Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Реалізація предметів застави

Застава, поручительство, банківська гарантія, завдаток є одним із способів забезпечення боржником своїх зобов'язань (ст. 329 ЦК РФ).

Сутність застави полягає в тому, що у разі невиконання боржником своїх зобов'язань його кредитор наділяється правом (має перевагу перед іншими особами) отримати задоволення з вартості закладеного майна боржника. Застава виникає в силу договору, але може бути обумовлений законом (п. 3 ст. 334 ЦК РФ).

Сторонами договору про заставу є заставодержатель (кредитор) і заставник. Заставодавцем може бути як сам боржник, так і третя особа, що має на заставну річ право власності.

Договір про заставу укладається у письмовій формі, недодержання цієї вимоги тягне недійсність угоди. У відповідності зі ст. 339 ГК РФ в договорі про заставу зазначаються:

o предмет застави та його оцінка;

o істота, розмір і строк виконання зобов'язання, забезпечуваного заставою;

o сторона, у якої буде знаходитися заставлене майно.

Для цілей оподаткування надання товарів, майна, майнових прав в заставу не утворює:

o об'єкта обкладення ПДВ, такий виникає тільки при реалізації предмета застави (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

o доходів і витрат при обчисленні податку на прибуток у вигляді вартості заставленого майна в обліку залогополучателя та заставодавця (пп. 2 п. 1 ст. 251 та п. 32 ст. 270 НК РФ).

У свою чергу, заставодавець має право включити в розрахунок оподатковуваної бази витрати, пов'язані з оцінкою і страхуванням предмета застави товарів (ст. 171, п. 1 ст. 252, ст. 264, пп. 5, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

У разі невиконання боржником зобов'язань перед кредитором (заставодержателем), то останній в силу закону має право задовольнити свої вимоги шляхом звернення стягнення на заставлене майно (п. 1 ст. 348 ГК РФ). Звернення стягнення на майно боржника є згідно з пп. 1 п. 3 ст. 68 Закону про виконавче провадження мірою примусового виконання зобов'язання. Ця процедура передбачає вилучення майна у боржника, його реалізацію або передачу стягувачу.

Разом з тим, для того, щоб судовий пристав, сам заставодержатель або особи, що діють у його інтересах, змогли реалізувати предмет застави, він повинен бути вилучений у заставодавця. Таким чином, закладені речі підлягають вилученню з обороту, але в цей момент вони ще не вибувають зі складу матеріальних цінностей заставодавця. Загальне правило про перехід права власності при зверненні стягнення на майно говорить: право власності на майно припиняється у власника з моменту виникнення права власності на вилучене майно в особи, до якого переходить це майно. Звідси випливає висновок: застосування того чи іншого способу реалізації заставленого майна визначає момент переходу права власності на товари, вилучені з обігу заставодавця.

У свою чергу, перехід права власності на заставлені товари є основним чинником, що обумовлює виникнення в обліку заставодавця доходів і витрат, пов'язаних з реалізацією предмета застави, а також виникнення зобов'язань перед бюджетом по сплаті ПДВ. Облік та оподаткування операцій з реалізації предметів застави, здійснюються за загальними правилами.

Основна складність полягає в тому, що заставодавець далеко не завжди має необхідні відомості про операції купівлі-продажу заставленого товару, оскільки на законодавчому рівні, не прописана процедура обміну інформацією та первинними документами, що підтверджують се вчинення з метою правильного і своєчасного відображення господарських операцій в обліку і обчислення податків.

Приклад 1

ТОВ "ДЛ" має непогашений кредит на загальну суму (з урахуванням відсотків) 500 000 руб. Зобов'язання за кредитним договором забезпечені заставою - вантажним автомобілем. Заставна вартість майна визначена згідно з договором про заставу в сумі 500 000 руб., а балансова вартість складає 750 000 руб. У зв'язку з невиконанням зобов'язань за кредитним договором на предмет застави звернено стягнення в судовому порядку. Службою судових приставів порушено виконавче провадження, та автомобіль вилучено у ТОВ "ДЛ". Автомобіль реалізований за допомогою проведення торгів. Продажна вартість склала 590 000 руб. (в тому числі ПДВ-90 000 руб.).

Згідно п. 4 ст. 161 НК РФ при реалізації майна за рішенням суду податкова база по ПДВ визначається з урахуванням положень розд 5.1 НК РФ. а сам податок обчислюється і сплачується податковим агентом (органом, організацією або індивідуальним підприємцем, уповноваженим здійснювати реалізацію зазначеного майна).

Приклад 2

Змінимо умови прикладу 1. Припустимо, що між банком та ТОВ "ДЛ" укладено угоду про позасудовий порядок звернення стягнення на предмет застави (у разі невиконання позичальником зобов'язань за кредитним договором). При цьому сторони домовилися, що заставлене майно реалізується третій особі шляхом укладення договору комісії. Банком проведена оцінка предмета застави, відповідно до якої ринкова вартість автомобіля визначена в сумі 708 000 руб. (в тому числі ПДВ 108 000 руб.).

Положення п. 4 ст. 161 НК РФ про покладення обов'язків по сплаті ПДВ на податкового агента на дану ситуацію не поширюються, оскільки закріплений в ньому порядок діє лише при реалізації предметів застави за рішенням суду. Таким чином, навіть якщо звернення стягнення на майно проводиться службою судових приставів на підставі виконавчого напису нотаріуса (у рамках виконавчого провадження, але все ж у позасудовому порядку), заставодавець повинен виконати свої обов'язки перед бюджетом та у частині ПДВ та податку на прибуток самостійно. При цьому оподаткування даної операції нічим не відрізняються від стандартної угоди купівлі-продажу товару.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Заставу предмета лізингу
Заставу нерухомості
Заставу права вимоги
Заставу
Предмет міжнародної економіки
Пріоритет мети при розробці та реалізації управлінських рішень
Заставу
Заставу
Заставу майна
Особливості застави земельних ділянок
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси