Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Порядок віднесення прямих витрат у зменшення доходів при обчисленні податку на прибуток

Для різних видів діяльності порядок поділу витрат на прямі і непрямі неоднаковий. В якості прикладу розглянуто порядок визначення витрат для організацій, які здійснюють виробничу і торговельну діяльність.

Визначення суми прямих витрат організаціями, що здійснюють виробничу діяльність

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 252 НК РФ). У свою чергу, витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, в цілях оподаткування прибутку поділяються на прямі і непрямі. Такий поділ витрат на виробництво і реалізацію застосовується тільки в тому випадку, якщо платник податку визнає доходи і витрати методом нарахування. Згідно п. 1 ст. 318 НК РФ до складу прямих витрат можуть бути включені:

o матеріальні витрати, визначається згідно з пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Це витрати на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), а також на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, або напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці. При вирішенні питання про віднесення тих чи інших матеріальних ресурсів, які використовуються у виробничій діяльності організації, до прямих чи непрямих витрат у порядку, встановленому ст. 318 НК РФ, необхідно керуватися критерієм їх використання в основному, а не допоміжному виробництві.

o витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), а також витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці;

o суми нарахованої амортизації по основним засобам, використовуваних при виробництві товарів (робіт, послуг).

Наведений перелік є рекомендованим, тому платник податків має право скорочувати, так і доповнювати його. Наприклад, необхідно передбачити в обліковій політиці для цілей оподаткування можливість врахування у складі прямих витрат тільки матеріальних витрат, які і будуть розподілятися при оцінці залишків НЗВ. При віднесенні тих чи інших витрат до прямих витрат необхідно враховувати, чи пов'язане виникнення конкретних витрат з основний діяльністю підприємства промисловості. Коли витрати на сировину і матеріали, безпосередньо не беруть участь у виробництві продукції, самостійно визначені платником податків у складі прямих витрат, такі витрати підлягають обліку в складі непрямих витрат та відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду.

До складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток фірми, включають тільки прямі витрати, які відносяться до реалізованої готової продукції або робіт. Прямі витрати, які відносяться до незавершеного виробництва і готової продукції, не реалізованої покупцям, оподатковуваний прибуток не зменшують.

Незавершене виробництво (п. 1 ст. 319 НК РФ) - конкретний зміст поняття "незавершене виробництво" (НЗВ) залежить, насамперед, від здійснюваного організацією виду діяльності. Узагальнено, без урахування специфічних видів діяльності або виробництва, можна сказати, що до незавершеного виробництва відносяться: продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом; повністю закінчена продукція, що не пройшла випробувань (якщо такі випробування передбачені технологією); закінчена виготовленням, але не повністю укомплектовану або ж не прийняту замовником продукцію, незакінчені або не прийняті замовником роботи і послуги товарного характеру; залишки невиконаних замовлень в допоміжних виробництвах і напівфабрикатів власного виробництва на загальнозаводських складах; матеріали і напівфабрикати, перебувають у провадженні за умови, що вони вже піддалися обробці (розкрию, зміни і ін), а також деталі, вузли та інші складальні з'єднання (тобто в незавершене виробництво не можна включати не розпочаті обробкою матеріали і покупні напівфабрикати незалежно від місця їх знаходження, деталі, вузли і вироби, остаточно забраковані і відносяться до анульованими замовленнями). Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі: за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості; за прямими статтями витрат: за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.

Готова продукція - це вироби і напівфабрикати, повністю закінчені обробкою, відповідні чинним стандартам чи затвердженим технічним умовам, прийняті на склад чи замовником. Готова продукція визначена як частина матеріально-виробничих запасів (МПЗ), призначених для продажу, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством.

Роботи і послуги - це вартість різних робіт (проектних, по ремонту техніки тощо) та послуг (консультаційних, транспортних тощо) виконаних і наданих стороннім організаціям та особам, а також працівникам організації на умовах оплати.

Готова продукція, як правило, повинна бути здана на склад у підзвіт матеріально відповідальній особі. Великогабаритні вироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічних причин, приймаються представником замовника на місці їх виготовлення, комплектації і збірки.

Готовою продукцією, реалізованої покупцям вважається продукція (товари, роботи, послуги) після оформлення відповідних документів (накладних, товарно-транспортних накладних, актів), відповідно до яких здійснюється перехід права власності і відображається в обліку відповідна господарська операція з реалізації.

При складанні розрахунку суми прямих витрат, що відносяться до готової продукції, реалізованої покупцям необхідно визначити вартість:

o незавершеного виробництва на кінець місяця;

o готової продукції, випущеної протягом місяця;

o готової продукції, не реалізованої покупцям на кінець місяця (залишки на складі).

Для розрахунку вартості незавершеного будівництва" зазвичай використовують той чи інший економічно обгрунтований показник.

Організації, які займаються обробкою сировини (наприклад, нафтові, газовидобувні, деревообробні підприємства), мають право визначати вартість незавершеного виробництва на кінець місяця на підставі даних про кількість сировини, відпущеного у виробництво.

Для розрахунку використовується коефіцієнт, який визначають за формулою:

Вартість незавершеного виробництва на кінець місяця з урахуванням цього коефіцієнта розраховується наступним чином:

Приклад

ТОВ "Далі" займається деревообробкою. За даними інвентаризації на 1 січня п. р., залишок лісу в незавершеному виробництві склав 600 куб. м. Залишок лісу в незавершеному виробництві на кінець січня п. р. склав 1200 куб. м. У січні було відпущено у виробництво 4000 куб. м лісу.

За даними податкового обліку, вартість залишку незавершеного виробництва на початок січня (за прямими статтями витрат) склала 360 000 руб. Прямі витрати за січень рівні 4 200 000 руб.

Коефіцієнт складе: 1200: (600 + 4000) = 0,2609.

Вартість НЗВ на кінець місяця буде дорівнює:

(360 000 + 4 200 000) · 0,2609 = 1 189 704 руб.

Вартість готової продукції, выпушенной протягом місяця, визначають за формулою:

Вартість готової продукції, не реалізованої покупцям на кінець місяця, визначається за наступним розрахунком:

Сума прямих витрат, які зменшують прибуток, розраховують за формулою:

Приклад

ТОВ "Метал" займається металообробкою. На 1 січня п. р. на складі готової продукції перебувало 7200 т обробленого металу. Сума прямих витрат на його обробку склала 2 160 000 руб. Вартість НЗВ на початок січня (за прямими статтями витрат) склала 585 000 руб.

Протягом січня було перероблено 12 600 т металу. Сума прямих витрат на переробку склала 3 795 000 руб.

У січні було реалізовано 16 000 т обробленого металу. Кількість нереалізованої продукції на кінець місяця становило 3800 т(7200 + 12 600 - 16 000).

Вартість НЗВ на кінець січня (за прямими статтями витрат) склала 600 000 руб.

Вартість готової продукції, випущеної протягом січня, складе:

3 795 000 + 585 000 - 600 000 = 3 780 000 руб.

Вартість нереалізованої продукції на кінець місяця становитиме: (2 160 000 + 3 780 000) · 3800 / (7200 + 12 600) = 1 140 000 руб. Сума прямих витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток ТОВ "Метал" в січні складе:

(3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 - 600 000 - 1 140 000) = 4 800 000 руб.

Організації, які займаються виробництвом, можуть розраховувати вартість незавершеного виробництва точно так само. Однак при цьому необхідно звернути увагу на наступне: Якщо організація використовує для виробництва продукції один вид сировини, ніяких труднощів не виникає. Однак на практиці це досить рідкісна ситуація. Зазвичай виробничі підприємства виготовляють свою продукцію з декількох видів сировини. Про те, залишки якої сировини беруться для розподілу прямих витрат в цьому випадку, в НК РФ нічого не сказано.

В даній ситуації фірмі логічніше за все виділити "головне" сировина, яка становить матеріальну основу продукції, що виготовляється. Головною сировиною можуть бути і основні комплектуючі (наприклад, при виробництві телевізорів - кінескопи, холодильників - двигуни, одягу - тканина тощо). Вибране для розподілу прямих витрат сировину організація повинна вказати в наказі про облікову політику для цілей оподаткування. Крім того, основою для розрахунку вартості незавершеного виробництва можуть бути й інші показники, зокрема кількість продукції, яка повинна бути випущена за планом. У цьому разі зміниться лише порядок розрахунку коефіцієнта. Інші формули для визначення вартості незавершеного виробництва, готової продукції, продукції, не реалізованої покупцям, і т. д.) залишаться незмінними.

Якщо фірма визначає вартість НЗВ, наприклад, виходячи з планового випуску готової продукції, коефіцієнт розраховується у такому порядку:

При цьому фактична кількість виготовленої продукції за даний місяць визначається за результатами інвентаризації, проведеної наприкінці місяця.

Приклад

У січні ТОВ "АБС" почало виробляти сталеві короби. Незавершене виробництво по коробів на початок січня звітного року відсутня.

Згідно з технологічним нормам для виробництва одного короба необхідно 20 кг сталевого листа (його вартість - 750 руб/кг) і 10 кг мідного дроту (її вартість - 550 руб/кг).

До складу прямих витрат фірма включає витрати, перелічені в ст. 318 НК РФ. а також орендну плату за виробниче приміщення.

Згідно облікової політики ТОВ "АБС" вартість незавершеного виробництва визначають виходячи з планового випуску готової продукції.

У січні фірма повинна виготовити за планом 500 коробів. Відповідну кількість матеріалів було передано у виробництво. Дані про прямі витрати фірми наведемо в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

Найменування витрат

Кількість, кг

Сума, крб.

Сталевий лист

10 000 (500 · 20)

7500 000 (750 · 10 000)

Дріт мідний

5000 (500 · 10)

2750 000 (550 · 5000)

Зарплата основних виробничих робітників

-

920 000

Страхові внески на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування

239 200

Плата за оренду цеху

230 000

Разом

11 639 200

У січні ТОВ "АБС" справило 420 сталевих коробів. Коефіцієнт складе: 1 - 420: 500 = 0,16.

Вартість "НЗВ на кінець місяця дорівнює:

11 639 200 · 0,16 = 1 862 272 руб.

Вартість готової продукції, выпушенной за місяць, становитиме:

11 639 200 - 1 862 272 = 9 776 928 руб.

Вію готову продукцію організація реалізувала в січні. Таким чином, сума прямих витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток фірми, - 9 776 928 руб.

Фірми, які займаються виконанням робіт, визначати вартість НЗВ на кінець місяця мають право на підставі даних про договірної вартості робіт. У цьому разі для розрахунку слід використовувати спеціальний коефіцієнт. Порядок його розрахунку наступний:

Для розрахунку коефіцієнта можна використовувати не договірну вартість робіт, а який-небудь інший показник (наприклад, кошторисну вартість замовлень). Вибраний показник вказується в податковій облікову політику.

Вартість НЗВ розраховується за формулою:

Сума прямих витрат, що зменшує прибуток, розраховується наступним чином:

Приклад

ТОВ "Монтаж" виконує монтажні роботи. На кінець минулого року не були закінчені роботи по одному договору. За даними податкового обліку, вартість НЗВ на 1 січня звітного року склала 150 000 руб.

У січні звітного року було укладено 12 договорів. Роботи почали виконуватися тільки по дев'яти з них.

Вартість робіт за всіма договорами, які виконувались у січні (у тому числі за договором, укладеним у минулому році), - 1 300 000 руб. (без ПДВ).

У січні були виконані монтажні роботи по семи договорами.

Роботи за трьома договорами на коней січня реалізовані не були.

Вартість робіт за договорами, не завершеним па кінець січня, - 600 000 руб. (без ПДВ).

Сума прямих витрат за січень - 800 000 руб.

Коефіцієнт складе:

600 000: 1 300 000 = 0,4615.

Вартість НЗВ дорівнює:

(150 000 + 800 000) · 0,4615 = 438 425 руб.

Сума прямих витрат, що зменшує прибуток, становитиме:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.

У відповідності зі ст. 254 НК РФ вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість і акцизів, за винятком випадків, передбачених цим Кодексом), включаючи комісійні винагороди, сплачувані посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з наступних методів оцінки зазначеного сировини і матеріалів:

o метод оцінки за вартістю одиниці запасів;

o метод оцінки за середньої вартості;

o метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);

o метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

Порядок застосування методу оцінки розглянута далі.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості оподаткування окремих видів доходів, витрат і категорій платників податків
Порядок віднесення акцизу на витрати з податку на прибуток
Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)
Порядок визначення прямих витрат з торговельних операцій
Сума всіх статей витрат
Організація виробничої діяльності та структури підприємства
Визначення страхової вартості і страхової суми
Виробничий процес: зміст і організація в часі
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси