Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, у відповідності зі ст. 264 НК РФ ставляться:

o суми податків та зборів, мита і збори;

o витрати на сертифікацію товарів, юридичні, аудиторські та нотаріальні послуги;

o суми комісійних зборів та інших подібних витрат;

o витрати на забезпечення пожежної безпеки, з охорони майна (у тому числі позавідомчої охорони);

o витрати по набору працівників;

o надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

o орендні, лізингові платежі;

o поштові, канцелярські, представницькі, витрати на перепідготовку персоналу;

o витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними і субліцензійних угод);

o послуги обчислювальних центрів, банків;

o витрати, пов'язані з впровадженням технологій виробництва, а також методів організації виробництва та управління;

o інші нормовані витрати, що входять у собівартість товарів (робіт, послуг).

Позареалізаційні витрати

Позареалізаційні витрати-це витрати, які не пов'язані з основним виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг). Дані витрати можуть зменшувати тільки позареалізаційні доходи, отримані у звітному (податковому) періоді. До них відносяться:

o збитки минулих податкових періодів;

o суми дебіторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, нереальних до стягнення;

o втрати від браку і суми природного убутку згідно із нормами;

o втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;

o втрати від стихійних лих, пожеж та інших надзвичайних ситуацій;

o витрати у вигляді від'ємної курсової різниці;

o витрати у вигляді премій (знижок), виплачених продавцем покупцю;

o витрати на формування резервів по сумнівних боргах, з гарантійного ремонту та обслуговування;

o витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;

o інші обгрунтовані витрати.

Витрати з метою обчислення податкової бази по податку на прибуток, можуть прийматися як в повному обсязі, так і суворо за нормами.

Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування

Податковим законодавством передбачено видатки, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

До таких витрат належать:

o суми нарахованих дивідендів;

o пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються в бюджет і позабюджетні фонди;

o внески до статутного (складеного) капітал, вклад в просте товариство;

o майно (грошові кошти), передане комісіонером, агентом або іншим повіреним у зв'язку з виконанням посередницьких договорів;

o кошти або майно передані за договорами кредиту або позики;

o вартість безоплатно переданого майна і витрат, пов'язаних з такою передачею;

o суми виплат на користь працівників, не передбачених ст. 255 НК РФ;

o майно або майнові права, передані в якості застави або застави;

o інші витрати, передбачені ст. 270 НК РФ.

Цей перелік витрат закритий і розширювальному тлумаченню не підлягає.

Всі зазначені в цій статті витрати, ні за яких обставин не можуть зменшувати доходи організації.

Нормовані витрати

До нормованих належать такі витрати.

1. Втрати і нестачі товарно-матеріальних цінностей. Пункт 7 ст. 254 НК РФ, що містить перелік матеріальних витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваної бази з податку на прибуток, встановлено, що до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються технологічні втрати, втрати від недостачі і (чи) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природного убутку, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. Втрати від недостачі і (чи) псування при зберіганні і транспортуванні (природний спад) товарно-матеріальних цінностей обумовлені фізико-хімічними характеристиками цих цінностей. До природних втрат не відносяться втрати цінностей при зберіганні і транспортуванні, викликані порушенням вимог стандартів, технічних і технологічних умов, правил технічної експлуатації та пошкодженням тари.

2. Відрядні витрати відносяться на витрати, що враховуються при оподаткуванні, якщо вони обумовлені виробничою необхідністю. До них відносяться витрати:

o на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;

o наймання житлового приміщення та оплата додаткових послуг, що надаються готелем (зв'язок, сейфова комірка тощо);

o оформлення і видачу віз, паспортів, запрошень і інших документів;

o добові в межах норм, затверджуваних локальним наказом керівника організації;

o інші витрати (користування у поїздах постільною білизною, послугами носильника, камерою зберігання, залом очікування).

День приїзду та день від'їзду розглядаються як два дні незалежно від часу відправлення (прибуття).

3. Витрати на компенсацію працівникам використання для службових поїздок особистих автомобілів і мотоциклів включаються в податкову базу в розмірах, встановлених Постановою Уряду РФ № 92 від 08.02.2002. При цьому в нормах враховано відшкодування витрат по експлуатації, а саме: сума зносу, витрати на пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування та поточний ремонт. Розмір компенсації може залежати від інтенсивності використання власного автомобіля для службових поїздок. Однак урядові нормативи диференціюються тільки в залежності від робочого об'єму двигуна, наприклад: до 2000 куб. см - 1200 рублів на місяць, понад 2000 куб. см - 1500 руб. на місяць, мотоцикли - 600 руб. в місяць.

4. Представницькі витрати - це витрати організації за офіційним прийому та обслуговування як вітчизняних, так і іноземних представників, які прибули в цілях встановлення і підтримання взаємовигідних відносин, а також учасників засідань ради директорів. У протоколі зустрічі повинні бути вказані дата і місце, програма проведення ділової зустрічі, запрошені особи, учасники з боку організації, величина витрат. До представницьких витрат не відносяться витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювання.

Протягом звітного (податкового) періоду представницькі витрати включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат на оплату праці за цей же період.

5. Витрати на рекламу вироблених чи реалізованих товарів, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках, з метою отримання комерційного результату законодавством нормування не передбачені. Однак витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів і подарунків під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші не зазначені види реклами протягом звітного (податкового) періоду для цілей оподатковування приймаються в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації (ст. 249 НК РФ).

До ненормованих витрат на рекламу зокрема відносяться:

o витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації та телекомунікаційні мережі;

o витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

o витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях;

o суми уцінки товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні.

6. Витрати па страхування майна - це платежі з добровільного і обов'язкового страхування.

Витрати по обов'язковим видам страхування включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій. Якщо тарифи не затверджені, то витрати включаються в розмірі фактичних витрат.

Витрати на добровільне страхування майна також включаються інші витрати, але податковим законодавством визначені такі види добровільного страхування майна:

o засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), у тому числі орендованих;

o вантажів;

o основних засобів виробничого призначення, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного виробництва;

o ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;

o товарно-матеріальних запасів;

o відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування передбачено законодавством РФ;

o інші.

7. Витрати по добровільному страхуванню працівників. Сучасні трудові відносини і, відповідно, трудові договори неможливі без такої суттєвої статті витрат, як страхування. Страхові внески залежно від видів страхування і призначення можуть відноситися до витрат на оплату праці та інших витрат.

До витрат на оплату праці у відповідності з п. 16 ст. 255 НК РФ ставляться страхові виплати за договорами:

o довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років і протягом цього строку не передбачають страхових виплат на користь застрахованої особи;

o пенсійного страхування і недержавного пенсійного забезпечення;

o добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;

o добровільного особистого страхування, що укладаються на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, які сплачуються за даними договорами враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці.

Інші види добровільного страхування працівників (життя, безробіття і т. д.) здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховикам медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% суми витрат на оплату праці.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 15 000 руб. в рік, розрахованого як відношення загальної суми внесків, сплачуваних за вказаними договорами до кількості застрахованих працівників.

8. Відсотки за борговими зобов'язаннями.

Під борговими зобов'язаннями розуміються товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх складання.

При визначенні витрат, що приймаються до обліку за борговими зобов'язаннями, використовується один з двох способів розрахунку граничного розміру витрат, передбачений п. 1 ст. 269 НК РФ. Цей спосіб повинен бути зафіксований в обліковій політиці.

1. При застосуванні першого способу використовується середній рівень відсотків за порівнянними кредитами. Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані в однаковій валюті на ті ж терміни в порівнянних обсягах, під аналогічні забезпечення.

Боргові зобов'язання, що відповідають всім критеріям порівнянності, але прийняті від різних категорій кредиторів (фізичних або юридичних осіб), вважаються незіставними.

2. При застосуванні другого способу граничний розмір відсотків приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази за борговими зобов'язаннями в рублях або рівним 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

3. У разі якщо позичальник - російська організація має заборгованість по борговим зобов'язанням перед іноземною організацією (позикодавець), яка володіє (прямо чи непрямо) більш ніж 20% статутного (складеного) капіталу позичальника - російської організації, або російська організація, що визнається афілійованою особою зазначеної іноземної організації, то до витрат у цілях оподаткування, приймається частина фактично нарахованих процентів, що розраховуються в в наступному порядку:

o платник податків зобов'язаний на останній день кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованої заборгованості шляхом ділення суми відсотків, нарахованих платником податку у кожному звітному (податковому) періоді за контрольованої заборгованості, на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.

При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення непогашеної контрольованої заборгованості на розмір власного капіталу, що відповідає частці прямого чи непрямого участі цієї іноземної організації в статутному капіталі російської організації, і ділення отриманого результату на три.

При визначенні величини власного капіталу в розрахунок не беруться суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості по податках і зборах.

9. Витрати па придбання права на земельні ділянки поділяються на:

o придбання земельних ділянок із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, на яких розташовані будівлі, будівлі, споруди або які купуються для цілей капітального будівництва об'єктів основних засобів на цих ділянках;

o придбання права на укладення договору оренди земельних ділянок за умови укладення зазначеного договору оренди.

За вибором платника податків ці витрати включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, у наступному порядку:

1) сума витрат визнається рівномірно протягом терміну, який не повинен бути менше п'яти років, або визнається витратами у розмірі, що не перевищує 30% обчисленої податкової бази попереднього податкового періоду, до повного визнання всієї суми зазначених витрат відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування. Для розрахунку граничних розмірів витрат, податкова база попереднього податкового періоду визначається без урахування суми витрат на придбання права на земельні ділянки. Якщо земельні ділянки купуються на умовах розстрочки, строк якої перевищує 5 років, то такі витрати визнаються рівномірно протягом терміну, встановленого договором;

2) сума витрат на придбання права на земельні ділянки підлягає включенню до складу інших витрат з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на державну реєстрацію зазначеного права. Якщо договір оренди земельної ділянки відповідно до законодавством Російської Федерації не підлягає державній реєстрації, витрати на придбання права оренди визнаються витратами рівномірно протягом терміну дії цього договору оренди.

10. Витрати при реалізації товарів або майнових прав.

Відповідно до п. 3 ст. 268 НК РФ при реалізації товарів або майнових прав організація має право при отриманні негативного результату (витрати, пов'язані з реалізацією перевищують доходи від цієї реалізації) включати до складу інших витрат на суму отриманого збитку рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання і фактичним терміном використання цього майна.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
;Інші доходи і витрати"
Відображення у формі № 2 інших доходів і витрат
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Витрати та доходи підприємств
Правовий режим витрат
Витрати банку, що враховуються при оподаткуванні прибутку
Витрати страхових організацій, що враховуються при оподаткуванні прибутку
Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Витрати та доходи підприємств
Правовий режим витрат
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси