Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості визначення податкової бази при відступленні права вимоги

Проблема неплатежів та збалансованого управління податковим навантаженням підприємства може бути вирішена за допомогою переуступки права вимоги. Дана можливість передбачена ст. 389 Цивільного кодексу РФ шляхом укладення договору цесії. Укладення договору цесії дозволяє отримати "живі гроші" замість "віртуальної" дебіторської заборгованості з невизначеними перспективами перетворитися в реальні грошові кошти.

Фактично продавець поступається (продає) заборгованість покупця третій особі, отримуючи грошові кошти. При цьому неплатоспроможний покупець залишається має третій особі відповідну суму боргу. До недоліків даного методу можна віднести той факт, що прострочена заборгованість на практиці, як правило, реалізується нижче номіналу, що може завдати шкоди економічним інтересам компанії-постачальника.

По податку на прибуток організацій правовідносини по переходу прав вимоги від одного кредитора до іншого регулюються ст. 279 НК РФ, у якій закріплений порядок оподаткування операцій, як при первинній відступлення, так і по переуступці прав вимоги (вторинна відступлення). Оскільки прострочена заборгованість на практиці, як правило, реалізується нижче номіналу, тобто з збитками, податкове законодавство передбачає право враховувати негативний результат. Так, у первісного кредитора при здійсненні поступки грошового вимоги від'ємна різниця між доходом від реалізації цієї вимоги і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком. Правила обліку збитку залежать від настання строку оплати по даній вимозі:

o якщо строк оплати не настав, то збиток включається в податкову базу одноразово на дату поступки, але не більше розміру, який визначається за правилами ст. 269 НК РФ для розрахунку процентів за борговими зобов'язаннями;

o при поступку грошового вимоги після настання строку платежу облік збитку для цілей оподаткування визнається в повному обсязі, але у два етапи:

а) 50 відсотків від суми збитку включається до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права;

б) 50 відсотків від суми збитку включається до складу позареалізаційних витрат по закінченні 45 календарних днів з дати поступки права.

Приклад

ТОВ "Ранок" 21 березня п. р. уклало договір поступки за зобов'язанням ТОВ "День" з ЗАТ "Вечір". Вартість основного договору складає 525 000 руб., а вимога відступлено за ціною 500 000 руб.

Варіант 1. ТОВ "День" має заплатити за договором 29 квітня п. р., тобто відступлення здійснено за 40 днів до настання терміну сплати. Значить ТОВ "Ранок" розраховує збиток виходячи з граничних відсотків доходу від поступки права вимоги. Збиток дорівнює граничної величини відсотків за період від дати платежу до дати поступки. Ставка рефінансування ЦБ РФ в цей період становила 8%.

Гранична величина відсотків дорівнює 8,8% (8 · 1,1). Отже, в податковому обліку ТОВ "Ранок" може визнати збиток від відступлення права вимоги в сумі, що не перевищує 4821,92 руб. (500 000 х 0,088 : 365 · 40).

Варіант 2. ТОВ "День" повинно було сплатити за договором

1 березня п. р., тобто відступлення здійснено через 21 день після настання терміну сплати. ТОВ "Ранок" розраховує збиток у наступному порядку - 12500 руб. збитку визнається на день поступки права вимоги, а друга половина - 12500 руб. через 45 днів (5 травня п. р.).

І в першому і в другому випадку ЗАТ "Вечір" отримує прибуток у сумі 25 000 руб. (525 000 - 500 000) і зобов'язана обчислити податок на прибуток у сумі 5 000 руб.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Облік операцій з відступлення права вимоги
Податкова база. Порядок визначення
Тактика поступок вичавлювання
Особливості визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях (дивіденди)
Податкова база. Порядок визначення
Момент визначення податкової бази
Податкове право Росії: поняття, предмет та методи правового регулювання
Податкове право
Порядок визначення податкової бази
Визначення податкової бази по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств (ОПХ)
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси