Меню
Головна
 
Головна arrow Страхова справа arrow Страхування
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості оподаткування страхових операцій

У відповідності зі ст. 330 НК РФ страхові організації відносяться до категорії платників податку, які керуються загальними вимогами організації і ведення податкового обліку, так і особливими правилами, обумовленими специфікою проведення страхових операцій.

Склад податків, що діють в даний час і які сплачуються страховими організаціями, може бути класифікований по ряду ознак: об'єкт оподаткування, призначення, належність до рівнів влади і управління, право використання сум податкових надходжень, спосіб оподаткування, можливість перекладання, джерело сплати і ін.

У НК РФ встановлена класифікація податків, предусмотривающая суворий поділ податків за належністю до рівнів влади і управління.

Податки та інші обов'язкові платежі, що сплачуються страховими організаціями в певні бюджетів із зазначенням об'єктів оподаткування, джерел оподаткування і діючих у даний час податкових ставок, з їх розподілом по бюджетах та позабюджетних фондів, представлені в табл. 10.12.

Всі джерела оподаткування підрозділяються на чотири види: надходження від реалізації; витрати виробництва та обігу (для страхових організацій - витрати на ведення справи); фінансові результати; залишкова прибуток. При цьому більшість податків сплачується до розподілу балансового прибутку, тобто за рахунок збільшення витрат або зниження прибутку. Тим самим зменшується оподатковуваний база з податку на прибуток.

Таблиця 10.12. Податки та інші обов'язкові платежі, що сплачуються страховими організаціями

Найменування податку, збору, платежу

Об'єкт оподаткування

Джерело оподаткування

Ставки

Розподіл (*)

Нормативний документ

Федеральні податки і збори

Податок на прибуток

Дохід від страхових та позареалізаційних операцій, зменшена на величину витрат за цими операціями

Прибуток

20%

2,0% - в ФБ, 18,0% - до бюджетів суб'єктів РФ

ст. 284 НК РФ

Податок на доходи у вигляді дивідендів від пайової участі) від російських організацій

Дохід, отриманий у вигляді дивідендів

Прибуток

9%

100% -у ФБ

ст. 284 НК РФ

Податок на доходи у вигляді дивідендів від пайової участі) від іноземних організацій

Дохід, отриманий у вигляді дивідендів

Прибуток

15%

100% -у ФБ

ст. 284 НК РФ

Податок на доходи за державними і муніципальним цінних паперів

Відсотки по державних і муніципальних цінних паперів

Прибуток

15%

100% -у ФБ

ст. 284 НК РФ

Податок на додану вартість

Продажна ціна майнових об'єктів, нестрахових послуг

Надходження від реалізації майнових об'єктів, надання послуг нестрахових

18%

100% -у ФБ

ст. 164 НК РФ

Страхові внески

Витрати на оплату праці

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

34%

26% - ПФ РФ, 2,9% - ФСС 3,1% -ФФОМС 2,0% -ТФОМС (починаючи з 2012 р. 5,1% -ФФОМС)

Федеральний закон від 24 липня 2009 року № 212-ФЗ "ПРО страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування "

Страховий збір на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Витрати на оплату праці

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

Диференційовані за класами професійного ризику

100% - ФСС

Федеральний закон від 24 липня 1998 року № 125-ФЗ "Про обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань"

Державне мито

Вартість юридично значущих дій, документів

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

Диференційована за рівнями юридичної значимості

100% - у ФБ у справах федерального рівня; 100% - в МБ у справах, документами загальної юрисдикції

гол. 25.3 НК РФ

Регіональні податки і збори

Податок на майно

Середньорічна вартість майна

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

Не більше 2,2%

100% -РБ

ст. 380 НК РФ

Транспортний податок

Вид транспортного засобу

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

Диференційована залежно від потужності транспортного засобу

100% -РБ

ст. 361 НК РФ

Місцеві податки і збори

Земельний податок

Площа земельної ділянки, що перебуває у власності організації

Витрати, що враховуються в цілях оподаткування прибутку

Диференційована за цінності території

100% -у МБ

ст. 394 НК РФ

Податок на прибуток відноситься до найважливішого виду податків, що сплачуються страховими організаціями.

За суперечливості становлення в податковій системі страховиків податок на прибуток є одним з найбільш складних. До періоду підготовки податкової реформи Російської Федерації (1996-1998 рр.) і введення в дію НК РФ основна увага приділялася питанням формування оподатковуваної бази по податку на прибуток і, отже, ідентифікації основних її складових - доходів і витрат страхових організацій. Наприклад, до 2002 р. відрахування в резерв попереджувальних заходів (РПМ) враховувалися для цілей обчислення оподаткування прибутку, тобто визнавались витратами, як і відрахування в страхові резерви, і зменшували податкову базу по податку на прибуток. Крім того, в податковому законодавстві неодноразово переглядалася ставка податку на прибуток: на 1 квітня 1999 р. загальна податкова ставка становила 43%, з розподілом по бюджетах відповідно 13% - у федеральний і 30% в республіканський; з 1 квітня 1999 р. загальна податкова ставка становила 38% з розподілом відповідно 11% - у федеральний і 27% в регіональний бюджети. У вказані моменти податкова ставка з податку на прибуток промислових підприємств становила 32%.

В даний час для страхових організацій встановлена податкова ставка 20%, як і для інших основних платників податків даного податку.

В табл. 10.13 наведені для порівняння ставки податку на прибуток, застосовувані в деяких країнах Євросоюзу, які сплачують страхові організації.

Як правило, ставки податку на прибуток для страховиків не відрізняються від загальних ставок податку на прибуток, що сплачується будь-якими юридичними особами, зареєстрованими в тій чи іншій юрисдикції країн ЄС. У Франції ставка податку на прибуток збільшується до 41,6%, якщо річний оборот платника податку складає понад 5 млн франків.

Таблиця 10.13. Ставки податку на прибуток страхових організацій, застосовувані в деяких країнах ЄС

Країна

Ставка податку на прибуток, %

Австрія

34

Бельгія

40,17

Данія

34

Фінляндія

28

Франція

33

Греція

35

Ірландія

36

Італія

52,2

Голландія

39,6

Португалія

39,6

Великобританія

31

Джерело: Insurance regulation in Europe, Clifford Chance, 1997.

Об'єктом оподаткування в цілях застосування гол. 25 НК РФ визнається прибуток, отримана платником податків і обчислена у вигляді різниці між доходами і витратами, що відносяться до поточного податкового періоду.

Відповідно до гол. 25 НК РФ порядок визначення оподатковуваної бази з податку на прибуток має деякі особливості, пов'язані із здійсненням страхових операцій і, отже, одержанням доходів і витрат по ним.

У Законі про організації страхової справи знято обмеження у здійсненні банківської, торгово-посередницької діяльності страховими організаціями. Страхові організації крім надання страхових послуг мають право здавати приміщення, транспорт в оренду, реалізовувати основні засоби, надавати послуги в якості страхового агента, здійснювати фінансові вкладення, надавати інформаційно-консультаційні послуги з ризик-менеджменту, надавати позики фізичним особам як у межах договорів страхування життя в межах страхового резерву, так і іншим громадянам (фізичним особам) та юридичним особам за відповідними угодами про позику, та здійснювати інші операції, не заборонені законодавством. Стосовно цих та інших аналогічних операцій регламентація доходів здійснюється за загальними вимогами податкового законодавства (ст. 249, 250, 251).

В основі визначення оподатковуваної бази з податку на прибуток лежить класифікація доходів і витрат, встановлена в розділі 25 НК РФ.

Склад та зміст доходів, що надходять страхової організації за страховими операціями, і відповідно витрат, визначаються змістом та умовами договорів і тією роллю, яку організація виконує в межах кожного договору, тобто є організація прямим страховиком, або співстраховиком, або перестрахувальником, або перестраховиком. Крім того, при визначенні податкової бази враховується метод визначення доходів і витрат. Як правило, страхові організації в податковому обліку застосовують метод нарахування.

Класифікація доходів, визнаних при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, приведена на рис. 10.10.

Статтею 293 НК РФ визначено склад доходів від реалізації безпосередньо страхових послуг, у тому числі і позареалізаційних доходів, що виникають при проведенні страхових операцій. До доходів, визнаних в цілях оподаткування від реалізації страхових послуг, відносяться наступні.

Рис. 10.10. Класифікація доходів страхових організацій

1. Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування.

2. Винагороди та тантьєми за договорами перестрахування. Тантьєм (комісії з прибутку перестраховика) перестраховик може отримати за результатами проходження договору перестрахування. Розмір тантьєми встановлюється в договорі перестрахування у відсотках від прибутку перестраховика.

3. Винагороди від страховиків за договорами співстрахування. Об'єкт страхування може бути застрахований за одним договором спільно кількома страховиками (ст. 953 ЦК РФ). Такі договори називають договорами співстрахування. За умовами договору співстрахування серед його учасників часто виділяють провідного страховика, який діє на основі довіреності з боку учасників, і його повноваження входять ведення справи зі страхувальником, регулювання взаєморозрахунків між учасниками договору співстрахування по страхових премій, по врегулюванню збитку при настанні страхового випадку за основним договором страхування, страховими виплатами. При таких умовах, як правило, провідному страховику передбачається комісійну винагороду в договорі співстрахування.

4. Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування.

За умовами договору перестрахування перестрахувальник зобов'язується відшкодувати витрати перестраховика, які той поніс у результаті настання страхового випадку за договором страхування (основному) в тій частині, яка була передана в перестрахування. Дані суми, як правило, надходять страхової організації від перестраховика після проведених нею страхових виплат страхувальникам при настанні страхового випадку, обумовленого в договорі страхування.

Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами страхування (основним) кваліфікуються як доходи страховика (перестраховика).

5. Винагороди за надання послуг страхового агента. Страхова організація, що працює за договором доручення з іншими страховиками на певних умовах, передає укладені нею договори страхування, виступаючи в ролі страхового агента. Винагороди за надання послуг страхового агента визнаються як дохід страховика.

6. Винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра та аварійного комісара.

Послуги сюрвейєра полягають в огляді прийнятого в страхування майна та видачу висновків про оцінку страхового ризику. Аварійний комісар - це експерт, визначає причини, характер і розміри збитків при страховому випадку.

7. Суми повернення частки страхових премій за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення. Дострокове припинення договору страхування (основного) регулюється нормами ст. 958 ГК РФ і умовами самого договору. Якщо ризики за договором страхування (основному) були передані у перестрахування і основний договір був достроково припинено, то перестраховик має право на частину страхової премії, сплаченої їм перестраховику.

8. Інші доходи, отримані від здійснення страхових операцій.

Як позареалізаційних доходів за страховими операціями визнаються наступні.

1. Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах.

Страхові організації в податковому обліку відображають зміна страхових резервів за видами страхування.

При здійсненні страхових виплат, які враховуються як визнані витрати страхової організації в звітному періоді, відбувається зменшення страхових резервів (резерв по страхуванню життя; резерв заявлених, але неврегульованих збитків) з урахуванням частки перестраховика.

У відсутність зобов'язань по здійсненню страхових виплат резерв заявлених збитків за договором страхування включається в дохід страховика.

Резерв незаробленої премії відноситься на доходи страховика по мірі закінчення терміну страхування.

Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди, збільшують доходи страхової організації і включаються у позареалізаційні доходи.

2. Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.

Умовами договору перестрахування (облігаторного) зазвичай передбачається перерахування страхової премії за сукупністю ризиків, переданих у перестрахування протягом певного періоду. До закінчення цього періоду нарахована за договором перестрахування страхова премія буде вважатися депонованої (недоперечисленной) у перестраховика, на яку перестраховик нараховує дохід у вигляді відсотків. Нарахування доходу на депоновану перестрахувальником суму провадиться пропорційно терміну депонування.

3. Доходи від реалізації перейшов до страховику згідно з чинним законодавством права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду.

У відповідності з нормами ст. 387 та п. 1 ст. 965 ГК РФ і ст. 14 Федерального закону "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" якщо страховик виплатив страхове відшкодування страхувальнику за договором страхування, то до нього переходить право вимагати відшкодування шкоди в межах виплаченої суми від особи, винної за заподіяну шкоду. Дане право іменується регресною вимогою страховика.

4. Суми, отримані у вигляді санкцій за невиконання умов договорів страхування.

Зазначені суми повинні бути передбачені умовами договору страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду.

5. Інші позареалізаційні доходи за страховими операціями.

Згідно ст. 252 НК РФ витратами з метою оподаткування прибутку визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), що здійснюються (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими в установленому порядку.

Виходячи з вищевикладеного витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. При ідентифікації витрат платник податку має право самостійно визначати, до якої класифікаційної групи відносити витрати (п. 4 ст. 252 НК РФ), при цьому керуватися і вимог податкового законодавства.

На основі положень ст. 252-256, 262-264, 270, 294 і 318 НК РФ податкову класифікацію витрат страхової організації можна схематично представити, як показано на рис. 10.11.

До витрат, понесених при здійсненні страхових операцій, згідно ст. 294 НК РФ ставляться:

■ страхові виплати за договорами страхування, співстрахування і перестрахування;

■ суми страхових премій (внесків) по ризикам, переданим в перестрахування;

■ винагороди та тантьєми, виплачені за договорами перестрахування;

■ винагороди співстраховику за договорами співстрахування;

Рис. 10.11. Класифікація витрат страхової організації

■ повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору;

■ винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;

■ витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, у тому числі:

- послуг актуаріїв;

- медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження відповідно до договорів здійснюється страховиком;

- детективних послуг, пов'язаних з встановленням обґрунтування страхових виплат, виконуваних організаціями, що мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності;

- послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), яких залучають для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна та розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;

- послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;

- послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;

- послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків і інших аналогічних документів;

- інкасаторських послуг;

■ інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.

До позареалізаційних витрат за страховими операціями відносяться наступні.

♦ Суми відрахувань в страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків в страхових резервах).

♦ Суми відрахувань у резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат, що формуються відповідно до п. 3 ст. 22 Федерального закону "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" (від 25 квітня 2002 року № 40-ФЗ).

Дані резерви не призначені для виробництва страхових виплат за конкретними договорами обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів (ОСЦПВ). Страховики, які здійснюють ОСАЦВ, утворюють резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат шляхом перерахування коштів професійному об'єднанню страховиків для фінансового забезпечення компенсаційних виплат потерпілим при виникненні певних обставин, зокрема при застосуванні до страховика, відповідальної перед потерпілим, процедури банкрутства, при невідомості особи, відповідальної за заподіяну потерпілому шкоду і т. п.

♦ Суми відрахувань у резерви (фонди), що формуються у відповідності з вимогами міжнародних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до яких приєдналася Російська Федерація.

♦ Суми відсотків на депо премій по ризикам, переданим в перестрахування.

♦ Інші позареалізаційні витрати за страховими операціями.

Представлені переліки доходів і витрат від страхової діяльності є відкритими, страховик самостійно може їх доповнити у зв'язку зі специфікою страхових операцій за укладеними договорами, закріпивши в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Відповідно до гол. 21 НК РФ послуги із страхування, співстрахування та перестрахування звільнені від сплати податку на додану вартість. У той же час інші господарські операції страховій організації, не заборонені чинним законодавством, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. Зокрема, при наданні яких-небудь посередницьких послуг (послуг страхового агента, послуг страхової організації, що працює за договором доручення), здачі майна в оренду, реалізації активів та інших операцій може виникнути об'єкт оподаткування податком на додану вартість (ст. 146 НК РФ).

По інших податках, наведеним у табл. 10.10, на страхові організації поширюється загальна схема оподаткування, вони сплачуються у тому ж порядку, який діє і для інших платників податків.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості оподаткування страхових виплат
Особливості бухгалтерського обліку, формування звітності і оподаткування страхових операцій
Операції, що не визнаються об'єктом оподаткування
Особливості оподаткування окремих операцій, здійснюваних в комерційній діяльності
Об'єкт оподаткування. Операції, що не визнаються об'єктом оподаткування
Витрати страхових організацій, що враховуються при оподаткуванні прибутку
Ліцензування страхових операцій РФ
Особливості маркетингу в сфері страхування
Облік розрахунків та оподаткування операцій з використанням власних векселів покупця відповідно до вимог ПБО 18/02
Поняття і особливості страхової послуги
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси