Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Порядок обчислення ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет

При здійсненні оподатковуваних ПДВ операцій платники податків зобов'язані обчислити суму податку (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті в бюджет схематично показаний на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Схема розрахунку суми ПДВ, що підлягає ушате в бюджет

Також розрахунок суми податку, що підлягає сплаті в бюджет, можна пронести по рівнянню:

ПДВб = ПДВі ПДВн. в,

де ПДВб - податок, що підлягає сплаті в бюджет;

ПДВі - обчислений податок за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), отримання попередньої оплати, часткової оплати;

ПДВн. в - податок, прийнятий до обліку або сплачений (згідно з рахунком-фактурою) при придбанні товарів (робіт, послуг).

Розглянемо більш докладно кожну складову даного рівняння.

Обчислений ПДВ

При встановленні єдиної ставки ПДВ за всіма операціями, податкова база визначається сумарно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК).

Приклад

Протягом місяця організація, що здійснює оптову торгівлю, реалізувала 100 побутових хлебопечей за ціною 4 тис. руб. за штуку (без урахування ПДВ), поставила своїм покупцям 50 холодильників за ціною 35 тис. руб. за штуку (без урахування ПДВ). Розрахувати суму ПДВ, що підлягає до сплати (без урахування податкових відрахувань).

Оскільки всі товари оподатковуються за однією ставкою ПДВ у розмірі 18%, податкова база розраховується сумарно за всіма здійсненими операціями:

(4000 · 100) + (35 000 · 50) =

= 400 000 + 1 750 000 = 2 150 000 руб.

Загальна сума податку дорівнює: 2 150 000 · 0,18 = 387 000 руб.

При реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних з різних ставками податкові бази визначаються окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг).

Приклад

Організація реалізувала в податковому періоді (без урахування ПДВ):

o 12 автомобільних причепів за ціною 12 000 руб. за штуку;

o 8 моторних човнів за ціною 114 000 руб. за штуку;

o 100 тонн борошна за піні 5 000 руб. за 1 т;

o 500 тонн макаронних виробів на експорт за ціною 10 000 руб. за 1 т.

ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується в наступному порядку.

1. Реалізація автомобільних причепів і моторних човнів оподатковується за ставкою 18%; борошна - 10%; макаронних виробів - 0%. Податкова база визначається наступним чином:

o по операціям, оподатковуваним за ставкою 18%:

(12 000 · 12) + (114 000 · 8) =

= 144 000 + 912 000 = 1 056 000 руб.;

o по операціям, оподатковуваним за ставкою 10%:

5 000 · 100 = 500 000 руб.;

o по операціям, оподатковуваним за ставкою 0%:

10 000 · 500 = 5 000 000 руб.

2. Розрахуємо сумарний ПДВ, що підлягає сплаті:

(1 056 000 · 0,18) + (500 000 · 0,10) +

+ (5 000 000 · 0) = 190 080 + 50 000 + 0 = 240 080 руб.

Обчислений податок за операціями реалізації суттєво впливає на формування продажної ціни товарів, робіт, послуг.

Приклад

Оптове підприємство реалізувало у податковому періоді (без урахування ПДВ) 50 комп'ютерів за ціною 40 000 руб. за штуку. Розрахуємо, якою буде остаточна ціна реалізованого товару за одиницю з урахуванням ПДВ:

40 000 - 0,18 = 7 200 руб.

Таким чином, остаточна ціна комп'ютера з урахуванням ПДВ складе 47 200 руб.

Обчислення необхідно проводити за підсумками кожного податкового періоду як загальну суму податку, обчислену від податкової бази, зменшену на суму податкових вирахувань. Якщо сума відрахувань перевищує загальну суму податку, то різниця підлягає відшкодуванню платнику податку з бюджету після проведення відповідної камеральної перевірки податкового органу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, визначається як сума податку, зазначена в рахунку-фактурі, обчислюється і сплачується у повному обсязі.

ПДВ - податкові відрахування

Платник податку має право зменшити суму податку, обчисленого виходячи з розрахованої податкової бази, на встановлені у відповідності з податковим законодавством податкові відрахування.

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платником податку-продавцем платнику податку-покупцю у випадках:

o при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації;

o покупцю - іноземному особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації для його виробничих цілей або іншої діяльності;

o сплачений ПДВ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення, переробки поза митною територією, при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення;

o сплачений ПДВ іноземним особою при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації для його виробничих цілей або іншої діяльності.

Суми податку, утриманого з доходів іноземної особи, що підлягають вирахуванню або поверненню: по-перше, після сплати податку податковим агентом і, по-друге, при постановці платника податків - іноземного особи на облік в податкових органах Російської Федерації.

Прийняття сум ПДВ до відрахуванню. Всі платники податків мають право прийняти до податковому відрахуванню "вхідний" ПДВ без фактичної плати. Підставою для цього служить одночасне виконання п'яти умов:

o особи повинні бути платниками ПДВ і мати свідоцтво про постановку на податковий облік (як для російських, так і для іноземних осіб);

o товари (роботи, послуги) придбані для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ;

o наявність рахунків-фактур (більш докладно порядок оформлення та виставлення рахунків-фактур розглянуто нижче);

o постановка на облік (наявність акту прийому-передачі виконаних робіт, послуг) придбаних товарів згідно з положеннями про бухгалтерський облік;

o наявність договору про операцію купівлі-продажу.

В той же час Податковим кодексом РФ передбачені операції, за якими підставою для прийняття сум ПДВ до відрахуванню, є ще одна обов'язкова умова - фактична сплата суми податку в бюджет, а саме:

o при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки поза митної території, що переміщуються через митний кордон без митного контролю та оформлення;

o обчислені і пред'явлені покупцеві продавцем товарів у разі повернення цих товарів;

o обчислені продавцями з сум повної чи часткової оплати в рахунок майбутніх поставок, або повернення відповідних сум отриманих платежів;

o обчислені по витратах на відрядження, представницьких витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;

o обчислені у платника податку з майна, нематеріальних активів та майнових прав, що отримав в якості внеску в статутний капітал при умові використання їх для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

o утримані суми податку з доходів платника податку продавця при придбанні товарів (робіт, послуг) покупцями, які є податковими агентами, які перебувають на обліку в податкових органах.

Податковим законодавством передбачено певні вимоги, при недотриманні яких податковий відрахування не застосовується:

o економічна необґрунтованість витрат;

o збитковість або низька рентабельність господарських операцій;

o відсутність реалізації товарів (робіт, послуг) у поточному податковому періоді;

o невідображення (несвоєчасне відображення) рахунки-фактури в журналі обліку отриманих рахунків-фактур або журналі вхідної кореспонденції при відсутності претензій до змісту рахунку-фактури;

o відсутність державної реєстрації придбаного рухомого і нерухомого майна, за якими така реєстрація обов'язкова.

o недотримання контрагентом, у якої придбано майно (роботи, послуги, майнові права), вимог податкового законодавства або вибір контрагента організацією без належної обачності й обережності;

o прагнення до отримання необгрунтованої податкової вигоди, усмотренной в діях платника податків.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Порядок обчислення і сплати податку до бюджету
Терміни сплати і порядок обчислення митних зборів
Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість в митній справі
Податкові відрахування
Відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування з передоплати
Пільги, передбачені податковим законодавством при обчисленні податку
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси