Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Зовнішньоторговельні бартерні угоди

Різновидом товарообмінних угод є зовнішньоторговельні бартерні угоди. Бартерний контракт може бути укладений і при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності, коли російський постачальник за поставлений експортний товар отримує від іноземного постачальника імпортний, при цьому вартість товарів еквівалентна. Така угода передбачає обмін товарами, послугами, роботами, інтелектуальною власністю.

Основним документом, що регулює зовнішньоторговельну бартерну угоду, є зовнішньоторговельний договір (контракт). Бартерні угоди укладаються в простій письмовій формі шляхом укладення двостороннього договору міни. Виняток становлять бартерні угоди, що укладаються в рахунок виконання міжнародних угод.

Якщо учасниками бартерної операції є російська і іноземна компанії, то першою ставиться в обов'язок оформити паспорт бартерної угоди. Митне оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації в рахунок виконання бартерних операцій, що також здійснюється за умови подання в російські митні органи паспорта бартерних угод.

Для належного виконання сторонами бартерного контракту велике значення має одночасне відвантаження. Щоб забезпечити постачання і отримання товарів у встановлені терміни, необхідно в контракті передбачити пункт про одночасною відвантаження і про обов'язки сторін повідомити свого контрагента про підготовку відвантаження, а потім - про се проведення з зазначенням реквізитів відвантажувальних документів. При невиконанні однією із сторін свого зобов'язання інша сторона вправі затримати відвантаження свого товару, анулювати контракт і вимагати від винної сторони відшкодування збитків.

Зовнішньоторговельний контракт не може вважатися бартерними у разі здійснення платежів по зовнішньоторговельних операціях, оскільки відсутність платежів контрагентів - головна ознака бартерної угоди.

Здійснюючи зовнішньоторговельні товарообмінні (бартерні) операції, платник податків представляє в податкові органи документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за зазначеними операціями, на територію Росії і їх оприбуткування.

З 2011 року Федеральним законом від 03.11. 2010 р. № 285-ФЗ введені дві нові податкові норми щодо зовнішньоторговельних бартерних операцій, що не передбачають ввезення товарів на територію РФ:

o в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ передбачено у разі здійснення зовнішньоторговельних бартерних операцій, при яких товари не ввозяться на територію РФ, платник податків представляє в податкові органи документи (їх копії), що підтверджують отримання цих товарів за межами території РФ і їх оприбуткування;

o в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ встановлено, що якщо товари (роботи, послуги) за зовнішньоторговельної бартерної операції отримані платником податку від третьої особи, не зазначеного в даної зовнішньоторговельної угоді в якості особи, яка передає товари (роботи, послуги) за іноземна особа, то в цьому випадку податкові органи подаються додаткові документи (їх копії), які підтверджують, що ця третя особа передало експортеру товари (роботи, послуги) на виконання зобов'язань іноземного особи з передачі платнику податків зустрічних товарів (робіт, послуг) за вищевказаною бартерної операції. При цьому зазначені додаткові документи подавати не потрібно, якщо зустрічні товари (роботи, послуги) отримані від третьої особи, вказаної в договорі в якості особи, передавального зустрічні товари (роботи, послуги) за іноземну особу.

В даний час податкове законодавство РФ передбачає застосування нульової ставки по ПДВ як для зовнішньоторговельних бартерних операцій, при здійсненні яких товари ввозяться на територію РФ, так і для аналогічних бартерних операцій, при здійсненні яких товари не ввозяться на територію РФ.

Таким чином, зовнішньоторговельні бартерні операцій, при яких товари не ввозяться на територію РФ, не підлягають оподаткуванню ПДВ, але і права податкового вирахування так само немає.

Ще одним способом погасити зобов'язання за договорами є залік взаємних вимог (ст. 410 ЦК РФ).

Взаємозалік - це спосіб безготівкових розрахунків між організаціями (чи підприємця), який працює у вигляді заліку взаємних вимог при постачаннях товарів чи наданні послуг один одному.

У відповідності зі ст. 153 Цивільного кодексу РФ - це угода, спрямована на припинення прав і обов'язків суб'єктів господарської діяльності і не може розглядатися як самостійна операція. Як зазначено у ст. 410 ЦК РФ, зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або не зазначений або визначений моментом запитання. Для зарахування досить заяви однієї сторони.

Однак організацією проведення взаємозаліку зі своїм контрагентом можливе лише при виконанні наступних умов:

o учасники взаємозаліку повинні одночасно ставати по відношенню один до одного і позичальниками, і кредиторами, тобто у сторін мають бути зустрічні заборгованості.

o заяву про залік може бути подано, тільки якщо строк виконання зобов'язань, попиваемых заліком, вже настав.

Зобов'язання можна погасити або повністю, або частково. Взаємозалік використовується, якщо сторони зв'язані двома договорами, за якими мають взаємні кредиторської та дебіторської заборгованості, і дотримується наступне:

1) договірні вимоги однорідні (наприклад, гроші);

2) термін виконання зобов'язань настав.

Провести взаємозалік нескладно: достатньо однієї зі сторін (будь-який) подати заяву і, якщо партнер не заперечує, оформити угоду. На момент, коли його підпишуть обидві сторони, заборгованості вважаються погашеними.

Якщо у межах договорів проводилося багато операцій (кілька разів відвантажувалися товари, частина була оплачена, частина - ні), то, перш ніж оформляти угоду про взаємозалік, необхідно звірити розрахунки з складанням акту звірки.

В акті звірки зазначаються дати і номери первинних документів, що підтверджують поставку та оплату, а також визначається загальна заборгованість кожного з контрагентів. Документ підписують головні бухгалтери організацій.

Взаємозалік може бути і багатостороннім з участю трьох і більше контрагентів. Якщо суми боргу за договорами різні, залік робиться на меншу суму.

Суми ПДВ, пред'явлені платнику податку-покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), прийнятих на облік у разі здійснення заліків взаємних вимог підлягають відрахуванню у загальновстановленому порядку.

Приклад

ТОВ "Віт" поставило ТОВ "Оль" матеріал на суму 590 000 руб. (у тому числі ПДВ - 90 000 руб.), а ТОВ "Оль" зробило транспортні послуги ТОВ "Віт" на суму 236 000 руб. (в тому числі ПДВ-36 000 руб.).

Організації підписали акт про проведення взаємозаліку на суму 236 000 руб. (в тому числі ПДВ-36 000 руб.).

Взаємозалік привів до скорочення заборгованості ТОВ "Оль" перед ТОВ "Віт" па суму 236 000 руб., а зобов'язання ТОВ "Віт" припинені повністю. Таким чином, ТОВ "Оль" зобов'язана погасив дебіторську заборгованість перед ТОВ "Віт" в сумі 354 000 руб. (в тому числі ПДВ-54 000 руб.).

Основна відмінність бартерних операцій від операцій взаємозаліку полягає в тому, що при бартері укладається один договір - договір міни. Взаємозалік проводиться по двох і більше договорів, за яким у сторін виникли взаємні заборгованості, і оформляється угодою. Розрізняється і облік операцій. При товарообмінних (бартерних) операціях прибуток обчислюється виходячи з ринкових цін на отримане майно, а при взаємозаліку він дорівнює сумі погашеної заборгованості.

Бартерні операції контролюються податковими органами, а взаємозалік - неконтрольована угода.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Зовнішньоторговельні угоди
Виконання зовнішньоторговельних угод
Методи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності
Товарообмінні (бартерні) операції
Облік товарообмінних (бартерних) операцій
Операції на Російському ринку нерухомості
Угоди у сфері зовнішньої торгівлі товарами світової біржової торгівлі
ПРАВОВІ ОСНОВИ ЗОВНІШНЬОТОРГОВЕЛЬНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Контрольовані операції
Учасники зовнішньоторговельної діяльності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси