно розвинених країн широко використовуються податкові кредити (у вузькому значенні цього терміна). У цьому випадку пільга являє собою вирахування із суми нарахованого податкового платежу деякої частини доходів платника податків або його витрат. Так, наприклад, із суми нарахованого податкового платежу можуть відніматися 10% (або деяка інша величина) від суми цін закупленого і введеного в дію устаткування певного типу (при виконанні цілого ряду додаткових умов). Фактично в цьому випадку мова йде про те, що держава бере участь у фінансуванні відповідних капітальних вкладень (у розмірі 10%). Цей "податковий кредит" не є платним, ні зворотним, це просто вирахування із суми обчисленого податку. При розгляді податкові системи зарубіжних країн ми будемо неодноразово повертатися до опису податкових пільг, що належать до даного виду.

У практиці податкових систем деяких зарубіжних країн часто виділяють компенсовані і некомпенсируемые податкові кредити. До компенсируемым податковим кредитами відносять ті, при яких склалася негативна сума податку підлягає поверненню з бюджету платнику податку, тобто компенсується. Відповідно, некомпенсируемые податкові кредити не передбачають повернення з бюджету суми, що дорівнює від'ємному значенню обчисленого податку - просто в цьому випадку податок приймається рівним нулю.

Одним з елементів оподаткування є визначення способу сплати податку. Прийнято виділяти три основних способи сплати податку:

o по декларації;

o кадастровий;

o у джерела доходів.

Деклараційний спосіб сплати податків у сучасному світі є, мабуть, найбільш поширеним і передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації про отримані доходи (в різних видах). Цей спосіб найбільш широко застосовується при сплаті прибуткових податків. З використанням деклараційного способу проводиться сплата і таких податків, як податок на додану вартість, акцизи, митні збори і багато інших. У кожному випадку платником податку подається декларація, що має специфічну для даного виду оподаткування форму.

Кадастровий спосіб сплати податків застосовується, як правило, відносно прямих реальних податків (податків на майно). У світовій практиці розрізняють такі види кадастрів, як поземельний, подомовий та промисловий. Такі кадастри містять інформацію про об'єкти оподаткування, їх фізичних параметрів і їх середньої або потенційної прибутковості.

Сплата податку у джерела доходів іноді називається також безготівковим способом сплати податку. Суть цього методу зводиться до того, що платник податків отримує дохід вже за вирахуванням утриманого (у джерела виплати) податку. В цьому випадку для платника податків сплата податку фактично передує отриманню доходу, тоді як у випадку із сплатою податку за декларацією отримання доходу передує сплаті податку.

У більшості країн сплата податку у джерела має місце, наприклад, при виплаті дивідендів по акціях підприємств, при виплаті доходів від зайнятості за наймом (утримується прибутковий податок як авансовий платіж) та в деяких інших випадках.

Велика кількість податків, що використовуються в різних країнах, для зручності зіставлення вимагає використання класифікаторів. Існує велика кількість класифікацій і групувань податків, що використовуються у світовій практиці. Так, в кожній країні є власна класифікація - як правило, це Бюджетна класифікація, відповідно до якої податкові доходи відображаються в бюджеті країни. Існують і міжнародні класифікації податкових доходів бюджетів - класифікація ООН, Міжнародних фінансових організацій (МВФ і Світового Банку), класифікація ОЕСР та ін

В якості прикладу наведемо класифікацію податків, яка використовується міжнародними фінансовими організаціями, для зручності подальшого використання дещо скоротивши її.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Основні тенденції розвитку управління податковим процесом в зарубіжних країнах
Основні тенденції формування податкових систем країн з перехідною економікою
ПОНЯТТЯ, ДЖЕРЕЛА І СИСТЕМА КОНСТИТУЦІЙНОГО ПРАВА ЗАРУБІЖНИХ КРАЇН
Організація податкових служб і податкове адміністрування в зарубіжних країнах
Основні характеристики економічного розвитку країни та структура економіки
Податки, їх поняття та роль. Система податків і зборів
Податкова система Швейцарії
Злочини, що посягають на встановлену в Російській Федерації систему податків/зборів. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи: поняття, склад і види
Поняття та структура податкової системи
Пільги, передбачені податковим законодавством при обчисленні податку
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси