Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання

Що таке "виконання СМР для власного споживання", Податковий кодекс РФ не визначив. Виходячи з положень інших документів під будівельно-монтажними роботами, виконаними для власного споживання, розуміються роботи, здійснювані для своїх потреб власними силами організацій, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робітників основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва, а також роботи, виконані будівельними організаціями за власним будівництва (не в рамках договорів будівельного підряду, а, наприклад, при реконструкції власного адміністративно-господарського будинку, будівництво власної виробничої бази тощо).

У відповідності з наказом Росстату РФ від 23 грудня 2009 року № 314, вирази "СМР для власного споживання" і "СМР, виконані господарським способом" використовуються як синоніми. Таким чином, відмітними ознаками при виробництві будівельно-монтажних робіт для власного споживання будуть наступні:

o роботи виконані для особистих цілей компанії;

o будівництвом займалися співробітники самої організації.

Для цілей оподаткування будівельно-монтажні роботи слід розглядати як роботи капітального характеру, в результаті яких:

o створюються нові об'єкти основних засобів, у тому числі об'єкти нерухомого майна (будівлі, споруди тощо);

o змінюється первісна вартість об'єктів ОЗ, що знаходяться в експлуатації, у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав.

У тих випадках, коли будівельні або монтажні роботи не носять капітальний характер (не пов'язані зі створенням нових ОС і не змінюють первісну вартість наявних ОС), а, пов'язані з поточним ремонтом, об'єкт оподаткування з ПДВ не виникає.

Податкова база відповідно до п. 2 ст. 159 НК РФ визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання. По товарах (роботам, послугам), які використовуються для виконання СМР для власного споживання "вхідний" ПДВ приймається до відрахуванню на загальних підставах. Таким чином, їх вартість включається в податкову базу без ПДВ.

Відповідно до п. 10 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по БМР є останнє число кожного податкового періоду.

Оподаткування СМР для власного споживання проводиться за ставкою 18%.

Особливість виставлення рахунку-фактури полягає в тому, що при заповненні таких реквізитів рахунку-фактури, як "Продавець", "Вантажоодержувач і його адреса", "Вантажовідправник і його адреса" та "Покупець", платник податків ПДВ, що будує об'єкт, повинен вказати свої реквізити. Рахунок-фактура виставляється у двох примірниках, один з яких платник податків повинен зареєструвати у журналі виставлених рахунків-фактур і, відповідно, внести його показники в книгу продажів. Інший - підшивається платником податку в журнал отриманих рахунків-фактур, а його показники заносяться в книгу покупок.

Платник ПДВ, що будує об'єкт господарським способом, має право на отримання вирахування з ПДВ, обчисленого з обсягу БМР у загальновстановленому порядку. Таким чином, обчислений ПДВ відповідає податковому відрахуванню та його сплата до бюджету не сплачується.

Приклад

Організація "Торжок" здійснює діяльність з виробництва пакувальної тари.

У січні п. р. організація почала будівництво господарським способом складу для зберігання тари. У червні будівництво складу було завершено і введено в експлуатацію. У цьому ж місяці організація подала документи на державну реєстрацію права власності на збудований об'єкт та отримала свідоцтво про право власності. Витрати (умовні) на будівництво складу наведені в табл. 2.2.

Фактичні витрати на будівництво складу становили

2 359 000 руб.

Податкова база визначається як вартість робіт організації та обчислення ПДВ виробляє в такому порядку:

o 31 березня - па вартість робіт, виходячи з фактичних витрат на виконання у I кварталі[(459 000 + 408 000 + 327 000) х 0,18 = 214 920 крб.];

o податковий відрахування по ПДВ дорівнює 214 920 крб.

o 30 червня - на вартість робіт, виходячи з фактичних витрат на виконання у II кварталі[(421 000 + 450 000 + 294 000) х 0,18 = 209 700 руб.].

Податковий відрахування по ПДВ склав 209 700 руб.

Таблиця 2.2

Найменування

витрати

Період здійснення витрат

Всього за період з 1 січня по 30 червня

I квартал

II квартал

січень

лютий

березень

квітень

травень

червень

Вартість матеріалів, списаних на будівництво складу

354 000

236 000

177 000

295 000

318 600

165 200

1545 800

в тому числі ПДВ

54 000

36 000

27 000

45 000

48 600

25 200

235 800

Заробітна плата працівників (за нарядами будівництва) та інженерно-технічних працівників (І ГР), а також нараховані соціальні внески

150 000

200 000

170 000

165 000

175 000

150 000

1010 000

Амортизація основних засобів, які використовувалися при будівництві складу

9 000

8 000

7 000

6 000

5 000

4 000

39 000

Всією витрат без ПДВ

459 000

408 000

327 000

421 000

450 000

294 000

2 359 000

Разом "вхідний" ПДВ

54 000

36 000

27 000

45 000

48 600

25 200

235 800

У разі здійснення будівництва змішаним способом, тобто якщо частину робіт виконує підрядна організація, вартість таких робіт в податкову базу по БМР, що виконані своїми силами, не включається. Пред'явлений ПДВ є податковим вирахуванням після постановки на облік згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Приклад (дані умовні)

Організація "ШИФРУВАННЯ" у січні п. р. здійснює будівництво виробничого складу. Будівництво об'єкта ведеться змішаним способом, тобто частина робіт, організація виконує своїми силами, а частина робіт виконується силами підрядника.

Для виконання СМР організація "ШИФ" придбала у січні металеві конструкції на суму 236 000 руб. (в тому числі ПДВ-36 000 руб.) і змонтувала їх. Заробітна плата робітників за виконані роботи з монтажу склала 150 000 руб., сума страхових внесків у Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування, Федеральний і територіальний фонди - 3900 руб.

Вартість робіт підрядника склала 118 000 руб., у тому числі ПДВ 18 000 руб.

Податкова база для обчислення ПДВ по роботах, виконаних власними силами, склала 353 900 руб.(200 000 + 150 000 + 3 900). Обчислений ПДВ з СМР власними силами дорівнює 63 702 руб. (353 900 · 0,18). При цьому податок по металевим конструкціям в сумі 36 000 руб., може бувальщина прийняв до відрахування відразу ж після оприбуткування.

Після підписання акта виконаних робіт з підрядною організацією та постановці на облік виробничого складу за правилами бухгалтерського обліку, податковий відрахування визначено в сумі 81 702 руб. (63 700 + 18 000).

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методи ціноутворення та визначення вартості будівельно-монтажних робіт
Безпечна організація будівельно-монтажних робіт
Вимоги безпеки при виконанні монтажних робіт
Передача товарів, виконання робіт, надання послуг для власних потреб
Облік витрат на будівельні і монтажні роботи
Формування елементів вартості будівельно-монтажних робіт
Оптимізація вартості будівельної продукції при розміщенні замовлень на виконання робіт для державних потреб
Вимоги безпеки під час виконання скляних робіт
Вимоги безпеки при виконанні малярних робіт
Ціна споживання
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси