Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Податки і оподаткування
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)

У Російській Федерації справляння податку на доходи регулюється гол. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" частини другої НК РФ, а також відповідними статтями частини першої ПК РФ.

Глава 23 НК РФ введена з 1 січня 2001 р. і замінила Закон РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб". За минулий час в голову було внесено велику кількість змін і доповнень.

При введенні гол. 23 НК РФ відбулася принципова зміна структури оподаткування:

1) від общеподоходного підходу при визначенні податкової бази був здійснений перехід до шедулярному принципом формування податкової бази;

2) замість прогресивного оподаткування в залежності від величини сукупного доходу здійснено перехід на пропорційне оподаткування по кожній окремій групі доходів.

Розглянемо більш докладно структуру оподаткування доходів фізичних осіб, що склалася на 1 січня 2012 р.

Платниками податку на доходи фізичних осіб в РФ є фізичні особи, які визнаються резидентами РФ, а також фізичні особи, не визнані податковими резидентами, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Під фізичними особами згідно з частиною першої НК РФ розуміються громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. До 1 січня 2007 р. до фізичним особам - податковим резидентам РФ ставилися фізичні особи, фактично перебувають на території РФ не менше 183 днів у календарному році. Відповідно, фізичні особи, фактично перебувають на території РФ менше 183 днів у календарному році, не були резидентами РФ.

З 1 січня 2007 р. Федеральний закон від 27 липня 2006 року № 137-ΦЗ змінив діючий раніше порядок визначення статусу фізичної особи як податкового резидента РФ в цілях обчислення і сплати ПДФО. Тепер у відповідності зі ст. 207 НК РФ період перебування фізичної особи на території РФ розраховується протягом 12 наступних поспіль місяців, а не календарного року. Податкові агенти визначають цей період на дату отримання доходу фізичною особою. Для визнання фізичної особи податковим резидентом РФ термін його знаходження в Росії протягом 12 наступних поспіль місяців залишився колишнім - 183 календарних дні. Цей термін може бути витриманий підряд або сумарно (з урахуванням виїзду - в'їзду на територію РФ).

Щоб обґрунтувати статус податкового резидента РФ, фізичній особі слід підтвердити термін свого перебування на її території. НК РФ не містить переліку документів, що підтверджують фактичне перебування на території РФ. Дата від'їзду і прибуття фізичних осіб на територію РФ може встановлюватися за відмітками прикордонного контролю.

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:

- для фізичних осіб - податкових резидентів РФ - від джерел в Російській Федерації і від джерел за межами РФ (повна податкова відповідальність);

- для фізичних осіб - нерезидентів РФ - від джерел тільки в Російській Федерації (обмежена податкова відповідальність).

Перелік цих доходів визначений ст. 208 НК РФ і включає:

1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації та (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

3) доходи, одержані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;

5) доходи від реалізації:

- нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації;

- акцій або цінних паперів РФ, а також часток участі в статутному капіталі організацій;

- прав вимоги до російської організації або іншої іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

- іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російській Федерації та (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;

9) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;

10) виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством про обов'язкове пенсійне страхування;

11) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.

До доходів, отриманих за межами Російської Федерації, і обкладаються податком у відповідності зі ст. 208 НК РФ ставляться:

1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених піди. 1 в. 1 ст. 208 НК РФ;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених підп. 1 п. 1 ст. 208 ПК РФ;

3) доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;

5) доходи від реалізації:

- нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;

- акцій або цінних паперів за межами РФ, а також часток участі в статутному капіталі організацій;

- прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги, зазначених в абз. четвертому підп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;

- іншого майна, що знаходиться за межами РФ;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно із законодавством іноземних держав;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження), за винятком передбачених підп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ;

9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і натуральній формах, а також у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.

Податкова база у відношенні доходів, за якими встановлена ставка 13% (ст. 224 НК РФ), визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму доходів, що не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 217 НК РФ, а також зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.

На рис. 4.1 представлена схема визначення податкової бази, що обкладається за ставкою 13%.

Рис. 4.1. Схема визначення податкової бази по доходах, оподатковуваним за ставкою 13%

У відповідності зі ст. 211 НК РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать:

- оплата (повністю або частково) за платника податку організацією або індивідуальним підприємцем товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;

- отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані на безоплатній основі послуги;

- оплата праці в натуральній формі.

При цьому податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг) або прав, обчислена виходячи з їх ринкових цін, що визначаються відповідно до розділу V. 1 НК РФ. При цьому у вартості таких товарів (робіт, послуг) враховуються суми податку на додану вартість, акцизів.

Під доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, розуміють:

1) матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картками протягом безпроцентного періоду згідно з договором:

- матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані куплені житлові будинки, або частки (часток) у них;

- матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими банками, що знаходяться на території РФ, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані куплені житлові будинки, або частки (часток) у них;

2) матеріальну вигоду, отриману від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовими договорами у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;

3) матеріальну вигоду, отриману від придбання цінних паперів.

При цьому податкова база по матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках за використання позикових та кредитних коштів визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, над сумою відсотків, обчисленої згідно з договором (з 1 січня 2009 р.).

Для кредитів (позик), що видаються в іноземній валюті, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування кредитом (позикою), виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої відповідно до умов договору.

Зазначені види матеріальної вигоди звільняються від оподаткування за умови наявності у платника податку права на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, підтвердженого податковим органом у порядку, передбаченому п. 3 тієї ж статті.

Необхідно також мати на увазі, що матеріальна вигода не визначається в наступних випадках:

- якщо позикові кошти отримані від фізичних осіб, які не є підприємцями;

при укладенні договору комерційного кредиту, або договору, придбання товару в кредит або розстрочку;

- у разі несвоєчасного повернення працівником організації виданих йому раніше підзвітних сум.

Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб визнається календарний рік.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню, визначені ст. 217 НК РФ, в якій дано закритий перелік таких доходів. Назвемо найважливіші з них.

1. Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності.

2. Державні пенсії, які призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством. Згідно нової редакції п. 2 ст. 217 НК РФ з 1 січня 2010 р. ПДФО не будуть обкладатися також і соціальні доплати до пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства РФ і законодавством суб'єктів РФ.

3. Всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних:

- з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням;

- безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг або відповідного грошового відшкодування;

- оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;

- звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;

- відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

- виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд в іншу місцевість і відшкодування відрядних витрат).

При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження як всередині країни, так і за її межі, в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинним законодавством, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, оплату проїзду до аеропорту чи вокзалу і назад, комісійні збори, оплата послуг зв'язку, а також інші витрати, визначені НК РФ.

Максимальний розмір добових, які не обкладаються ПДФО, для відряджень по Росії становить 700 руб., для відряджень за кордон - 2500 руб. в день незалежно від країни. Раніше розмір добових при відрядженнях за кордон регламентувався постановами Уряду РФ, прийнятими щорічно, і залежав від країни відрядження.

4. Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко і іншу донорську допомогу.

5. Аліменти, одержувані платником податку.

6. Суми, одержувані платником податків у вигляді грантів, наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями.

7. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайним обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди та шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати.

Крім зазначеного виду одноразової матеріальної допомоги не підлягають оподаткуванню такі її види:

- роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) сім'ї;

- платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території РФ, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті терористичних актів на території РФ;

- платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги, яка надається благодійними організаціями відповідно до законодавства РФ;

- платникам податків з числа малозабезпечених і незаможних громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги за рахунок коштів федерального, регіонального та місцевого бюджетів, а також позабюджетних державних фондів;

- роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні) дитини протягом першого року після народження (усиновлення), але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину;

- одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцями членам сім'ї колишнього працівника, який вийшов на пенсію, чи колишньому працівнику, який вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю колишнього працівника або члена його сім'ї.

8. Суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних), що виплачується роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей, в санаторно-курортні і оздоровчі заклади, а також дітей, які не досягли 16-річного віку.

З 1 січня 2008 р. набрала чинності нова редакція цього пункту ст. 217 НК РФ. Суть змін полягає в наступному:

- ПДФО не утримується з вартості повної або часткової компенсації вартості путівок, що видаються колишнім співробітникам організації, якщо вони звільнені у зв'язку з виходом на пенсію по старості або інвалідності;

- в НК РФ чітко сформульовано, що до санаторно-курортним та оздоровчим організаціям відносяться санаторії, санаторії-профілакторії, будинки відпочинку і бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори;

- для того щоб скористатися цією пільгою, путівки повинні бути оплачені за рахунок наступних джерел:

а) коштів організацій, якщо витрати на оплату путівок не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації;

б) коштів бюджетної системи РФ;

в) коштів, одержуваних від діяльності, щодо якої організації застосовують спеціальні податкові режими.

Нова редакція даного пункту знімає розбіжності в застосуванні даної норми як організаціями, що застосовують загальний режим оподаткування, так і спеціальні податкові режими.

9. Суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей; суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування та медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.

10. Стипендії учнів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої і початкової професійної освіти.

11. Доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах: худоби, кролів, нутрій, птиці, продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді.

12. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках, що перебувають на території РФ.

За валютними вкладами в банках доходи у вигляді процентів не обкладаються ПДФО, якщо встановлена ставка не перевищує 9% річних.

З 1 січня 2009 р. відповідно до Федеральним законом від 22 липня 2008 року № 158-ФЗ не підлягають обкладенню відсотки по карбованцевих внесках, що виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи з діючої ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на п'ять процентних пунктів, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки.

13. Доходи в грошовій або натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям авторів творів науки, літератури, мистецтва, винаходів, відкриттів.

При одержанні свідоцтва про право спадкування за законом і за заповітом сплачується державне мито, розмір якої визначається ст. 333.24, а саме: дітьми, подружжям, батьками, повнорідними братами й сестрами у розмірі 0,3% вартості успадкованого майна, але не більше 100 тис. руб., іншими спадкоємцями - 0,6% вартості, але не більше 1 млн руб.

У відповідності зі ст. 333.25 за вибором платника державного мита може бути представлений документ із зазначенням інвентаризаційної, ринкової, кадастрової або інший (номінальної) вартістю майна, виданої організаціями або фахівцями-оцінювачами.

14. Доходи в грошовій або натуральній формах, отриманих від фізичних осіб, у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій і т. п. Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї або близькими родичами (подружжям, батьками і дітьми, бабусею, дідусем та онуками, братами і сестрами).

15. Доходи, що не перевищують 4000 руб. за податковий період, отримані по кожному з наступних підстав:

- вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;

- вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ та інших органів державної влади;

- суми матеріальної допомоги, наданої роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім працівникам, які звільнилися на пенсію;

- відшкодування вартості придбаних працівниками, членами їх сімей, колишнім працівникам (пенсіонерам) медикаментів за призначенням лікаря;

- вартість будь-яких виграшів і призів, проведених конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться в рекламних цілях;

- суми матеріальної допомоги, що надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів.

З 1 січня 2008 р. ст. 217 НК РФ була доповнена двома новими пунктами:

- ПДФО не утримується з суми, отриманої за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ на відшкодування витрат на оплату відсотків за позиками (кредитами);

- від ПДФО звільняються субсидії на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що надаються за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів.

З 1 січня 2009 р. не оподатковуються ПДФО суми оплати за навчання платника податків за основним і додатковим загальноосвітнім і професійним освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських або закордонних навчальних закладах, які мають ліцензію або відповідний статус.

Крім того не підлягають оподаткуванню:

- внески на співфінансування формування пенсійних накопичень, що направляються для забезпечення реалізації державної підтримки формування пенсійних накопичень;

- сплачувані роботодавцем добровільні внески на накопичувальну частину пенсії у сумі не більше 12 000 руб. на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якого вони сплачуються;

- суми, що виплачуються організаціями своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків але позиках (кредитам) на придбання або будівництво житлового приміщення, включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

Відповідно до п. 17.1 ст. 217 НК РФ звільнені від ПДФО доходи, отримані фізичними особами від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності три роки і більше, а також при продажу іншого майна, що перебувало у власності три роки і більше. Положення цього пункту не поширюються на доходи, отримані від продажу цінних паперів, а також на доходи від продажу майна, безпосередньо використовуваного індивідуальними підприємцями у підприємницькій діяльності.

У зв'язку з введенням цього пункту в ст. 217 НК РФ, а також внесенням змін до ст. 229 НК РФ у платників податків відпала необхідність подавати податкову декларацію за доходами, отриманими у відповідності з п. 17.1 ст. 217 НК РФ, і заявляти право на майновий вирахування при продажу зазначеного майна.

Водночас у ст. 228 НК РФ внесено доповнення, що дозволяють уникнути процедури декларування доходів, отриманих від продажу легкових автомобілів, що належали фізичним особам більше трьох років.

Не обкладаються ПДФО кошти, отримані батьками дітей, які відвідують освітні установи, у вигляді компенсації частини батьківської плати за утримання дитини в освітніх установах, що реалізують основну освітню програму додаткової освіти.

Від ПДФО звільнені деякі доходи в натуральній формі, одержувані в аграрному секторі економіки, а також отримані платниками податку, які постраждали від терористичних актів, стихійного лиха у вигляді послуг з навчання, лікування та медичного обслуговування.

Також звільнено від оподаткування доходи у грошовій і натуральній формі у вигляді оплати вартості проїзду до місця навчання і назад осіб до 18 років.

В цілях стимулювання попиту на вітчизняні автомобілі звільнені від оподаткування суми часткової оплати (50 тис. руб.) за рахунок коштів федерального бюджету вартості нового автотранспортного засобу натомість здається на утилізацію.

Від оподаткування звільнено суми, що виплачуються правонаступникам померлого застрахованої особи, пенсійних накопичень в системі державного пенсійного страхування.

У зв'язку з кризою з 1 січня 2009 р. в ст. 217 був введений п. 40, згідно з яким звільняються від ПДФО суми, що виплачуються організацією своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла. Термін дії цієї пільги був визначений до 1 січня 2012 р. Проте Федеральним законом від 21 листопада 2011 року № 330-ФЗ це обмеження було скасовано. Тому і в 2012, і в наступні роки подібні виплати не будуть обкладатися ПДФО.

Податкові відрахування надаються платнику податку у відповідності зі ст. 218-221 НК РФ.

Податковим кодексом РФ визначено чотири види відрахувань:

1) стандартні;

2) соціальні;

3) майнові;

4) професійні.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку при визначенні податкової бази, що обкладається за ставкою 13%.

При введенні гол. 23 НК РФ платники податків отримали право на стандартні відрахування в розмірі 3000, 500, 400 і 600 руб.

Податковий вирахування в 3000 руб. на місяць надається інвалідам ВВВ, а також інвалідам з числа військовослужбовців, певним категоріям осіб постраждалих при аварії на Чорнобильській АЕС, на ПО "Маяк", ядерних випробуваннях на підставі відповідних документів, що підтверджують право на відрахування.

Податкове вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць поширюється на інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп, батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули, Героїв СРСР і Героїв Росії, осіб, нагороджених орденами Слави трьох ступенів, ветеранів ВВВ, блокадників, а також певні категорії осіб, постраждалих при аварії на Чорнобильській АЕС, на ПО "Маяк", ядерних випробуваннях і ще ряд категорій платників податків.

Податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширювався на всіх працюючих платників податків і діяв до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (з податкової бази, що обкладається за ставкою 13%), не перевищував 40 000 руб. З 1 січня 2012 р. зазначений податковий відрахування скасовано.

Незалежно від надання стандартного відрахування в розмірі 3000 або 500 руб. платники податків мають право на стандартні податкові відрахування за кожний місяць податкового періоду на кожну дитину, що перебуває на утриманні у платників податків, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками. Відрахування надається до місяця, в якому дохід зазначених осіб наростаючим підсумком з початку податкового періоду не перевищує 280 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 рублів, податковий відрахування не надається.

Цей податковий відрахування надається на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, студента, аспіранта, ординатора, курсанта у віці до 24 років.

За кожний місяць податкового періоду зазначений податковий відрахування становить:

- 1400 руб. на першого та другого дитини;

- 3000 руб. на третю і кожну наступну дитину, а також на кожну дитину віком до 18 років, якщо він є дитиною-інвалідом.

Вирахування в розмірі 3000 руб. надається також на учнів очної форми навчання, аспірантів, ординаторів, студентів у віці до 24 років, якщо вони є інвалідами I або II групи.

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання стандартних відрахувань на утримання дитини, включаючи учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, курсантів, здійснюється незалежно від наявності у дітей самостійних джерел доходів та спільного проживання з батьками.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний відрахування, надається максимальний з них.

Відрахування на утримання дітей робиться незалежно від надання стандартного відрахування, встановленого для самого громадянина.

Стандартні відрахування надаються роботодавцями, які здійснюють виплати фізичним особам, на підставі письмової заяви платника податків про надання вирахування на себе і своїх неповнолітніх дітей, а також документів, що підтверджують наявність дітей і право на відповідний стандартний вирахування (в розмірі 3000 або 500 руб.).

У разі, якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, податкової декларації та відповідних документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковими органами провадиться перерахунок податкової бази і при необхідності повернення надміру сплаченого податку.

Соціальні податкові відрахування надаються платникам податків у відповідності зі ст. 219 НК РФ і зменшують податкову базу, оподатковуваний за ставкою 13%, на суми витрат, здійснених платником податків у цьому ж податковому періоді на цілі благодійності, навчання, лікування, недержавне пенсійне забезпечення і страхування (з 01.01.2007 р.), фінансування накопичувальної частини пенсії (з 01.01.2009 р.).

Принципово новим у визначенні розміру соціальних відрахувань стало встановлення з 1 січня 2007 р. обмежень не по кожному виду соціальних відрахувань, а по групі відрахувань, а саме: на навчання, лікування і страхових внесків з недержавного пенсійного забезпечення та добровільного пенсійного страхування, фінансування накопичувальної частини пенсії. Максимальний розмір соціального відрахування по всіх зазначених підстав не може перевищувати 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Соціальні податкові відрахування надаються податковою інспекцією на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації після закінчення податкового періоду.

Соціальний податковий відрахування на благодійні цілі надавався платнику податку у вигляді суми витрат, перерахованих на благодійні цілі. Це може бути: грошова допомога організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також суми пожертвувань релігійним організаціям. Відрахування надається в розмірі фактичних витрат, але не більше 25% суми доходів за податковий період.

З 1 січня 2012 р. змінилися підстави отримання соціального відрахування на благодійні цілі. Раніше вирахування можна було застосовувати тільки у випадку, якщо кошти на благодійні цілі перераховувалися організаціям, що повністю або частково фінансуються з відповідного бюджету.

Також розширився коло одержувачів безоплатної допомоги - до нього увійшли благодійні організації, інші соціально-орієнтовані некомерційні організації. При цьому не має значення джерело загального фінансування одержувачів пожертвувань.

У соціальний відрахування можна включати і пожертвування, яке платник податку перераховує некомерційним організаціям на формування або поповнення цільового капіталу, який здійснюється у відповідності з Федеральним законом від 30 грудня 2006 року № 275-ФЗ "ПРО порядок формування і використання цільового капіталу некомерційних організацій".

Налогоплателыцикам-батькам за навчання своїх дітей у віці до 24 років на очній формі навчання в освітніх установах надається соціальний вирахування в розмірі фактично виробничих витрат на це навчання, але не більше 50 ТОВ руб. на кожну дитину на обох батьків.

Зазначений соціальний відрахування надається при наявності у навчального закладу відповідної ліцензії або іншого документа, який підтверджує статус навчального закладу, а також подання платником податків відповідних документів, що підтверджують його фактичні витрати на навчання.

Право на отримання соціального податкового вирахування з витрат на навчання студента у віці до 24 років разом з батьками та опікунами мали також платники податку, які є братом і сестрою утворюється студента. Разом з тим законодавець у черговий раз не передбачив можливості отримання такого вирахування бабусями і дідусями.

У відповідності зі ст. 219 НК РФ платнику податку у межах його доходу, отриманого за звітний період, надається соціальний податковий відрахування на своє навчання в розмірі фактично зроблених витрат, з урахуванням обмежень, встановлених п. 2 ст. 219 НК РФ.

При оплаті лікування за рахунок власних коштів платник податку має право на соціальний відрахування в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами РФ, а також сплаченої платником за послуги з лікування чоловіка, своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних установах РФ (відповідно до переліку медичних послуг, затверджених Урядом РФ), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затверджених Урядом РФ), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платником податку за рахунок власних коштів.

До 1 січня 2009 р. соціальний відрахування надавався витрат на добровільне медичне страхування на оплату послуг виключно але лікування платника податку. Договір повинен бути укладений зі страховими організаціями, що мають відповідні ліцензії. Внесені зміни передбачають при застосуванні податкового вирахування на лікування облік сум страхових внесків, сплачених платником податку за договорами добровільного страхування також подружжя, батьків і дітей до 18 років, які передбачають оплату страховими організаціями виключно послуг з лікування.

Загальна сума даного соціального відрахування на всі види лікування, лікарські засоби і добровільне страхування членів сім'ї приймається в сумі фактично понесених витрат, але з урахуванням обмежень, встановлених п. 2 ст. 219 НК РФ.

По дорогим видам лікування в медичних установах сума податкового вирахування приймається в розмірі фактичних витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджений постановою Уряду РФ від 19 березня 2001 року № 201. Даний вид соціального вирахування надається у разі, якщо лікування проводиться в медичному закладі, що має ліцензію на здійснення медичної діяльності.

Зазначений соціальний відрахування не надається, якщо оплата лікування та придбання медикаментів була здійснена за рахунок коштів роботодавця, сплачених безпосередньо роботодавцем медичному закладу або платником податку за рахунок коштів роботодавця, а також за договорами добровільного медичного страхування через страхову компанію.

Даний вид соціального вирахування надається на підставі письмової заяви при подачі платником податків податкової декларації після закінчення податкового періоду, а також подання відповідних документів, підтверджують його фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів.

Відповідно до підп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ платнику податків надано право на отримання соціального податкового вирахування з витрат на недержавне пенсійне забезпечення та (або) добровільне пенсійне страхування до закінчення податкового періоду при його зверненні до роботодавця за умови документального підтвердження витрат і перерахування у відповідні фонди роботодавцем. Таке положення діє з 1 січня 2009 р.

Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат з урахуванням обмежень, встановлених п. 2 ст. 219 НК РФ.

Відрахування надається при пред'явленні документів, що підтверджують фактичні витрати платника податків з недержавного пенсійного забезпечення або добровільному пенсійному страхуванню.

Соціальний податковий відрахування витрат зі сплати додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії надається відповідно до підп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ на підставі документів, що підтверджують його фактичні витрати платника податку на сплату додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії.

Як вже зазначалося, відповідно до в. 2 ст. 219 НК РФ, соціальні відрахування, зазначені у підп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за винятком витрат на навчання дітей і витрат на дороге лікування), надаються у розмірі фактично здійснених витрат, але в сукупності не більше 120 тис. руб. за податковий період. При наявності в одному податковому періоді витрат за підп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ платник податків самостійно вибирає, які види витрат і в яких сумах враховувати в межах максимальної величини соціального податкового вирахування.

Майнові податкові відрахування передбачені ст. 220 IIK РФ з таких підстав:

- за сумами, отриманими від продажу (реалізації) майна, що перебуває у власності платника податків;

- за сумами, витраченими на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, кімнати або частки в них і сплати відсотків на погашення цільових позик (кредитів), отриманих на нове будівництво (придбання) житла від кредитних і інших організацій РФ.

У порівнянні з раніше діючим Законом РФ "ПРО прибутковий податок з фізичних осіб" в гол. 23 НК РФ відбулося зменшення видів пільгових об'єктів, а також зміна механізму надання пільг. Так, в даний час не надається відрахування на нове будівництво або придбання дачі та садового будиночка. Раніше ця пільга надавалася бухгалтеріями підприємств по ходу будівництва на підставі заяви платника податків та відповідних документів, що підтверджують витрати.

В даний час податковий вирахування продавцям майна надається відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Відрахування надається в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок і часток, що перебували is власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1 млн руб., а також, у сумі, отриманої від продажу іншого майна, що перебуває у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 250 тис. руб.

При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків три роки і більше, отриманий доход не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування згідно з в. 17.1 ст. 217 НК РФ). Замість використання права на отримання майнового вирахування, передбаченого у зазначеному підпункті, платник податку має право зменшити суму своїх оподатковуваних доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з одержанням цих доходів, за винятком реалізації платником податків належних йому цінних паперів.

При реалізації майна, що перебуває у спільній чи частковій власності, відповідний розмір майнового відрахування розподіляється між власниками пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (у разі реалізації майна, що перебуває у спільній сумісній власності).

Майновий податковий відрахування надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації після закінчення податкового періоду та документів, що підтверджують факт купівлі-продажу майна. Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці не надають майнового вирахування при продажу зазначених видів майна.

У разі отримання платниками податку - резидентами РФ доходу від продажу майна, що перебувало у їх власності, визначення податкової бази та утримання податку джерелом виплати не проводиться. Податковий агент у цьому випадку зобов'язаний по закінченні податкового періоду представити в податковий орган але місцем свого знаходження відомості про доходи фізичної особи за формою № 2-ПДФО із зазначенням загальної суми виробничих виплат за видами доходів.

При виплаті податковим агентом доходів від реалізації майна, що перебувало у власності платника податку - нерезидента РФ, виробляється утримання податку за ставкою 30% з усієї суми виплаченого доходу, так як ніяких відрахувань (у тому числі і майнових) нерезидентам не надається.

Загальний розмір майнового податкового відрахування, надається при будівництві або придбанні житлового будинку, квартири, кімнати, згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом від 26 листопада 2008 року № 224-ФЗ, збільшено з 1 до 2 млн руб. При цьому в цю суму не входять суми відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витрачені платником податку на нове будівництво або придбання житла. У складі зазначеного майнового вирахування можна враховувати також фактичні витрати, пов'язані з придбанням земельних ділянок для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані придбані будинку або частки в них.

Поряд із зазначеним майновим податковим вирахуванням в розмірі 2 млн руб. платники податків вправі також скористатися вирахуванням суми, фактично витрачених на нарахування відсотків по цільових позиках і спрямованим на нове будівництво або придбання житла та землю під нього.

Крім того, платник податків може звернутися за отриманням ще одного майнового податкового відрахування в сумі, фактично витрачених на погашення кредитів від банків у цілях рефінансування кредитів на нове будівництво і придбання житла та земельної ділянки.

При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування розподіляється між співвласниками відповідно до їх часток власності або за їх письмовою заявою.

Майновий вирахування щодо сум, витрачених на нове будівництво або придбання житлового будинку або квартири, не надається у разі, коли оплата таких витрат здійснюється за рахунок коштів роботодавця або інших осіб, а також у випадках, коли угода купівлі-продажу житлового будинку або квартири вчиняється взаємозалежними фізичними особами.

Підкреслимо, що податкове вирахування на придбання житлового будинку або квартири надається тільки один раз. Повторне надання такого відрахування не допускається.

Майновий податкове вирахування на придбання житлового будинку або квартири надається в межах сукупного річного доходу. Якщо у податковому періоді майновий відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.

З 1 січня 2012 р. пенсіонери право переносити залишок невикористаного майнового вирахування з витрат на придбання житла на попередні податкові періоди, коли вони отримували оподатковуваний дохід (але не більше трьох періодів). Таким чином, на відміну від інших категорій платників податків, які можуть використовувати майновий вирахування тільки в наступних податкових періодах, пенсіонери можуть переносити його "назад".

Платник податків має право звернутися за наданням майнового податкового відрахування при придбанні житла не тільки в податковий орган, але і за місцем роботи до працедавця (податкового агента). Для цього платник податків повинен буде подати за місцем роботи заяву та підтвердження права на податковий відрахування, видане податковим органом (податкове повідомлення). Щоб отримати підтвердження, що платник податку повинен подати до податкового органу відповідні документи та заяву. При цьому платник податку може скористатися майновим податковим вирахуванням вже в поточному році, тобто роботодавець буде враховувати майновий вирахування при утриманні податку з поточних виплат.

Для підтвердження вдачі на майновий податковий відрахування платник податків надає:

- при будівництві або придбанні житлового будинку (в тому числі не кінченого будівництва) або частки у ньому - документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку в ній;

- при придбанні квартири, кімнати, частки в них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується - договір про придбання квартири, кімнати, частки; акт про передачу квартири, кімнати, частки платнику податку або документи, що підтверджують право власності на квартиру, кімнату або частину в них.

Майновий вирахування надається платнику податків на підставі письмової заяви платника податків, а також платіжних документів, що підтверджують факт сплати за виробленим видатках.

Право на отримання майнового вирахування у податкового агента повинно бути підтверджено податковим органом у строк, що не перевищує 30 календарних днів з дня подання заяви платника податків та документів, що підтверджують право на відрахування.

Платник податків має право на отримання майнового податкового відрахування в одного податкового агента за своїм вибором.

З 2010 р. доповнено перелік фактичних витрат на придбання квартири, кімнати або частки в них, що враховуються при розрахунку суми вирахування. Додалися такі види витрат:

- на придбання квартири або прав на неї в споруджуваному будинку;

- на придбання оздоблювальних матеріалів;

- на роботи, пов'язані з обробкою, а також на розробку проектно-кошторисної документації на оздоблювальні роботи.

Професійні податкові відрахування надаються у відповідності зі ст. 221 НК РФ наступних категорій платників податків:

1) індивідуальним підприємцям;

2) приватним підприємцям та іншим особам, які займаються приватною практикою;

3) особам, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру;

4) особам, які отримують авторські винагороди.

Розмір відрахування визначається як сума зроблених і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходів.

Для платників податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення і виконання творів науки, мистецтва, відкриттів, винаходів і т. п., сума професійного вирахування може бути визначена без документального підтвердження витрат у розмірах, вказаних в табл. 4.7.

Таблиця 4.7

Розміри витрат, які приймаються до відрахуванню при неможливості їх документального підтвердження, у % до сум з нарахованого доходу

Вид діяльності

Нормативи витрат

Створення літературних творів, у тому числі для театру, кіно, естради і цирку

20

Створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну

30

Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-прикладного і оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально - і кінодекораційного мистецтва і графіки, виконаних у різній техніці

40

Створення аудіовізуальних творів (відео-, теле - та кінофільмів)

30

Створення музичних творів:

- музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій), симфонічних, хорових, камерних творів, творів для духового оркестру, оригінальної музики для кіно-, теле - і відеофільмів і театральних постановок:

- інших музичних творів, у тому числі підготовлених до публікації

40

20

Виконання творів літератури і мистецтва

20

Створення наукових праць і розробок

20

Відкриття, винаходи і створення промислових зразків (до суми доходу, отриманого за перші два роки використання)

30

Платникам податків, які отримують доходи від фізичних осіб, які не є податковими агентами, професійні податкові відрахування надаються податковими органами на підставі письмової заяви та податкових декларацій по закінченні податкового періоду. Платники податків, які отримують доходи від податкових агентів, які реалізують право на професійний податкове вирахування шляхом письмової заяви податковому агенту, який здійснює виплату доходу.

Порядок обчислення і сплати податку визначає механізм обчислення податку, момент отримання доходу, що застосовуються податкові ставки та обов'язки платників податків та податкових агентів.

Важливим етапом для правильного обчислення податкової бази є визначення дати фактичного отримання податку. У відповідності зі ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходу в грошовій формі визначається як день виплати доходу, у тому числі шляхом перерахування доходу платників податків у банку, або за їх дорученням на рахунки третіх осіб. При отриманні доходу у натуральній формі датою його фактичного отримання вважається день передачі доходу в натуральній формі платнику податків.

Податкові ставки для обчислення податку на доходи фізичних осіб визначені ст. 224 НК РФ і в залежності від виду отриманого доходу складають: 30; 35; 9; 13; 15%.

Доходи фізичних осіб - нерезидентів (в тому числі у вигляді дивіденди) оподатковуються але ставками 30 і 15%. При обчисленні податкової бази необхідно пам'ятати, що цієї категорії платників податків не надається жоден з податкових вирахувань, передбачених гол. 23 НК РФ. Податкова ставка в розмірі 30% діє стосовно всіх доходів, отриманих на території РФ. Виняток становлять доходи у вигляді дивідендів від пайової участі в російських організаціях, але ним податкова ставка встановлена в розмірі 15% (до 01.01.2008 р. застосовувалася ставка 30%).

Податкова ставка 9% встановлена у відношенні доходів у вигляді дивідендів для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ.

За ставкою 9% оподатковуються доходи у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 р., а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям.

Податкова ставка в розмірі 35% встановлено щодо таких видів доходів:

- вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення розміру 4000 руб. за податковий період;

- процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з діючої ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на п'ять процентних пунктів протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;

- суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 212 НК РФ (за винятком доходів від матеріальної вигоди за цільовим позиковим (кредитним) засобам, отриманим та витраченим на нове будівництво або придбання житлового будинку і квартири).

Податкова ставка 13% встановлена для всіх інших доходів, які не підпадають під ставки 35, 30, 9%, у тому числі і доходів від виграшів в казино, ігрових автоматах, тоталізаторах, лотереях та інших подібних "трудових" джерел доходів.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду по всіх доходів платника податків, отриманих у відповідному податковому періоді.

Податкова база визначається в рублях і копійках, а сума податку - в повних рублях.

Податкові агенти з 1 січня 2011 р. зобов'язані вести податкові регістри в цілях обчислення і сплати ПДФО (замість форм 1-ПДФО), а також подавати до податкового органу відомості про доходи фізичних осіб та суми утриманого податку у податковому періоді щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (за формою 2-ПДФО).

Форму реєстру, а також порядок відображення аналітичних даних організація розробляє самостійно.

Ведення податкових регістрів є обов'язковим, і податковий агент зобов'язаний розробити і затвердити їх форму (з урахуванням обов'язкових реквізитів, визначених п. 1 ст. 230 НК РФ) в обліковій політиці організації. Відсутність податкових регістрів у відповідності зі ст. 120 НК РФ визнається грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування. Штраф за таке порушення може становити до 20% суми несплаченого податку (але не менше 40 000 руб.) у разі, якщо порушення спричинило заниження податкової бази, або 10 000 руб., якщо не спричинило.

Податкові агенти зобов'язані утримувати нараховану суму податків безпосередньо з доходів платників податку при їх фактичної виплати. При цьому утримана сума податку не повинна перевищувати 50% суми виплат.

Якщо у податкового агента немає можливості утримати податок протягом 12 місяців, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних зобов'язань письмово повідомити про це в податковий орган за місцем свого обліку.

Індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислення і сплату податку здійснюють самостійно. Сума податку обчислюється на підставі декларації та сплачується не пізніше 15 липня року, наступного за звітним, з заліком авансових платежів від запропонованого доходу.

Авансові платежі даною категорією платників податків обчислюються податковими органами і вносяться платниками на підставі податкових повідомлень:

1) за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;

2) за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;

3) за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.

У разі значного (більш ніж 50%) збільшення або зменшення доходу в податковому періоді платник податків зобов'язаний подати нову декларацію. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок авансових платежів.

Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і виробничих витратах, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку у відповідності зі ст. 229 НК РФ. Вона представляється в податковий орган за місцем обліку платника податків на бланку встановленої форми не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податковий кодекс ділить фізичних осіб - платників податків на дві категорії:

- платників податків, зобов'язаних подавати податкову декларацію;

- осіб, які мають право подавати податкову декларацію.

До платників податків, зобов'язаних подавати податкові декларації, відносяться особи, зазначені у ст. 227, 228 НК РФ, а саме:

- індивідуальні підприємці;

- приватні нотаріуси;

- інші особи, які займаються приватною практикою;

- особи, які отримують окремі види доходів, щодо яких застосовуються спеціальні правила розрахунку податків, визначені ст. 212, 228 та ін До числа таких видів доходів належать:

- винагороди, отримані від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі договорів цивільно-правового характеру (у тому числі договори найму або оренди будь-якого майна);

- доходи від продажу майна, що належить фізичним особам на правах власності і майнових прав, за винятком випадків, передбачених п. 17.1 ст. 217 НК РФ, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню;

- доходи фізичних осіб - резидентів РФ, отримані від джерел за межами РФ;

- інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок (у тому числі дохід від виграшів в лотерею, тоталізаторах, гральних автоматах, казино, у вигляді подарунків, отриманих від організації тощо).

У відповідності з Федеральним законом від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ список осіб, зобов'язаних надавати податкову декларацію, визначений п. 1 ст. 228 НК РФ, доповнено наступними категоріями платників податків:

- фізичні особи, які отримали дохід у вигляді винагороди, виплаченої їм як спадкоємцям авторів творів культури, науки, літератури, мистецтва;

- фізичні особи, які отримали дохід в порядку дарування у грошовій і натуральних формах.

До осіб, які мають право на подання декларації, належать усі платники податків, які хочуть отримати:

- стандартні податкові відрахування, які з різних причин не були надані або були надані в меншому розмірі;

- соціальні податкові відрахування;

- майнові податкові відрахування;

- професійні податкові відрахування.

Вони подають декларацію у звичайні терміни, тобто не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Як вже було зазначено, з 1 січня 2009 р. скасовано обов'язок щодо подання податкової декларації при отриманні доходу від продажу нерухомого та іншого майна, що перебувало у власності три роки і більше.

Платник податків має право не зазначати в податковій декларації доходи, які не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) відповідно до ст. 217 НК РФ, а також доходи, при отриманні яких ПДФО повністю утримано податковими агентами, якщо це не перешкоджає отримання податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.

Порядок стягнення податку податковими агентами

На підставі ст. 226 НК РФ податковий агент зобов'язаний обчислювати і утримувати ПДФО з доходів платника податків. Якщо податковий агент не може утримати обчислену суму податку, то протягом одного місяця з дня закінчення податкового періоду він повинен письмово повідомити платника податків, а також направити в податковий орган відомості про платника податків і суму податку.

У цьому випадку платник податку у відповідності зі ст. 222 НК РФ зобов'язаний в термін до 30 квітня року, наступного за звітним, подати податкову декларацію та самостійно до 15 липня перерахувати до бюджету суму заборгованості. У разі несплати податковий орган відповідно до п. 1 ст. 45 НК РФ виставляє вимогу про сплату податку, а потім у відповідності зі ст. 48 НК РФ застосовує заходи примусового стягнення недоїмки, пені та штрафу (через суд). За невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню і перерахуванню податку у відповідності зі ст. 123 НК РФ встановлено штраф - 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Порядок обчислення податку
Порядок обчислення і строки сплати податку та авансових платежів
Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість в митній справі
Обчислення і сплата податку на прибуток податковими агентами
Порядок обчислення і сплати податку до бюджету
Невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню та (або) перерахуванню податків.
Правовий статус податкових агентів і збирачів податків і зборів
Порядок обчислення податку і авансових платежів з податку
Пільги, передбачені податковим законодавством при обчисленні податку
Порядок обчислення податку
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси