Меню
Головна
Податок на доходи фізичних осіб, одержувані від операцій з нерухомим...Податок на об'єкти нерухомості як майноПодаток на додану вартість (податок на товари і послуги - Goods and...Особливості застосування податку на додану вартість і акцизів в...Податок на додану вартість
Податок на нерухоме майно та угоди з нимПодаток на об'єкти нерухомості як майноПоняття та види правочинів з нерухомим майномПодаток на майно організацій

Об'єктом оподаткування є такі операції (ст. 146 Н К РФ):

o реалізація товарів (нерухомого майна, включаючи підприємства як майнові комплекси), робіт, послуг на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації;

o передача права власності на товари (результати виконаних робіт, послуг) на безоплатній основі;

o виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

o передача на території РФ товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахуванню (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

У сфері нерухомості податком на додану вартість оподатковуються також такі послуги:

o весь комплекс ріелторських операцій, у тому числі здійснення підприємницької діяльності в інтересах іншої особи за договорами доручення, комісії або агентськими договорами;

o передача в оренду нежилих будівель, споруд, приміщень і підприємств;

o виконання робіт та надання житлово-комунальних та інших послуг на ринку нерухомості.

Не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг):

o передача товарів (робіт, послуг), що мають інвестиційний характер, включаючи внески до статутного капіталу господарських товариств і товариств, а також за договором про спільну діяльність;

o передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, підстанцій та інших подібних об'єктів органам державної влади та місцевого самоврядування або за їх рішенням спеціалізованим організаціям;

o передача майна державних і муніципальних підприємств, що викупляються, в порядку приватизації;

o безоплатна передача об'єктів основних засобів органам державної влади і управління, органам місцевого самоврядування, державним і муніципальним унітарним підприємствам.

Відповідно до ФЗ від 20.08.2004 № 109-ФЗ внесені істотні зміни і доповнення до ст. 146 і 149 НК РФ. З 01.01.2005 введені нові пільги по ПДВ при операціях з нерухомим майном:

o реалізація житлових будинків, приміщень і частки в них, а також передача частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир не підлягає оподаткуванню (п. 3 ст. 149 НК РФ) (в зв'язку з цим не підлягають вирахуванню, та суми ПДВ, сплачені постачальникам по товарах (робіт і послуг), придбаних для здійснення таких операцій);

o з об'єктів оподаткування виведені операції з реалізації будь-яких земельних ділянок (часток на них), а не тільки входять в унітарні підприємства, що викупляються, в порядку приватизації, як це було до 2005 р. (підп. 6. п. 2 ст. 146 НК РФ).

Не підлягає оподаткуванню реалізація на території РФ:

o послуг по здачі в оренду службових та (або) житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації, якщо у відповідній іноземній державі встановлено аналогічний порядок щодо громадян Російської Федерації і російських організацій, акредитованих в цій країні або якщо така норма передбачена міжнародним договором РФ;

o послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;

o робіт по реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва за рахунок позик і кредитів, наданих іноземними громадянами та міжнародними організаціями, в тому числі:

o робіт по будівництву об'єктів соціально-культурного чи побутового призначення та відповідної інфраструктури.

Податкова база при продажу підприємства в цілому як майнового комплексу визначається окремо по кожному виду активів. Якщо ціна проданих підприємств нижче балансової вартості його майна, то застосовується поправочний коефіцієнт, що дорівнює відношенню ціни реалізації підприємства до балансової вартості реалізованого майна. Якщо ж ціна, за якою підприємство продано, вище балансової вартості, то застосовується поправочний коефіцієнт, який визначається як відношення ціни реалізації підприємства до балансової вартості реалізованого майна із зменшенням суми чисельника і знаменника на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки).

Для оподаткування ціна кожного виду майна застосовується дорівнює добутку його балансової вартості на поправочний коефіцієнт, а податкова ставка - 16,67%.

При здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи за договорами доручення, комісії та агентськими договорами податкова база визначається як сума доходу, отримана ними у вигляді винагороди (інших доходів). Податкову базу при реалізації товарів (робіт, послуг) утворює їх вартість, що обчислюється за цінами, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ.

Коли товари (роботи, послуги) реалізуються за бартером, на безоплатній основі і при передачі права власності на предмет застави при невиконанні забезпеченого нею зобов'язання, податкова база приймається рівною вартості зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ.

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, обчислених окремо за відповідним податковим ставками у вигляді відсоткові частки відповідних податкових баз (ст. 166 НК РФ).

При операціях з нерухомим майном платники ПДВ мають право на податкові відрахування в розмірі сум податку, пред'явлені платникові податків:

o підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів;

o по товарах (роботам, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт;

o при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва, а також сум податку, нарахованих під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Перераховані суми податку підлягають вирахуванню після прийняття на облік об'єктів завершеного або незавершеного капітального будівництва (ст. 171 НК РФ).

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовно календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку не перевищила в сукупності 1 млн руб.

Податок на прибуток підприємств і організацій, що здійснюють операції з нерухомим майном

У відповідності з положеннями гол. 25 ПК РФ з 01.01.2002 при здійсненні підприємствами операцій з нерухомістю об'єктом оподаткування є сума отриманого прибутку від реалізації нерухомого майна, включаючи земельні ділянки, і майнові права, а також доходи від внереализуемых операцій (здача нерухомості в оренду), зменшених на величину витрат але цим операціям і залишкової вартості майна, що амортизується (схеми 23.20-23.22).

Ставка податку на прибуток організацій з 01.01.2002 була встановлена у розмірі 24%, з яких зараховувалося з 2004 р.:

- 5% - у федеральний бюджет;

- 17% - до бюджетів суб'єктів РФ;

- 2% - у місцеві бюджети.

З 01.01.2009 ставка податку на прибуток знижена до 20%.

Законодавчі органи суб'єктів РФ можуть знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині суми податку, що зараховується до їх бюджету, мінімум до 10,5%.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлені в наступних розмірах: 20% з будь-яких доходів, крім використання, утримання або здавання в оренду (фрахт) прирівняних до нерухомості судів і літаків, за яким ставка податку 10% (ст. 284 НК РФ).

Податковий період з податку на прибуток - календарний рік, а звітні періоди - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного ходу.

По кожному об'єкту нерухомості платники податків повинні вести облік доходів і витрат із зазначенням:

o первісної вартості;

o змін первісної вартості при добудівлі, дообладнання і реконструкції;

o прийнятих організацією строків корисного використання;

o способу нарахування та суми амортизації за період початку нарахування до кінця місяця, в якому було реалізовано майно;

o ціни реалізації за договором купівлі-продажу;

o дати придбання і дати продажу майна;

o витрат по реалізації об'єкта.

Схема 23.20. Об'єкт оподаткування і порядок обчислення оподатковуваного прибутку при операціях з нерухомістю

Об'єкт оподаткування і порядок обчислення оподатковуваного прибутку при операціях з нерухомістю

Схема 23.21. Доходи і витрати підприємств, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку по операціях з нерухомим майном

Доходи і витрати підприємств, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку по операціях з нерухомим майном

Схема 23.22. Особливості визначення податкової бази при передачі нерухомого майна в довірче управління (ст. 276 НК РФ)

Особливості визначення податкової бази при передачі нерухомого майна в довірче управління (ст. 276 НК РФ)

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Податок на доходи фізичних осіб, одержувані від операцій з нерухомим майном
Податок на об'єкти нерухомості як майно
Податок на додану вартість (податок на товари і послуги - Goods and Service Tax або GST)
Особливості застосування податку на додану вартість і акцизів у сфері зовнішньоторговельного регулювання
Податок на додану вартість
Податок на нерухоме майно та угоди з ним
Податок на об'єкти нерухомості як майно
Поняття та види правочинів з нерухомим майном
Податок на майно організацій
Державна реєстрація прав на нерухоме майно та угод з ним
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси