Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Обчислення ПДВ податковими агентами

Відповідно до п. 1 ст. 24 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податку (з виплачуваних йому агентом коштів) і переліченню в відповідний бюджет (позабюджетний фонд) податків. Таким чином, податкові агенти перераховують до бюджету податки не за рахунок власних коштів, а за рахунок коштів, що утримуються із сум, що належать третім особам. Податковими агентами можуть бути як юридичні, так і індивідуальні підприємці.

Стосовно ПДВ розрахунки з бюджетом здійснюються податковими агентами у випадках:

1) придбання товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, іноземних осіб, не які перебувають на обліку в податкових органах РФ:

2) надання органами державної влади і управління та органами місцевого самоврядування в оренду на території Російської Федерації федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна;

3) реалізації на території Російської Федерації конфіскованого та безхазяйного майна, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

4) реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), іноземних осіб, як посередника з участю в розрахунках.

Розглянуті правила є загальними для всіх податкових агентів з ПДВ, незалежно від того, за який з чотирьох можливих ситуацій вони набувають цей статус.

Податковими агентами також визнаються організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими у вигляді УСН, ЕНВД, ЕСХН або звільнені від сплати ПДВ згідно ст. 145, 145.1 НК РФ.

Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків. Основна їх обов'язок полягає в правильному і своєчасному обчислення, утримання з коштів, що виплачуються платникам податків, та перерахування до бюджетів (позабюджетні фонди) податків. Щоб виконати цей обов'язок, податковий агент повинен мати можливість утримати податок. Для цього йому необхідно мати в своєму розпорядженні грошові кошти платника податків.

Якщо дохід, який підлягає оподаткуванню у податкового агента, отриманий платником податку в натуральній формі грошових виплат йому не проводилося, податковий агент не зобов'язаний утримувати податок з платника податків. У цьому випадку податковий агент повинен повідомити податковий орган про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податків.

За невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків податковий агент може бути притягнутий до відповідальності.

Розмір штрафу становить 20% неперерахованої (неутриманого) суми (ст. 123 НК РФ).

Податкові агенти повинні обчислювати і (або) утримувати суми ПДВ у податковому періоді, коли вони вже фактично сплатили (перший і другий випадки) або отримали (третій і четвертий випадки) грошові кошти, то мережа вже з авансів, навіть якщо сам факт реалізації відповідних товарів (робіт, послуг) відбудеться в наступному податковому періоді. Сплата суми ПДВ в бюджет здійснюється податковими агентами за місцем свого знаходження.

При обчисленні суми ПДВ, податковий агент зобов'язаний використовувати розрахункову податкову ставку 10/110 або 18/118 визначається у відповідності з правилами, встановленими п. 4 ст. 164 НК РФ.

Розглянемо порядок обчислення ПДВ в конкретних ситуаціях.

Придбання товарів (робіт, послуг) у іноземній організації

Обов'язок податкового агента по ПДВ виникає у організацій і індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в податковому органі Російської Федерації та купують товари (роботи, послуги) в іноземних організацій, лише при одночасному дотриманні двох наступних умов:

o товари (роботи, послуги) отримуються у іноземного платника податків на території Російської Федерації;

o іноземний платник податків не перебуває на обліку в податковому органі на території Російської Федерації.

Щоб виконати обов'язки податкового агента при купівлі товарів (робіт, послуг) в іноземного контрагента, необхідно утримати ПДВ з тих коштів, які належать іноземному продавцю, і перерахувати податок у бюджет. Для цього потрібно визначити податкову базу і помножити її на податкову ставку. Податкова база визначається на дату перерахування оплати за товари (роботи, послуги), в тому числі попередньої.

Якщо за товари (роботи, послуги) оплата проводиться в іноземній валюті, то витрати по угоді повинні бути перераховані в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати.

Податкову базу необхідно визначати окремо по кожній угоді з іноземним обличчям. Тому, навіть якщо операції з придбання товарів (робіт, послуг) відбуваються стабільно і регулярно у одного й того ж іноземного особи, необхідно вести роздільний облік податкових баз по кожній операції.

Приклад 1

ТОВ "Корона" придбало автомобіль у представництва іноземної фірми, що має акредитацію в Російській Федерації і складається на обліку в податкових органах Російської Федерації. На підтвердження цього ТОВ "Корона" отримало від представництва іноземної фірми копію свідоцтва про постановку на податковий облік в Російській Федерації. Договірна ціна автомобіля узгоджена сторонами у розмірі 180 000 руб. в тому числі ПДВ 27 458 руб.

Так як не дотримано друге з наведених вище умов, ТОВ "Корона" не буде податковим агентом і повинна перерахувати представництва іноземної фірми кошти в розмірі повної ціни автомобіля, зазначеної у договорі сторін, з урахуванням ПДВ, тобто в сумі 180 000 руб.

Приклад 2

Між ВАТ "Імперія" і іноземною фірмою, яка не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації, укладено договір на надання маркетингових послуг р. в Москві на суму 1 000 000 руб. (в тому числі ПДВ). Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації даних робіт є територія Російської Федерації, тому їх вартість підлягає обкладенню ПДВ. Отже, в цій ситуації ВАТ "Імперія" зобов'язане утримати ПДВ з виручки, що підлягає перерахуванню іноземної платнику податку за розрахунковою ставкою 18/118. Сума ПДВ, обчислена ВАТ "Імперія" складе- 1 000 000 · 18:118 = 152 542 руб. Таким чином, іноземна фірма отримає дохід від ВАТ "Імперія" за свої послуги 847,458 тис. руб.

Безпосередньо платником податку в даному випадку є іноземна юридична особа, а податкова база по ПДВ у нього визначається як сума доходу від реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку Сума ПДВ утримується податковим агентом і сплачується до бюджету лише після фактичного здійснення розрахунків з іноземним платником податку за реалізовані останнім товари (роботи, послуги).

Іноді на практиці платники податків укладають з іноземними партнерами контракти, в яких не передбачено утримання податку з коштів, що підлягають перерахуванню іноземцю. У зв'язку з цим іноземні контрагенти не погоджуються на умову про те, що фактично отриманий ними оплата буде менше зазначеної в договорі на суму ПДВ. У таких ситуаціях податкові агенти сплачують податок понад ціни договору, тобто за рахунок своїх власних засобів.

Приклад

ЗАТ "Сокіл" уклало з іноземною компанією, яка не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації, договір на придбання виставкового експонату, ввезеного на територію Росії в рамках митного режиму "тимчасове ввезення" для участі в Міжнародній виставці. Експонат втратив свої початкові якості, і було прийнято рішення про його реалізацію. Договором визначена ціна експоната в сумі 100,0 тис. руб. без урахування ПДВ.

ЗАТ "Сокіл" зобов'язана обчислити та сплатити до бюджету ПДВ в сумі 18,0 тис. руб. і перерахувати іноземної компанії 100,0 тис. руб. Після сплати податку в бюджет ЗАТ "Сокіл" має право прийняти 18,0 тис. руб. до відрахуванню.

При оплаті податку за рахунок власних коштів податковий агент може бути оштрафований за ст. 123 НК РФ за неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) ПДВ.

Чи можна в цьому випадку прийняти сплачені суми ПДВ до відрахування? Право на відрахування зберігається і в тих випадках, коли в контракт з іноземною особою сума податку не передбачена і її сплачує податковий агент самостійно.

Як правило, російські організації здійснюють розрахунки з іноземними фірмами в іноземній валюті. Виручка ж і витрати платника податків в іноземній валюті при визначенні податкової бази перераховуються в рублі виходячи з курсу Банку Росії на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат. При виплаті доходів іноземної платнику податку за придбані у нього товари (роботи, послуги) податковий агент в якості такої дати приймає дату перерахування грошових коштів. Перерахунок податкової бази з іноземної валюти в рублі проводиться всіма податковими агентами саме на дату фактичного перерахування коштів іноземному особі.

За загальним правилом, обов'язок по сплаті податків у бюджет Російської Федерації повинна виконуватися платником податків і податковим агентом тільки у валюті Російської Федерації, тобто в рублях. Суми ПДВ, утримані податковими агентами з виручки іноземних організацій і фактично сплачені ними до бюджету, що підлягають вирахуванню - покупців товарів (робіт, послуг) із загальної суми податку, обчисленої ними як платниками ПДВ з операцій, що обкладаються податком. Право на вищевказані відрахування виникає у податкового агента - покупця тільки при одночасному дотриманні наступних умов:

o він перебуває на обліку " податкових органах Російської Федерації і є платником ПДВ;

o товари (роботи, послуги) придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ;

o вартість товарів (робіт, послуг) включається у витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;

o сума ПДВ за даним товарам (роботам, послугам) утримана з доходів іноземної особи і фактично сплачена до бюджету.

Приклад

Між ЗАТ "Тетяна", що займається реалізацією парфумерної продукцією, і французькою фірмою, яка не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації, укладено договір на надання послуг по підготовці рекламної акції з просування нової марки парфумів. Послуги надані на території Росії. Договірна ціна послуг узгоджена сторонами у розмірі 12 000 євро (в тому числі ПДВ).

Дані послуги прийняті ЗАТ "Тетяна" до обліку в травні (підписано акт надання послуг). Курс Банку Росії на цю дату склав 34 руб. за 1 євро.

Грошові кошти виконавцю перераховані 10 червня. Курс Банку Росії на дату перерахування коштів склав 34,5 руб. за 1 євро.

Сума ПДВ в рублях, утримана ЗАТ "Тетяна" (податковий агент) з іноземної фірми, одномоментно перерахована в бюджет.

ЗАТ "Тетяна" зобов'язане утримати та перерахувати до бюджету ПДВ з виручки, що підлягає перерахуванню іноземної платнику податків, у розмірі 1830,51 євро(12 000 · 18:118* 1), що в рублевому еквіваленті складе 63 153 руб. (1830,51 · 34,5). Податковий відрахування по ПДВ ЗАТ "Тетяна" має право провести в червні в сумі 63 153 руб.

При виплаті доходу іноземному особі податковий агент виставляє рахунок-фактуру в одному примірнику з позначкою "За іноземна особа". В книзі покупок цей рахунок-фактура реєструється тільки в момент фактичної сплати ПДВ у бюджет.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Обчислення і сплата податку на прибуток податковими агентами
Порядок стягнення податку податковими агентами
Пільги, передбачені податковим законодавством при обчисленні податку
Правовий статус податкових агентів і збирачів податків і зборів
Невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню та (або) перерахуванню податків.
Організація виконання видатків на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг для державних потреб
Особливості сертифікації робіт і послуг
Захист споживачів через правове забезпечення якості товарів (робіт, послуг)
Передача товарів, виконання робіт, надання послуг для власних потреб
ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЯКОСТІ ТОВАРІВ, РОБІТ І ПОСЛУГ
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси