Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Податки і оподаткування
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податок на майно організацій

Наявність різних форм власності, їх економічне суперництво викликає необхідність справляння податку не тільки з одержувачів доходів, але і з вартості майна, яке прямим чи непрямим чином сприяє зростанню доходу господарюючого суб'єкта. Той чи інший критерій класифікації податків відносить податок на майно організацій до певної групи: по суб'єкту оподаткування - до податків з юридичних осіб; за об'єктом оподаткування - до майнових податків; за рівнем підпорядкованості - до регіональних. Все це говорить про податок на майно організацій як невід'ємної частини податкової системи.

Серед майнових податків (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, транспортний податок) податок на майно організацій займає центральне місце за сумою надходжень (див. табл. 5.1). Це історично обумовлене тим, що більша частина майна у вартісному вираженні знаходиться у віданні юридичних осіб, в той час як рівень оподаткування фізичних осіб майже в 10 разів менше. Надходження податку на майно організацій по регіонах є стабільним джерелом доходів регіональних бюджетів, складаючи від 4 до 10% доходів (табл. 5.2).

Таблиця 5.2

Динаміка надходжень податку на майно організацій в регіональні бюджети в 2008-2010 рр..,%

Регіон

Частка податку на майно організацій в доходах бюджету суб'єкта РФ*

Ставки податку в суб'єкті РФ

2008 р.

2009 р.

2010 р.

Москва

4,41

6,60

6,00

2,2

Московська область

8,64

9,00

9,37

2,2; 1,1

Мурманська область

4,79

5,23

4,71

2,2; 0,3

Смоленська область

4,98

5,31

4,98

2,2; 0,5; 1,1; 2

Тверська область

6,19

6,12

6,68

2,2

Тульська область

5,41

6,36

6,04

2,2; 0-2,18

Володимирська область

4,95

5,01

5,23

2,2; 1,1; 0,5

Ярославська область

6,33

6,34

7,35

2,2; 1,1; 0,6

Воронезька область

4,54

5,16

4,90

2,2; 0,5; 1,6; 1,1; 0,7; 0,2

Брянська область

3,31

4,62

4,94

2,2

Санкт-Петербург

4,55

5,73

5,49

2,2; 1,1

Ленінградська область

6,29

8,12

8,24

2,2; 1,1

Республіка Карелія

4,61

5,56

4,47

2,2; 0; 0.1; 0,3; 0,4; 0,6; 0,7; 1,1; 1,6

Краснодарський край

5,55

6,59

7,02

2,2; 0,3; 0,1

Волгоградська область

4,97

6,57

6,86

2,2; 0; 0,5; 1

Ростовська область

4,31

4,82

5,31

2,2; 1,1

Республіка Татарстан

5,29

6,20

5,12

2,2; 0,01; 0,1; 1

Nizhegorodskaya область

5,59

7,27

6,64

2,2; 0; 0,55; 1,1; 1.65

Оренбурзька область

5,05

6,58

7,35

2,2; 0,1

Самарська область

6,37

9,06

8,13

2,2

Челябінська область

5,92

8,06

8,39

2,2; 2,2 x кснижения

Свердловська область

5,78

7,76

7,62

2,2; 0.9; 1,1; 1,2; 1,4; 2

Новосибірська область

5,59

7,25

6,76

2,2

Хабаровський край

6,20

7,07

6,27

2,2; 1,1; 0,2

Будучи джерелом доходів регіонального бюджету, податок на майно виконує свою фіскальну функцію. Його регулююча функція проявляється при встановленні диференціації ставок, а також при стимулюванні раціонального використання об'єктів основних засобів.

До реформи 1992 р. оподаткування майна підприємств в Росії здійснювалося у вигляді плати в бюджет за фонди і наднормативні запаси власних оборотних коштів. Основні положення щодо справляння податку на майно на території РФ було визначено Законом РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 "Про податок на майно підприємств". Об'єктом оподаткування визнавалися основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника податку, а податковою базою - середньорічна вартість майна.

З прийняттям НК РФ настав новий етап реформування податку на майно організацій. Глава 30 НК РФ суттєво змінила порядок його справляння в частині об'єкта оподаткування та розрахунку податкової бази.

Для віднесення суб'єкта господарювання до платників податку на майно організацій необхідно наявність у нього статусу юридичної особи і майна на території РФ.

Платників податку можна розділити на наступні категорії:

1) російські організації;

2) іноземні організації, здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво;

3) іноземні організації, що мають у власності нерухоме майно на території РФ.

Організації, які сплачують єдиний податок за спеціальними режимами оподаткування, звільняються від сплати податку на майно в частині майна, безпосередньо використовується у діяльності щодо спеціальних режимів оподаткування.

Об'єкт оподаткування. У господарюючого суб'єкта може бути безліч об'єктів матеріального світу, які мають майнові ознаки і належать юридичній особі на праві власності: будівлі, нематеріальні активи, готова продукція, товари для перепродажу, транспортні засоби і т. п. Однак, не все майно організації може бути віднесене до об'єкту оподаткування податком на майно (табл. 5.3).

Таблиця 5.3

Основні елементи податку на майно організацій

Платники податків

Об'єкт

оподаткування

Податкова

база

Російські організації. Іноземні організації, здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво

Рухоме і нерухоме майно, віднесене до основних засобів та обліковуються на балансі платника податку

Середньо річна (середня) вартість майна

Іноземні організації, що не мають постійного представництва на території РФ

Нерухоме майно, що знаходиться на території РФ

Інвентаризаційна вартість майна

Віднесення того або іншого виду майна організації до об'єкта оподаткування вимагає суворого дотримання правил ведення бухгалтерського обліку щодо основних засобів, встановленого Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (затв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н).

Для того, щоб майно було враховано в якості об'єкта основних засобів, необхідно одночасне виконання наступних умов:

- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 міс. або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 міс.;

- організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

При визначенні об'єкта оподаткування конкретного платника податків насамперед враховується його статус як власника майна. Передача майна у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесення його в спільну діяльність, не змінює складу об'єкта оподаткування.

Не є об'єктом оподаткування земельні ділянки та майно федеральних органів виконавчої влади, що використовується для цілей забезпечення безпеки, правопорядку та цивільної оборони в Російській Федерації.

Податковим кодексом РФ і регіональним законодавством передбачені випадки, коли підприємство отримує звільнення від сплати податку на майно. Причинами цього можуть бути: виробничий (юридичний) статус; вид діяльності або наявність конкретного майна.

Пільги з податку на майно можна класифікувати за такими критеріями: за рівнем компетенції органів влади, за видом, типом майна та сумою податку.

Федеральним законодавством встановлені пільги щодо майна, що використовується за прямим призначенням для здійснення основних функцій організацій або їх статутної діяльності. Пільгами користуються релігійні організації, організації та установи кримінально - виправної системи, загальноросійські громадські організації інвалідів, підприємства, що виробляють фармацевтичну продукцію, спеціалізовані протезно - ортопедичні підприємства, колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації, державні наукові центри, об'єкти-пам'ятки історії та культури федерального значення, залізничні колії загального користування, федеральні автомобільні дороги загального користування, магістральні трубопроводи, лінії энергопередачи, ядерні та космічні об'єкти та ін. Регіональні пільги враховують економічні особливості регіонів, встановлюються суб'єктами РФ і розширюють повноваження суб'єктів у регулюванні податкового законодавства.

Податкової базою з податку на майно вважається середньорічна вартість майна (СГСИ), що визначається за податковий (звітний) період.

Для іноземних організацій, що мають на території РФ нерухоме майно, за податкову базу приймається інвентаризаційна вартість майна, що визначається виходячи з оцінок уповноважених органів технічної інвентаризації за даними на 1 січня поточного року.

Податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік, а звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.

Механізм обчислення податкової бази та суми податку на майно до бюджету складається з декількох етапів.

1. Визначення залишкової вартості майна. Залишкова вартість майна (ОС) являє собою різницю між первісною вартістю (ПС) основних засобів за даними бухгалтерського обліку і сумою нарахованої амортизації (А) або зносу у відповідності з порядком ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Первісна вартість формується за правилами бухгалтерського обліку як сума фактичних витрат на придбання і будівництво об'єкта основних засобів з урахуванням переоцінок.

При розрахунку вартості оподатковуваного майна організації необхідно враховувати деякі особливості, а саме:

- організація може додатково до основної діяльності бути учасником договору про спільну діяльність, що за жорсткої конкуренції для бізнесу вельми актуально. В результаті спільної діяльності не відбувається утворення юридичної особи (гол. 55 ГК РФ), але об'єкт оподаткування може виникати. Тому внесене (об'єднане) майно враховується кожним учасником договору простого товариства у складі своїх основних засобів, оскільки зміни власника тут не відбувається, а створене (придбане) майно є новим об'єктом оподаткування для всіх учасників договору відповідно до їх часток. На цю часткову частину залишкової вартості створеного в результаті спільної діяльності майна (ОСсд) збільшується залишкова вартість для розрахунку податкової бази (рис. 5.1);

Рис. 5.1. Формування залишкової вартості майна організації для розрахунку податкової бази

- якщо організація має об'єкти пільговуваного майна, то вартість такого майна виводиться з-під оподаткування за умови ведення окремого обліку. При цьому організації необхідно врахувати середню вартість такого майна (ССИльг) при розрахунку податкової бази (НБ) та заповнення документів податкової звітності (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Алгоритм визначення податкової бази

2. Розрахунок середньої вартості майна (ССВ). Вона розраховується за кожний звітний період за формулами:

де ОС01.01, ... ОС01.10 - залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця у звітному періоді.

3. Розрахунок суми авансових платежів податку для сплати в бюджет. Якщо суб'єктом РФ передбачено внесення авансових платежів з податку на майно організацій протягом податкового періоду, то податок обчислюється щокварталу наростаючим підсумком з початку року, виходячи з середньої вартості майна за звітний період (п) і ставки податку (Ст):

для іноземних організацій:

Податок на майно організацій є пропорційним для всіх платників. У НК РФ зазначена гранична ставка податку (Ст) в розмірі не більше 2,2% середньорічної вартості майна. Конкретна ставка встановлюється законодавчими актами про податок на майно кожного суб'єкта РФ. Органи влади регіону, найчастіше це регіональні чи міські думи, можуть диференціювати ставки податку щодо видів майна, що належать платнику податку, категорій платників за галузевим складом та іншими ознаками (див. табл. 5.2).

4. Розрахунок середньорічної вартості майна (СГСИ). Вона обчислюється за підсумками податкового періоду за формулою

де ОС01.01... ОС01.12, ОС31.12 - залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця в податковому періоді і останнє число в податковому періоді.

5. Розрахунок суми податку для сплати в бюджет за підсумками податкового періоду (року):

для іноземних організацій:

Податок на майно розраховується відповідно до встановлених у регіоні ставками:

- окремо по майну за місцем знаходження організації;

- окремо щодо майна відокремлених підрозділів організації в іншому суб'єкті РФ;

- окремо щодо нерухомого майна організації в іншому суб'єкті РФ.

Сплата податку на майно організацій здійснюється у строки, встановлені законом суб'єкта РФ. Обчислена сума податку вноситься до бюджету в першочерговому порядку і включається у витрати при розрахунку податку на прибуток. Суми податку надходять до бюджету суб'єкта РФ і бюджетів муніципальних утворень, на території яких знаходиться підприємство, згідно щорічно встановлюється законом суб'єкта РФ порядку зарахування сум податку.

За підсумками звітних періодів і по закінченні податкового періоду організації-платники податків зобов'язані здавати документи податкової звітності за місцем сплати податку на майно в такі терміни: за I квартал - до 30 квітня, за півріччя - до 30 липня, за дев'ять місяців - до 30 жовтня, за податковий період - до 30 березня наступного року. До документів податкової звітності відносяться податковий розрахунок по авансовим платежем за звітний період і податкова декларація за підсумками податкового періоду, що складається з декількох розділів.

Дискусії навколо справляння податку на майно організацій не припиняються з моменту його введення. Найбільш кардинальні пропозиції були спрямовані на стимулювання виробництва, оскільки вводяться пільги недостатньо виконують цю задачу.

Переваги податку на майно для держави очевидні - це регулярність надходження до бюджету, простота в обчисленні і контролі. Незважаючи на це, виникають випадки ухилення від сплати податку. Здійснюється це не прямим приховуванням об'єктів оподаткування, а хитрощами в юридичному оформленні або самого майна, статусу платника податків, коли власниками стають фізичні особи. Факт заниження оподатковуваної бази з допомогою переходу власності, а також недостатнє виконання податком на майно організацій стимулюючої виробництво функції, спричинили за собою розгляд питання про єдиному режимі оподаткування нерухомості юридичних та фізичних осіб. Введення податку на нерухомість є своєрідною перспективою реформування всіх майнових податків. Крім того, оподаткування нерухомості дозволить усунути одну з проблем, пов'язану з "подвійним" оподаткуванням транспортних засобів (податок на майно, транспортний податок).

Оподаткування майна підприємств за кордоном має різні форми. Зустрічаються податок на власність і податок на нерухомість, що включають (або не включають) податок на землю (Австрія, Швейцарія). Найчастіше ці податки передбачають виведення з-під оподаткування частини майна у встановленому розмірі, інколи обов'язкову диференціацію ставок (США). У деяких країнах скоригована вартість майна, яка бере участь у виробництві (капітал), оподатковується у складі промислового податку (Німеччина). Незважаючи на відмінності в оподаткуванні майна підприємств в Росії і за кордоном (форма, механізм формування оподатковуваної бази, ставки, пільги), загальна риса для всіх податкових систем - це регіональний або місцевий характер цих податків.

Головною проблемою справляння всіх майнових податків, в тому числі і податку на майно організацій, є незбіг джерела сплати і об'єкта оподаткування. Це протиріччя дозволяється як за допомогою пільг і ставок шляхом диференційованого підходу до об'єктів оподаткування (за ступенем участі того чи іншого виду майна у виробничому процесі), або до суб'єктів (за їх внеску в розвиток народного господарства - інвестиції, соціальні, природоохоронні заходи тощо), так і відстрочок (розстрочок) в рамках надання податкового або інвестиційного податкового кредиту. Тому ефективність податку на майно організацій залежить від грамотних дій органів влади суб'єктів РФ і правильного податкового адміністрування.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Податок на прибуток підприємств і організацій, що здійснюють операції з нерухомим майном
Податок на майно організацій
Податок на майно організацій
Податок на майно організацій
Податок на майно організацій
Податок на об'єкти нерухомості як майно
Податок на доходи фізичних осіб, одержувані від операцій з нерухомим майном
Комунальний податок на нерухоме майно - Imposta Comunale sugli Immobili (ICI)
Податок на майно фізичних осіб
Податок на майно фізичних осіб
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси