Облік розрахунків з дебіторами за доходами

Розрахунки за нарахованими установами освіти сумами доходів у момент виникнення вимог до платників відображаються на рахунку 020500000 "Розрахунки по доходах". Облік розрахунків за групами доходів, застосовуваний КУ, наведено в табл. 5.7.

Таблиця 5.7. Облік розрахунків казенних установ за групами доходів

По нарахованим сумам доходів по приносить дохід діяльності від надання платних послуг, робіт в момент виникнення вимог до платників застосовується рахунок 220530000. В наказі про облікову політику установа має право з урахуванням вимог законодавства РФ встановити додаткову групування розрахунків по видах доходів: наприклад, за виконані роботи застосовувати рахунок 220532000.

Типові записи з відображення в обліку розрахунків з дебіторами за доходами наведено в табл. 5.8.

Таблиця 5.8. Відображення розрахунків з дебіторами за доходами

Аналітичний облік розрахунків з дебіторами ведеться в Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами або в Картці обліку коштів і розрахунків.

Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами складається на підставі первинних документів по нарахуванню та надходженню доходів, розрахунками, що надаються ОФК.

У графі "Найменування показника" Журналу вказується найменування дебітора: найменування установи (організації) - для юридичної особи; прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи.

Облік розрахунків за виданими авансами

Розмір авансу юридичним особам і термін його перерахування з особового рахунку установи повинен бути зафіксований в договори (державні контракти) з контрагентами і в рахунках на оплату у відповідності з встановленими нормами. Наприклад, для федерального рівня постановою

Уряду РФ від 28 грудня 2010 року № 1171 "Про заходи щодо реалізації Федерального закону "Про федеральному бюджеті на 2011 рік і на плановий період 2012 і 2013 років"" одержувачі коштів федерального бюджету при укладенні договорів (державних контрактів) про поставку товарів, виконанні робіт і наданні послуг, включаючи договори, які підлягають оплаті за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг та іншої приносить дохід діяльності, має право передбачати авансові платежі:

а) у розмірі до 100% суми договору (державного контракту), але не більше лімітів бюджетних зобов'язань, доведених на відповідний фінансовий рік, - з договорів (державних контрактів) про надання послуг зв'язку, про підписку на друковані видання та про їх придбання, навчання на курсах підвищення кваліфікації, участі в наукових, методичних, науково-практичних та інших конференціях, про проведення державної експертизи проектної документації та результатів інженерних вишукувань, проведення Всеросійської олімпіади школярів та придбанні авіа - і залізничних квитків, квитків для проїзду міським і приміським транспортом і путівок на санаторно-курортне лікування, за договорами обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів;

б) у розмірі до 30% суми договору (державного контракту), але не більше лімітів бюджетних зобов'язань, доведених на відповідний фінансовий рік, - з договорів (державних контрактів) про виконання робіт з будівництва, реконструкції та капітального ремонту об'єктів капітального будівництва державної власності РФ на суму, що перевищує 600 млн руб., а також подальше авансування виконуваних робіт у зазначеному розмірі після підтвердження виконання передбачених договором (державним контрактом) робіт в обсязі виробленого авансового платежу;

в) у розмірі до 30% суми договору (державного контракту) - за іншими договорами (державних контрактів), якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Дебіторська заборгованість, не погашена у встановлені строки, визнається сумнівним боргом. Установі необхідно стежити за дотриманням терміну позовної давності, який, як правило, становить три роки. У відповідності зі ст. 200 ГК РФ протягом терміну позовної давності починається з дня закінчення терміну виконання державного контракту (договору). Закінчення строку позовної давності повинно бути підтверджено, зокрема:

- платіжними документами, що містять дату сплати авансу постачальнику (підрядчику, виконавцю), який не виконав договірні зобов'язання;

- актами звірки розрахунків.

Незважаючи на те, що термін позовної давності має певні межі, він може перериватися і знову відновлюватися при вчиненні таких дій:

- пред'явленням позову в установленому законодавством порядку;

- здійсненням боржником певних дій по визнанню свого боргу (звернення до кредитора з проханням про відстрочення виконання зобов'язань; підписання акта звірки заборгованості тощо).

Якщо термін позовної давності минув і дебіторська заборгованість стає нереальною, то установа може списати таку заборгованість у порядку, встановленому ГРБС або за рішенням суду.

Приклад 5.2

Вищий навчальний заклад відповідно до наказу керівника від 15.03.2011 р. на підставі Рішення арбітражного суду від 10.03.2011 р. списав дебіторську заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності в сумі 102 000 руб. за монтаж локальної мережі.

У бюджетному обліку установи зроблені такі записи:

Протягом п'яти років списана з балансу заборгованість дебіторів обліковується на позабалансовому рахунку 04 "Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

При поверненні на особовий рахунок сум дебіторської заборгованості, що виникла у поточному фінансовому році, установа може використовувати кошти на витрати по тому ж КОСГУ, по якому значилася заборгованість.

Повернення дебіторської заборгованості минулих років перераховується в дохід відповідного бюджету. Одночасно сума коштів списується з позабалансового рахунку 04 "Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Приклад 5.3

На балансовому рахунку 120634560 і позабалансовому рахунку 04 установи федерального рівня на 1 січня 2011 р. числиться дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, у розмірі 54 000 руб. (аванс за поставку матеріальних цінностей). На особовий рахунок установи 10.02.2011 р. постачальником була повернута дебіторська заборгованість, а 13.02.2011 р. установа справило перерахування дебіторської заборгованості в доход федерального бюджету.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками за виданими авансами здійснюється в Журналі операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками, який складається на підставі платіжних документів, товарних накладних на отримання матеріальних цінностей, рахунків на оплату виконаних робіт, наданих послуг, актів приймання-здачі виконаних робіт і наданих послуг.

У Головну книгу переносяться обертів, за винятком операцій по оплаті, які відображаються у відповідних журналах операцій.

Типові записи з відображення в бюджетному обліку операцій розрахунків на умовах попередньої оплати матеріальних цінностей (робіт, послуг) наведено в табл. 5.9.

Таблиця 5.9. Відображення в бюджетному обліку розрахунків на умовах попередньої оплати матеріальних цінностей (робіт, послуг)