Меню
Головна
 
Головна arrow Економіка arrow Оподаткування комерційної діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 2. Особливості оподаткування окремих операцій, здійснюваних в комерційній діяльності

Податковий облік. Рахунок-фактура

Рахунки-фактури введені як інструмент додаткового контролю податкових органів за політикою збору ПДВ і використовуються насамперед для зустрічних перевірок платників податків, для виявлення фактів ухилення від сплати податку постачальниками і необґрунтованого пред'явлення до відшкодування сум вхідного податку покупцями.

Після відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав рахунок-фактура виписується у двох примірниках. Один примірник передається покупцю, другий слід зареєструвати в книзі продажів і зберігати в журналі обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, так як крім обов'язку складати рахунки-фактури необхідно також вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книгу продажів. Форми регістрів податкового обліку затверджені постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість".

Складати та надавати покупцеві рахунку-фактури зобов'язані всі платники ПДВ, в тому числі і тз особи, хто:

o користуються звільненням від ПДВ згідно зі ст. 145, 145.1 НК РФ;

o здійснюють пільговані операції за ст. 149 НК РФ.

В рахунку-фактурі робиться необхідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Крім того, виставляти рахунки-фактури також зобов'язані податкові агенти за свого постачальника і від його імені у випадках:

o придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків;

o оренди або придбання (отримання) державного або муніципального майна за договором з органом державної влади чи місцевого самоврядування.

Однак у деяких випадках платники податків можуть не складати рахунок-фактуру, а саме:

1) банки, страхові організації та недержавні пенсійні фонди за операціями, які не оподатковуються ПДВ згідно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);

2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються роздрібною торгівлею, громадським харчуванням, виконанням робіт (наданням послуг) для населення за готівковий розрахунок;

3) організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими у вигляді ЕСХН, УСН, ЕНВД (за деякими винятками), оскільки вони не є платниками ПДВ (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 і 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

4) організації та індивідуальні підприємці, які реалізують цінні папери (за винятком брокерів і посередників).

Рахунок-фактура повинен бути складений не пізніше п'яти календарних днів з дня настання наступних подій:

o отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. При отриманні від контрагента передоплати (авансу) необхідно оформляти рахунок-фактуру спочатку при отриманні передоплати від покупця (на її суму), а потім - при відвантаженні (на вартість товару);

o надання знижки у бік збільшення або зменшення вартості на відвантажений товар (виконання робіт, надання послуг, переданих майнових прав) або при їх частковому поверненні ("корективний" рахунок-фактура);

o відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг);

o передачі майнових прав.

Будь-якої відповідальності продавця за порушення строку виставлення рахунку-фактури Податковий кодекс РФ не встановлює. Проте затримка з виставленням рахунку-фактури може спричинити за собою негативні наслідки у покупця (замовника), оскільки тільки на підставі цього документа він зможе прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ.

Зустрічаються ситуації, коли рахунок-фактура не виставлений в строк. У цьому випадку обов'язок виставити рахунок-фактуру зберігається, але платник податків зобов'язаний виконати наступні дії у випадках коли:

1) книга продажів за податковий період, в якому відбулася відвантаження, ще не сформована - відобразити оформляється рахунок-фактуру в книзі продажів, дотримуючись Правила ведення податкового обліку;

2) книга продажів за вказаний період вже сформована (прошита, пронумерована) - рахунок-фактура повинен бути відображений у книзі продажів за період відвантаження, у неї необхідно внести виправлення за вказаний період, оформивши додатковий аркуш книги продажів. Крім того, якщо податкова декларація з ПДВ за податковий період вже представлена в податковий орган, необхідно подати уточнену декларацію (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), оскільки податкова база за цей період була сформована без урахування вартості товарів (робіт, послуг), зазначених у рахунку-фактури, виставленому із запізненням.

Якщо постачальник не вкаже будь-якого з обов'язкових відомостей при заповненні рахунку-фактури, покупець не зможе прийняти до відрахування суму ПДВ, яку він сплатив по такому рахунку-фактурі.

Податковий кодекс РФ встановив ряд обов'язкових вимог до складання рахунку-фактури:

1) порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури (рядок I рахунки-фактури);

2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери продавця та покупця (рядки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б рахунки-фактури);

3) найменування та адресу вантажовідправника і вантажоодержувача (рядки 3, 4 рахунки-фактури);

4) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості їх вказівки) (графи 1, 2);

5) інші.

Для коригуючого рахунки-фактури передбачена окрема форма.

Розглянемо їх більш детально.

1. Податковий кодекс РФ і "Правила" не встановлюють вимоги, за якими слід нумерувати рахунку-фактури. Тому порядок присвоєння номерів необхідно самостійно розробити і затвердити його в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Наприклад, рахунки-фактури можуть нумеруватися в порядку зростання з початку кожного календарного року. Такий спосіб нумерації є найбільш поширеним. Однак можна присвоювати номери і з початку кварталу або місяця, якщо здійснюються численні відвантаження товару. Основне завдання при цьому - не допустити появи документів з однаковими порядковими номерами, датованих одним числом.

Багаторічна практика виробила основні правила, на підставі яких будується нумерація рахунків-фактур:

o нумерація повинна бути зростаючою і наскрізний;

o період відновлення нумерації можна встановити будь - день, місяць, квартал, рік і т. д.;

o склад номери можуть входити не тільки цифри, але й цифри з літерами, можна також використовувати розділові знаки;

o якщо реалізація здійснюється через відокремлені підрозділи організації, то номер рахунка-фактури може містити додатковий буквений або цифровий індекс відповідного підрозділу.

Для більш чіткого розмежування "авансових" і "відвантажувальних" рахунків-фактур при нумерації можна використовувати літеру "А", наприклад, номер "авансового" рахунки-фактури може виглядати так: № 1820-00096-А;

Порушення порядку нумерації не може бути підставою для відмови покупця у відрахуванні ПДВ. Адже відмову у відрахуванні правомірна, тільки якщо помилки в рахунку-фактурі не дозволяють податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, вартість товарів (робіт, послуг), податкову ставку і суму податку (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). А нумерація до таких порушень не відноситься.

2. Найменування та адреса продавця і покупця повинні відповідати установчим документам, при цьому відображається не тільки повне їх найменування, але і скорочена.

Адреса контрагентів можна вказати з скороченнями, але важливо заповнити всі його складові: поштовий індекс, найменування суб'єкта РФ, назву міста, вулиці і т. д.

ІПН відображається відповідно зі свідоцтвом про постановку на податковий облік,

КПП - згідно зі свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи.

Якщо ІПН і КПП не вказано або вказано неправильно, то дана обставина може стати перешкодою для застосування вирахування ПДВ у покупця.

3. В рахунку-фактурі повинні бути вказані найменування і адреса вантажовідправника і вантажоодержувача.

Вантажовідправник - це власник (володілець) вантажу, або особа, яка має склад і виступає вантажовідправником за дорученням власника вантажу, або особа, яка вчиняє дії від свого імені, але за рахунок і за дорученням власника товарів.

Якщо продавець і вантажовідправник одне і те ж особа, у рядку 3 пишеться "Він же".

При відвантаженні товарів зі складу продавця допускається вказувати поштова адреса такого складу.

Коли продавець і вантажовідправник не є одним і тим же особою, вказується поштова адреса вантажовідправника. Найменування вантажовідправника пишеться повним або скороченим відповідно до установчими документами

У ситуації, коли рахунок-фактура виставляється одночасно на відвантажені товари і надані послуги, у рядку 3 слід зазначити відомості про вантажовідправника в загальному порядку

Вантажоодержувач (одержувач) - це фізична або юридична особа, управомоченное на отримання вантажу, багажу, вантажобагажу.

У рядку 4 рахунки-фактури зазначаються повне або скорочене найменування вантажоодержувача згідно з установчими документами та його поштову адресу. В якості адреси вантажоодержувача можна вказувати адресу складу, який належить йому на праві власності або оренди, адреса магазину і т. д. Якщо покупець і вантажоодержувач - одна й та ж особа, у рядку 4 рахунки-фактури адресу вантажоодержувача можна не вказувати. У цьому випадку рядок залишається порожньою, або в такому випадку можна вказати "Він же".

Відомості про грузополучателе із зазначенням поштової адреси наводяться лише у випадку виставлення рахунку-фактури на поставку товару. При виконанні робіт, наданні послуг, передачі майнових прав у рядку 4 рахунки-фактури ставляться прочерки

У ситуації, коли рахунок-фактура виставляється одночасно на відвантажені товари і надані послуги, у рядку 4 необхідно вказати відомості про грузополучателе в загальному порядку.

Якщо продавець отримує аванси або інші платежі в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), то у рядку 5 рахунки-фактури вказується номер платіжно-розрахункового документа, на підставі якого надійшла оплата.

Номер платіжно-розрахункового документа вказується при оформленні "авансового" рахунки-фактури, так і "відвантажувального".

Номер платіжно-розрахункового документа не вказується, якщо отримана оплата за товари (роботи, послуги):

o в день їх відвантаження;

o після їх відвантаження.

4. Графи рахунка-фактури повинні містити обов'язкові відомості:

o найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості їх вказівки) (графа 1);

o кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по них одиниць виміру (при можливості їх вказівки) (графа 3);

o найменування валюти;

o ціну (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок, з урахуванням суми податку (графа 4);

o країну походження товару (графа 10);

o номер митної декларації (графа 11).

У графах 10 і 11 рахунки-фактури зазначаються країна походження товарів та номер митної декларації. Якщо предметом договору з іноземним контрагентом є надання послуг або виконання робіт, то в зазначених графах ставляться прочерки.

Графи 10 і 11 рахунки-фактури заповнюються тільки щодо тих товарів, країною походження яких не є Російська Федерація, якщо ж реалізуються російські товари, у рядках рахунки-фактури по відповідним графам проставляються прочерки. Крім того, у зазначених графах проставляються прочерки і у разі реалізації на території РФ товарів, ввезених з Білорусії і Казахстану.

За загальним правилом, Росія визнається країною походження товарів, якщо в результаті операцій з переробки або виготовлення товару відбулася зміна його класифікаційного коду за Єдиною товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків. Якщо російська організація реалізує товари (роботи, послуги) іноземному партнеру або, навпаки, виступає їх покупцем, то ціна в договорі найчастіше визначається в іноземній валюті (доларах, євро) або в умовних одиницях. Можливість виписати рахунок-фактуру в іноземній валюті передбачена п. 7 ст. 169 НК РФ, але реєструвати в книзі покупок або в книзі продажів рахунки-фактури необхідно у відповідному рублевому еквіваленті, пересчитываемом в рублі за курсом ЦБ РФ на момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг). В книзі покупок дата відображення отриманого рахунку-фактури повинна збігатися з датою виписки виставленого рахунку-фактури.

5. Рахунок-фактура повинен містити підписи:

o керівника і головного бухгалтера

o або організації інших уповноважених осіб.

За керівника і головного бухгалтера рахунок-фактуру можуть підписати уповноважені особи, якщо право на підпис закріплено в довіреності. При цьому довіреність повинна бути оформлена у відповідності зі ст. 185 Цивільного кодексу РФ.

При підписанні рахунки-фактури також необхідно повністю вказати прізвище, ім'я та по батькові осіб, що його підписали. При відсутності розшифровки підписів (прізвища, імені, по батькові), податкові органи можуть відмовити покупцеві у відрахуванні ПДВ.

Наказом Мінфіну Росії від 25.04.2011 № 50н затверджено Порядок виставлення і отримання рахунків-фактур в електронному вигляді по телекомунікаційним каналами зв'язку із застосуванням електронного цифрового підпису. Наказ набрав чинності 3 червня 2011 р. В зв'язку з цим ст. 169 НК РФ внесені зміни про те, що рахунки-фактури можуть бути виставлені в електронному вигляді за наявності у сторін угоди сумісних технічних засобів і можливостей

Положення п. 6 ст. 169 НК РФ не вимагають завіряти рахунок-фактуру печаткою. Не містять таких вимог і Правил. У той же час за бажанням продавця (на прохання покупця) проставити печатку можна. Це не є порушенням.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості оподаткування акцизами окремих операцій, здійснюваних в комерційній діяльності
Особливості бухгалтерського обліку, формування звітності і оподаткування страхових операцій
Міжнародні комерційні операції
Особливості оподаткування страхових операцій
Операції, що не визнаються об'єктом оподаткування
Рахунок-фактура з передоплати
СУТНІСТЬ І ПОРЯДОК ОБЛІКУ НА ПОЗАБАЛАНСОВИХ РАХУНКАХ
Облік операцій на спеціальних рахунках в банках
Порушення терміну постановки на облік в податковому органі.
Неподання банком довідок (виписок) по операціях і рахунках в податковий орган.
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси