Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях (дивіденди)

В умовах ринкової економіки досить поширеною організаційно-правовою формою російських комерційних організацій є акціонерне товариство. Відповідно до п. 1 ст. 42 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", акціонерні товариства вправі за результатами першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і (або) за результатами фінансового року приймати рішення про виплату дивідендів по розміщених акціях. Можливість отримання дивідендів є одним з найбільш привабливих властивостей акції як цінного паперу для інвестора.

Дивіденд - частина чистого прибутку, що підлягає розподілу серед акціонерів і припадає на одну акцію за певний період. Дивіденд встановлюється у грошовому виразі або у відсотках до номіналу.

Сумарний чистий прибуток, що підлягає розподілу між акціонерами за певний період діяльності акціонерного товариства, називається масою дивіденду.

Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів може бути прийнято протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду, оформляється протоколом і містить інформацію про розмір річного дивіденду і формі його оплати за акціями кожної категорії (типу). Джерелом виплати дивідендів є прибуток акціонерного товариства після оподаткування (чистий прибуток товариства). Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської звітності.

Товариство зобов'язане виплатить, дивіденди, оголошені за акціями, що перебувають в обігу. Термін і порядок виплати дивідендів визначаються статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів. У разі якщо статутом товариства термін виплати дивідендів не визначений, цей строк не може перевищувати 60 днів з дня прийняття рішення про виплату дивідендів.

До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, що відносяться до дивідендів відповідно до законодавства іноземних держав. При цьому платники податку, які отримують дивіденди від іноземної організації, в тому числі через постійне представництво іноземної організації в РФ, не має право зменшувати суму податку на прибуток з дивідендів, на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.

Згідно ст. 250 НК РФ дохід, отриманий організацією в вигляді дивідендів від пайової участі в інших організаціях (у тому числі і від іноземної організації), визнається позареалізаційних доходом і оподатковується податком на прибуток за ставкою 9%.

У тому випадку, коли дивіденди виплачує російська організація, то вона визнається податковим агентом, на якого покладаються обов'язки з обчислення, утримання податку на прибуток з доходів акціонерів і його перерахуванню до бюджету (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Податок на прибуток з дивідендів утримується в момент виплати доходів і перераховується до бюджету не пізніше дня наступного за днем виплати доходу (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Податкова база включає три складових дивідендів:

o отримані від іноземної організації;

o нараховані іноземної організації й (або) фізичній особі, яка не є резидентом РФ;

o нараховані акціонерам (юридичним і фізичним особам - резидентам РФ.

Розмір податку визначається відповідно до п. 2 ст. 275 Податкового кодексу РФ. Сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку - отримувача дивідендів, обчислюється податковим агентом за формулою:

Η = До · Сн · (д - Д),

де Н - сума податку, що підлягає утриманню;

К - відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податку - отримувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом;

Сн - податкова ставка;

д - загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх платників податків - одержувачів дивідендів;

Д - загальна сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді до моменту розподілу дивідендів на користь платників податків - одержувачів дивідендів, за умови, що дані суми дивідендів раніше не враховувалися при визначенні податкової бази, яка визначається у відношенні доходів, отриманих податковим агентом у вигляді дивідендів.

Загальна сума податку визначається як добуток ставки податку та різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами (учасниками) у поточному податковому періоді, зменшеної на суми дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом у поточному податковому періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо дані суми дивідендів раніше не брали участь в розрахунку при визначенні оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів.

Таким чином, акціонерне товариство має право зменшувати нараховані акціонерам дивіденди на дивіденди, що були отримані самим акціонерним товариством.

Дивіденди, отримані податковим агентом раніше попереднього податкового періоду, при розрахунку показника Д не враховуються.

З дивідендів, виплачених фізичним особам, податок утримується за ставкою:

o 9% - якщо одержувач є податковим резидентом РФ;

o 15%, якщо отримувач є нерезидентом.

o 0% - з організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської федерації, якщо на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіла на праві власності не менше ніж 50-процентною часткою в статутному капіталі організації, що сплачує дивіденди. Якщо ж при дотриманні донних умов одержувачем дивідендів є іноземна компанія - податок утримується за ставкою 15%.

Приклад

Засновники ТОВ "Крок" відповідно до Статуту та мають частки в розмірі:

ВАТ "Слід" - 51%;

ЗАТ "Світло" - 19%;

Австрійська компанія - 20% (вартість частки 5,5 млн руб.); Громадянин Пічугін А. А. - податковий резидент РФ - 10% прийняли 01.03.2013 рішення про розподіл між собою чистого прибутку, отриманого за 2012 р. в сумі 5 млн руб. пропорційно їх часткам у статутному капіталі. Дивіденди виплачені всім учасникам 18.03.2013. Склад учасників та розмір їх часток протягом останнього року не змінювалися.

Австрійська компанія має право на знижену ставку податку на прибуток - 5%, оскільки розмір її частки більше 10% і вартість частки понад 100 тис. дол. США (п, п. 2 ст. 10 Конвенції між Урядом РФ і Урядом Австрійської Республіки від 13.04.2000). Так само, компанією представлений документ, що підтверджує її постійне місцезнаходження, засвідчений компетентним органом Австрії (Федеральним міністром фінансів). ТОВ "Крок" отримало у 2012 р. дивіденди в розмірі 100 тис. руб. Рішення:

Сума дивідендів ВАТ "Слід" - 5 000 000 · 0,51 - 2 550 000 руб. Сума дивідендів ЗАТ "Світло" - 5 000 000 · 0,19 = 950 000 руб. Сума дивідендів Пічугіна А. А. - 5 000 000 · 0,10 = 500 000 руб. Сума дивідендів Австрійської компанії- 5 000 000 · 0,20 = = 1 000 000 руб.

Показник "д" з формули розрахунку за ставкою 9% (сума дивідендів до виплати російським учасникам): д= 5 000 000 - 1 000 000 = 4 000 000 руб.

Показник "д" і "Д" з формули розрахунку за ставкою 9%: д - Д= 4 000 000 - 100 000 = 3 900 000 руб.

Розрахуємо податок, утриманий з доходів кожного учасника:

1) ВАТ "Слід" - 0 руб., так як доля більше 50%, термін володіння більше 1 року;

2) ЗАТ "Звів" - 950 000 : 4 000 000 · 0,09 · 3 900 000 = 83 362,50 руб.;

3) Гр. Пічугін А. А.- 500 000 : 4 000 000 · 0,09 · 3 900 000 = = 43 875 руб.;

4) Австрійська компанія - 1 000 000 · 0,05 = 50 000 руб.

Сума до виплати кожному учаснику за мінусом утримуваного податку:

1) ВАТ "Слід" - 2 550 000 руб.;

2) ЗАТ "Світло" - 950 000 - 83 362,50 = 866 637,50 руб.;

3. Гр. Пічугіну А. А. - 500 000 - 43 875 = 456 125 руб.;

4. Австрійської компанії- 1 000 000 - 50 000 = 950 000 руб.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Головоломка пайових доходів
Порядок визначення доходів
Особливості визначення податкової бази при відступленні права вимоги
Податкова база. Порядок визначення
Особливості оподаткування окремих видів доходів, витрат і категорій платників податків
Податкова база. Порядок визначення
А. Пігу: проблема національного дивіденду
Момент визначення податкової бази
Метод пропорційного ділення (пайової участі)
Особливості судового розгляду з участю присяжних
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси