Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Митна справа
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкова база при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ

При ввезенні підакцизних товарів (з урахуванням ст. 185 НК РФ) на митну територію РФ податкова база визначається:

1) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру) - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;

2) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, як сума їх митної вартості та підлягає сплаті мита.

Митна вартість підакцизних товарів, а також підлягає сплаті мито визначаються відповідно до гол. 10 ТК МС.

Податкова база визначається окремо щодо кожної ввезеної на митну територію РФ партії підакцизних товарів, у відношенні якої платник податків подає окрему митну декларацію.

Якщо в складі однієї партії товарів, що ввозяться на митну територію РФ підакцизних товарів є підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різними податковими ставками, то податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. В аналогічному порядку визначається податкова база у разі, якщо до складу партії ввезених на митну територію РФ підакцизних товарів належать підакцизні товари, раніше вивезені з її митної території для переробки поза митної території РФ.

По підакцизних товарах, що ввозяться на митну територію РФ, об'єктом оподаткування є їх митна вартість, збільшена на суму мита та митних зборів (тут і далі під митними зборами розуміються митні збори за митні операції).

Згідно з листом ГТК Росії від 13 травня 2002 р. за № 01-06/18362 "Про роз'яснення застосування статті 191 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації", податкова база визначається по підакцизних товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки в абсолютній сумі на одиницю виміру, - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні. Іншими словами, акциз з твердим специфічними ставками обчислюється виходячи з одиниці виміру податкової бази. Щодо масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів такою одиницею вимірювання є 1 т. Упаковка (тара) підакцизним товаром не є. Декларант повинен надати документальне підтвердження розрахунку ваги товару без упаковки.

Порядок обчислення податку

Сума податку з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію РФ), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, обчисленої відповідно сост. 187-191 НК РФ.

Сума податку з підакцизних товарів, що ввозяться на територію РФ, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, визначеної згідно зі ст. 187-191 НК РФ.

Сума акцизу по підакцизним товарам, проти яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки і обсягу ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні і як відповідна адвалорної (у відсотках) податкової ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита) таких товарів. При виконанні угод про розподіл продукції, укладених до набрання чинності Федерального закону від 30 грудня 1995 року № 225-ФЗ "про угоди ПРО розподіл продукції" (в ред. від 19 липня 2011 р.), застосовуються умови звільнення від сплати ПДВ і акцизу, а також порядок їх обчислення і сплати, які передбачені зазначеними угодами.

Не застосовуються такі пільги при виконанні угод про розподіл продукції, укладених після набрання чинності Федерального закону від 6 червня 2003 року № 65-ФЗ "ПРО внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень в деякі інші законодавчі акти Російської Федерації і визнання що втратили силу деяких законодавчих актів Російської Федерації" (в ред. від 27 липня 2010 р.).

Суму акцизу по підакцизним товарам, проти яких встановлено адвалорні (у відсотках) ставки акцизу, розраховують за такою формулою

де Зт - митна вартість ввезеного товару; Sст. п - сума підлягає сплаті ввізного мита; Аа - адвалорна ставка акцизу у відсотках.

Суму акцизу по підакцизним товарам, проти яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу, визначають за формулою

де Вт - обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні; Ар. до - ставка акцизу в рублях і копійках за одиницю виміру підакцизного товару або його технічної характеристики (для легкового автомобіля, мотоцикла).

Обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні обчислюють але такою формулою

(6.1)

де Qр - кількість підакцизного товару декларованій партії, віднесеного до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД (в одиниці виміру, за яку встановлена дана ставка акцизу); Доод. вим - коефіцієнт, що враховує особливості одиниці вимірювання.

Коефіцієнт Доод. вим враховує такі особливості одиниці виміру:

а) об'ємний вміст безводного (100%-го етилового спирту, що міститься в спиртовмісної продукції або етиловому спирті (використовується в розрахунку, якщо ставка акцизу встановлена за 1 л безводного (100%-го етилового спирту, що міститься в спиртовмісної продукції, алкогольної продукції або етиловому спирті);

б) потужність двигуна легкового автомобіля, мотоцикла (використовується в розрахунку, якщо ставка акцизу встановлена за одиницю виміру технічної характеристики легкового автомобіля, мотоцикла).

Суму акцизу по підакцизним товарам, проти яких встановлено комбіновані податкові ставки, розраховують за формулою

де Вт - обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні, розрахований за формулою (6.1); Аз - розмір специфічної ставки акцизу за одиницю виміру підакцизного товару; Зт - митна вартість декларованої партії підакцизного товару, віднесеного до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД; Sст. п - сума підлягає сплаті ввізного мита; Аа - розмір адвалорної ставки акцизу.

Суму акцизу по підакцизним товарам, які підлягають маркуванню акцизними марками, знаходять за такою формулою

де Sа.заг - загальна сума акцизу по підакцизним товарам декларованій партії, віднесених до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД; Sм - сума коштів, сплачена при купівлі акцизних марок, нанесених на підакцизні товари декларованій партії, віднесені до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД.

Загальну суму акцизу по підакцизним товарам декларованій партії, віднесених до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД, розраховують за формулою

де Sа - сума акцизу щодо підакцизних товарів певної ємності або розфасовки.

Для підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу, суму акцизу обчислюють за такою формулою

де Qт - кількість товару, вказаного в заяві на купівлю марок, що підлягають маркуванню упаковках, які невіддільні від товару до його споживання і в якій товар подається для роздрібного продажу (для алкогольної продукції - кількість пляшок або інших ємкостей, для тютюнових виробів - кількість пачок або інших упаковок); Кв - коефіцієнт, що враховує кількість (для цигарок, сигар, сигарил і), або масу (для тютюну), або обсяг (для алкогольної продукції), підакцизних товарів у відповідних одиничних упаковках, маркованих акцизними марками згідно з установленим порядком; Аз - розмір специфічної ставки акцизу за одиницю виміру підакцизного товару; Кз - коефіцієнт, що враховує об'ємний вміст безводного (100%-го етилового спирту, що міститься в алкогольній продукції (використовується в розрахунку, якщо ставка акцизу встановлена за 1 л безводного (100%-го етилового спирту, що міститься в алкогольній продукції).

Для підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані ставки акцизу:

дем - митна вартість декларованої партії підакцизного товару, віднесеного до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД; Sст. п - сума підлягає сплаті ввізного мита; Аа - розмір адвалорної ставки акцизу.

Суму коштів, сплачену при купівлі акцизних марок, нанесених на підакцизні товари декларованій партії, віднесені до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД, визначають за формулою

де За.м - вартість акцизної марки, встановлена Урядом РФ і сплачена імпортером згідно з установленим порядком; Qм - кількість акцизних марок, придбаних імпортером і нанесених згідно з установленим порядком на підакцизні товари декларованій партії.

Порядок ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ визначається митним законодавством. Наприклад, етиловий спирт ввозиться на митну територію РФ тільки залізничним або морським транспортом, в тому числі судами змішаного "ріка - море" типу плавання, через пункти пропуску за переліком (Рішення Комісії МС № 820 від 18 жовтня 2011 року "Про питання переміщення етилового спирту та алкогольної продукції на території Російської Федерації").

Особливості митного контролю за ввезенням і вивезенням етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної харчової продукції передбачені наказом ГТК Росії від 21 серпня 2001 року № 831 (в ред. від 19 січня 2004 р.).

Федеральним законом від 27 листопада 2010 р. № 306-ФЗ "ПРО внесенні змін у частина першу і частина другу Податкового кодексу Російської Федерації і Закон Російської Федерації "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. від 28 листопада 2011 р.) були внесені зміни в Податковий кодекс РФ, що стосуються, зокрема, порядку обчислення та сплати акцизів, згідно з яким наказом ФМС Росії від 2 липня 2012 р. № 1313 "Про стягування акцизів" встановлено ставки акцизів на 2011-2013 рр. Приклад податкових ставок і податкової бази демонструє табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Ставки акцизів

Товар

Податкова ставка (у відсотках та (або) в рублях і копійках (або) за одиницю виміру)

з 1 липня по 31 грудня 2012 р. включно

з 1 січня по 31 грудня 2013 р. включно

з 1 січня по 31 грудня 2014 р. включно

Спирт етиловий з усіх видів сировини (зокрема етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини)

44 руб. за 1 л безводного етилового спирту

59 руб. за 1 л безводного етилового спирту

74 руб. за 1 л безводного етилового спирту

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%

300 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в подакцизном товар

400 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в подакцизном товар

500 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в подакцизном товар

Вина натуральні

6 руб. за 1 л

7 руб. за 1 л

8 руб. за 1 л

Тютюн люльковий, курильний, жувальний, кальянний

680 руб. за 1 кг

1000 руб. за 1 кг

1500 руб. за 1 кг

Сигари

40 руб. за 1 шт.

58 крб. за 1 шт.

85 крб. за 1 шт.

Сигарети з фільтром

390 руб. за 1000 шт. +

+ 7,5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 510 руб. за 1000 шт.

550 руб. за 1000 шт. +

+ 8% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 730 руб. за 1000 шт.

800 руб. за 1000 шт. +

+ 8,5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 1040 руб. за 1000 шт.

Автомобілі легкові, потужність двигуна понад 90 л. с. до 150 л. с.

29 руб. за 1 л. с.

31 руб. за 1 л. с.

34 руб. за 1 л. с.

Автомобільний бензин класу 5

5143 руб. за 1 т

5143 руб. за 1 т

5657 руб. за 1 т

Терміни і порядок сплати податку

Терміни і порядок сплати податку при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ встановлюються митним законодавством РФ на основі положень гол. 22 НК РФ.

При ввезенні підакцизних товарів на територію РФ акцизи сплачуються до або одночасно з прийняттям митної декларації, за винятком випадків, передбачених митним законодавством. Якщо митна декларація не була подана в установлений строк, терміни сплати акцизів обчислюються з дня закінчення терміну подання митної декларації.

Забороняється ввезення в Російську Федерацію підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками і не маркованих акцизними марками встановленого зразка, за винятком випадків переміщення:

o товарів відповідно до митних режимів, що передбачають незастосування до товарів заходів економічної політики;

o товарів, що ввозяться окремими категоріями іноземних фізичних юридичних осіб, що користуються митними пільгами згідно з митним законодавством РФ;

o товарів, що ввозяться фізичними особами не для виробничих або інших комерційних цілей, при безумовному дотриманні спрощеного пільгового порядку;

o алкогольної продукції з вмістом етилового спирту менше 9%, (включно) об'єму готової продукції, а також розлитої в упаковку (тару) ємністю до 0,05 і більше 25 л;

o товарів в якості виставкових зразків і зразків для проведення сертифікаційних випробувань в кількості не більше 5 од. алкогольної продукції (пляшок або іншої тари) і 200 шт. тютюнових виробів кожного найменування.

Порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ, встановлений інструкцією, затвердженою наказом ФМС Росії від 11 січня 2007 року № 7.

Особливості справляння акцизів при різних митних процедурах

Порядок сплати акцизів при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон РФ у відповідності з митними процедурами, встановленими ТК ТЗ, визначається ст. 185 НК РФ.

При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ в залежності від обраного митного режиму оподаткування проводиться в наступному порядку:

1) при приміщенні підакцизних товарів під митну процедуру переробки для внутрішнього споживання акциз сплачується в повному обсязі;

2) при приміщенні підакцизних товарів під митну процедуру реімпорту платник податків сплачує суми податку, від сплати яких він був звільнений або які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів у відповідності з Податковим кодексом РФ;

3) податок не сплачується при приміщенні підакцизних товарів під митні процедури транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, знищення та відмови на користь держави;

4) при приміщенні підакцизних товарів під митну процедуру переробки на митній території акциз не сплачується за умови, що продукти переробки будуть вивезені у визначений термін;

5) при приміщенні підакцизних товарів під митну процедуру тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку в порядку, передбаченому митним законодавством РФ.

Визначено наступний порядок оподаткування при вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ:

1) при вивезенні товарів у митній процедурі експорту за межі митної території РФ податок не сплачується або сплачені суми податку повертаються (зараховуються) податковими органами РФ у порядку, передбаченому ТК МС. Такий же порядок застосовується при приміщенні товарів під митну процедуру митного складу з метою їх подальшого вивезення (у тому числі продуктів їх переробки) відповідно до митної процедурою експорту за межі митної території РФ;

2) при вивезенні товарів згідно з митною процедурою реекспорту за межі митної території РФ сплачені при ввезенні на митну територію РФ суми податку повертаються платникові податків;

3) при вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ відповідно з іншими порівняно із зазначеними в п. 1 і 2 митними процедурами звільнення від сплати податку і (або) повернення сплачених сум податку не виробляються, якщо інше не передбачено митним законодавством.

При переміщенні фізичними особами підакцизних товарів, призначених для особистих, сімейних, домашніх і інших потреб, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, порядок сплати акцизу, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, визначається відповідно до ТК МС.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Ввезення товарів на територію Російської Федерації
Переміщення підакцизних товарів через митний кордон Митного союзу
Система методів визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації
Порядок обчислення ПДВ по операціях, що здійснюються з особливими умовами
Порядок обчислення податку і авансових платежів з податку
Порядок обчислення і строки сплати податку та авансових платежів
Порядок і терміни сплати податку і авансових платежів з податку
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Особливості справляння податку на додану вартість при різних митних процедурах
Поняття і види митних процедур: загальна характеристика та особливості застосування
Сплата ПДВ в різних митних процедурах
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси