Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Фінансова оренда - лізинг

Лізинг (від англ. leasing - оренда) - це довгострокова оренда (на термін від 6 місяців до декількох років) машин, обладнання, транспортних засобів, споруд виробничого призначення, яка передбачає можливість їх наступного викупу орендарем. Лізинг здійснюється на основі довгострокового договору між лізинговою компанією (лізингодавцем), набуває устаткування за свій рахунок і яка здає його в оренду на декілька років, і фірмою-орендарем (лізингоотримувачем), яка поступово вносить орендну плату за використання лізингового майна. Після закінчення строку дії договору орендар або повертає майно лізинговій компанії, або продовжує термін дії договору (укладає новий договір), або викуповує майно по залишковій вартості.

На практиці існують і інші форми лізингу.

Рентинг (від англ. renting) - короткочасна оренда машин і обладнання без права їх наступного викупу орендарем. Відрізняється від лізингу більш високим рівнем орендної плати.

Хайринг - середньостроковий договір оренди обладнання, транспортних засобів з правом подальшого викупу орендарем.

Лізинг - це спеціальний фінансовий інструмент, покликаний полегшити підприємствам придбання основних фондів, не відволікаючи у великих обсягах оборотні кошти, і при цьому економити на податках.

Переваги лізингу полягає в наступному.

Лізинг майже завжди вигідніше покупки устаткування з використанням кредиту, тим більше прямої покупки за власні кошти. Це досягається за рахунок наступних факторів:

o платежі за набуте за лізингом нове майно повністю відносяться на собівартість, що дозволяє оптимізувати виплати підприємства з податку на прибуток;

o в зв'язку з можливістю застосування коефіцієнта прискореної амортизації досягається значна економія по виплатах податку на майно;

o заплативши лише аванс, лізингоодержувач отримуєте можливість користуватися обладнанням;

o весь ПДВ, що сплачується у складі лізингових платежів, підлягає заліку;

o зберігається можливість користуватися кредитами банків для поповнення оборотних коштів.

Лізингова діяльність - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг.

Договір лізингу - договір, відповідно до яким орендодавець (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане орендарем (лізингоодержувач) майно у визначеного ним продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування. Договором лізингу може бути передбачено, що вибір продавця і придбаного майна здійснюється лізингодавцем. Договір лізингу нерухомого майна підлягає державній реєстрації.

Істотні умови договору такі:

o дані, що дозволяють визначити передане за договором майно;

o розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів;

o чи включається до складу лізингового платежу і викупна вартість;

o термін договору лізингу;

o облік предмета лізингу на балансі лізингодавця або лізингоодержувача;

o хто здійснює технічне обслуговування предмета лізингу та забезпечує його збереження, а також виробляє капітальний і поточний ремонт предмета лізингу; договором

o передбачається, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після закінчення строку договору або до його закінчення і т. п.

Предмет лізингу - будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства і інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися у підприємницькій діяльності. Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке федеральними законами заборонено для вільного обігу або для якого встановлений особливий порядок звернення. Предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця.

Основними формами лізингу є внутрішній та міжнародний лізинг. При здійсненні внутрішнього лізингу лізингодавець і лізингоодержувач є резидентами Російської Федерації. При здійсненні міжнародного лізингу лізингодавець чи лізингоодержувач є нерезидентом Російської Федерації.

Суб'єктами лізингу є:

o лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу;

o лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно з договором лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування відповідно до договором лізингу;

o продавець - фізична або юридична особа, яка відповідно з договором купівлі - продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до умов договору купівлі - продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового правовідношення. Будь-який із суб'єктів лізингу може бути резидентом Російської Федерації або нерезидентом Російської Федерації;

o лізингові компанії (фірми) - комерційні організації (резиденти Російської Федерації або нерезиденти Російської Федерації), що виконують відповідно з законодавством Російської Федерації і зі своїми установчими документами функції лізингодавців. Засновниками лізингових компаній (фірм) можуть бути юридичні, фізичні особи (резиденти Російської Федерації або нерезиденти Російської Федерації). Лізингова компанія - нерезидент Російської Федерації - іноземна юридична особа, яка здійснює лізингову діяльність на території Російської Федерації. Лізингові компанії мають право залучати кошти юридичних та (або) фізичних осіб (резидентів Російської Федерації і нерезидентів Російської Федерації) для здійснення лізингової діяльності в установленому законодавством Російської Федерації порядку.

Права і обов'язки учасників договору лізингу регулюються нормами цивільного кодексу РФ і федеральним законодавством.

Основні поняття фінансової оренди (лізингу) визначені п. 6 Цивільного кодексу РФ. На рис. 2.2 представлені відносини учасників договору лізингу.

В загальних рисах схема лізингу виглядає досить просто. Лізингова компанія купує необхідне майно і передає його своєму клієнту. Клієнт, як правило, невелику частину вартості майна сплачує одразу, а решту вносить рівними частками протягом тривалого терміну, зазвичай кілька років. При цьому на вартість майна робиться націнка, аналог банківського відсотка за кредитом, яка і становить дохід лізингової компанії. Після закінчення терміну лізингу клієнт повертає майно лізингодавцю, або отримує майно у власність за залишковою вартістю, що на практиці означає: безкоштовно або за символічну ціну. Договір фінансової оренди (лізингу) потрібно відрізняти від договору оренди з правом викупу. За договором оренди з правом викупу у тимчасове володіння і користування можна передавати будь-яке майно: і те, яке вже використовувалося, і знову придбане. А ось за договором фінансової оренди орендодавець (лізингодавець) спочатку повинен придбати у власність вказане орендарем (лізингоотримувачем) майно, а потім надати його останньому в тимчасове володіння і користування (ст. 665 ГК РФ). Договір буде кваліфікуватися як договір лізингу, якщо з його змісту випливає, що майно придбане за замовленням лізингоотримувача. Умова про те, хто виробляє вибір продавця та купованого майна (лізингодавець або лізингоодержувач), повинно бути передбачено в договорі лізингу. Податковий облік операцій за цими двома договорами істотно відрізняється.

Рис. 2.2. Відносини учасників договору лізингу

Під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору, в яку входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця. У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмету лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет. Міністерством економіки РФ 16 квітня 1996 р. були затверджені Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів, згідно з яким розрахунок загальної суми лізингових виплат може виконуватися за формулою:

ЛП = АТ + ПК + КВ + ДУ + ПДВ,

де ав - амортизаційні відрахування, що належать лізингодавцю в поточному році;

ПК - плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси;

КВ - комісійна винагорода лізингодавцю;

ДУ - плата лізингодавцю за додаткові послуги;

ПДВ - податок на додану вартість, що сплачуються лізингоодержувачем по послугах лізингодавця (у тому випадку, якщо лізингодавець не звільнений від сплати ПДВ).

Глава 21 НК РФ не передбачає жодних особливостей порядку визначення податкової бази і застосування вирахування ПДВ за лізинговими операціями. Однак на практиці, як лізингодавця, так і лізингоодержувача при обчисленні ПДВ необхідно врахувати деякі нюанси, в залежності від умов, передбачених договором лізингу.

ПДВ у лізингодавця

При придбанні лізингового майна лізингодавець має право прийняти ПДВ, сплачений постачальнику, до вирахування для чого необхідно визначити період, в якому можна застосувати даний податковий відрахування. Спочатку майно, придбане лізингодавцем для передачі в лізинг, приймається до обліку на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". Якщо лізингове майно - обладнання, що потребує складання чи монтажу, то вона обліковується на рахунку 07 "Обладнання, що потребує монтажу". При введення майна в експлуатацію його вартість підлягає відображенню на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" і тільки після цього лізингодавець може прийняти до відрахування ПДВ. Тобто тільки тоді, коли сформується його первісна вартість і об'єкт буде приведений у стан, придатний для використання в діяльності організації-лізингоодержувача.

При наданні майна в лізинг, лізингові платежі підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 18%, так як кваліфікуються як надання послуг, і той факт, що реалізація предмета лізингу в деяких випадках не обкладається ПДВ (медична техніка, при ввезенні майна, не оподатковуваного ПДВ), не впливає на порядок обчислення ПДВ за договором лізингу такого майна. Оскільки лізинговий платіж є єдиним платежем, виробленим в рамках одного договору лізингу, то правило застосування ставки 18% відноситься і до викупної вартості предмета лізингу.

Особливості складання рахунків-фактур

За договором лізингу рахунок-фактура повинен виставлятися лізингодавцем щомісяця не пізніше 5-го числа наступного місяця (п. 3 ст. 168 НК РФ). У графі "Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права" необхідно вказувати "Послуги з надання майна у тимчасове володіння і користування".

У разі сплати викупної вартості предмета лізингу окремо від лізингових платежів лізингодавцю необхідно оформити рахунок-фактуру на передане майно, в якому вказується викупна вартість і сума ПДВ. При взаємодії російського лізингодавця з іноземним лізингоотримувачем - необхідно визначити місце реалізації послуг лізингу.

Лізинг є різновидом оренди і підпорядковується тим же правилам визначення місця реалізації, що і послуги по здачі майна в оренду.

Місцем реалізації послуги визнається територія Російської Федерації у разі:

o здійснення діяльності лізингоодержувача рухомого майна на території Росії;

o якщо предметом лізингу є нерухоме майно, розміщене на території Росії (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання).

Таким чином. Російська Федерація визнається місцем реалізації послуг з надання рухомого та нерухомого майна в лізинг, тільки якщо лізингоодержувач знаходиться на території Росії.

Не визнається місцем реалізації лізингових послуг на території РФ при передачі іноземному лізингоодержувачу будь-якого рухомого майна; в цьому випадку лізингодавець не включає в лізинговий платіж суму ПДВ.

ПДВ у лізингоодержувача

За умовами договору лізингові платежі можуть пред'являтися по одному з трьох варіантів.

1. У загальній сумі містяться і сума орендних платежів, і викупна вартість майна. В даному випадку відрахування ПДВ застосовується цілком, так як лізинговий платіж є єдиним і сторони договору не зобов'язані виділяти викупну ціну об'єкта із загальної суми платежів за договором.

При передачі майна від лізингодавця у власність лізингоодержувачу одночасно відновлюється сума податку, сплачена лізингодавцем і раніше прийнята до відрахуванню на підставі п. 9 ст. 172 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ і приймається до відрахуванню сума ПДВ після відображення викупленого майна на рахунку 01 за наявності рахунку-фактури лізингодавця.

2. Викупна вартість предмету лізингу виділена в загальній сумі щомісячних лізингових платежах. Порядок прийняття до відрахування та поновлення ПДВ такий же, як і в першому варіанті, при цьому порядок обліку витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток буде іншою.

3. Предмет лізингу обліковується на балансі лізингоодержувача. В цьому разі ПДВ з викупної вартості лізингоодержувач має право пред'явити до відрахуванню після отримання відповідного рахунку-фактури від лізингодавця.

Приклад

ЗАТ "Лізингодавець" і ТОВ "Лізингоодержувач" уклали договір лізингу терміном на три роки. Згідно договору предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця. Загальна сума договору лізингу складає 2 124 000 руб. (включаючи ПДВ 324 000 руб.). Викупна ієна, яка сплачується щомісяця протягом терміну дії договору, дорівнює 254 880 рублів (включаючи ПДВ 38 880 руб.). За умовами договору оплата проводиться щомісячно в сумі 59 000 руб. (в тому числі ПДВ 9000 руб.). Щомісячний платіж складається з: викупної вартості 7080 руб. (в тому числі ПДВ 1080 руб.) і вартості лізингових послуг 51920 руб. (в тому числі ПДВ 7920 руб.). По закінченні договору лізингу предмет лізингу переходить у власність лізингоотримувача.

ТОВ "Лізингоодержувач" щомісяця па підставі рахунків-фактур, виставлених ЗАТ "Лізингодавцем" до 5-го числа місяця, наступного за місяцем надання послуг вартістю 51 920 крб. пред'являє до відрахування ПДВ у розмірі 7920 руб. і на суму авансових платежів, що сплачуються в рахунок оплати викупної вартості майна, у розмірі 7080 руб., організація також приймає до відрахування ПДВ в розмірі 1080 руб.

По закінченні договору ЗАТ "Лізингодавець" виставляє рахунок-фактуру па викупну вартість предмета лізингу. Майно передано лізингоодержувачу за актом прийому-передачі основних засобів, у бухгалтерському обліку його вартість перенесена з рахунка 08 на рахунок 01. ТОВ "Лізингоодержувач" приймає до відрахування ПДВ з викупної вартості в розмірі 38 880 руб. і одночасно відновлює ПДВ, раніше прийнятий до відрахування з авансових платежів, у тому ж розмірі - 38 880 руб. (1080 · 36).

При укладенні договору з лізингодавцем іноземною компанією і при виплаті лізингових платежів російський лізингоодержувач зобов'язаний виступити в якості податкового агента з ПДВ. Крім того, при ввезенні на територію Росії предмета лізингу виникає обов'язок сплачувати ПДВ з вартості предмета лізингу в складі митних платежів, які згодом можна прийняти до відрахування. Згідно п. 4 ст. 174 НК РФ банк не має права прийняти від російської організації - лізингоотримувача доручення на переказ грошових коштів іноземному лізингодавцю, якщо банк не надано доручення на сплату відповідної суми ПДВ у бюджет.

На підставі п. 3 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, сплачені у російський бюджет російським платником податку - податковим агентом при придбанні у іноземної особи робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, підлягають відрахуванню при дотриманні всіх вимог чинного податкового законодавства до порядку оформлення підтвердних документів.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Правові та організаційно-економічні особливості фінансової оренди (лізингу)
Особливості обліку доходів і витрат за договором фінансової оренди лізингу
Правові засади оренди
Оренда нерухомості і ринок прав оренди
Економічні основи лізингу
Сутність лізингу
Фінансова оренда
Суб'єкти оренди
Лізингова угода та її правові основи
Особливості оренди окремих видів нерухомості
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси