Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Відповідальність аудиторів та аудиторської організації

Відповідальність аудиторської організації та аудитора виникає внаслідок порушення прийнятих на себе за договором про аудит зобов'язань. Стаття 401 ЦК встановлює загальні підстави відповідальності за порушення зобов'язання за будь-яким з укладеним договором. В ній визначається, що особа, не виконало зобов'язання або виконало його неналежним чином, несе відповідальність за наявності вини (умислу або необережності). Виняток становлять випадки, коли законом або договором передбачено інші підстави відповідальності. Особа визнається невинуватою, якщо за характером зобов'язання воно вжило всіх заходів для належного його виконання.

Якщо інше не передбачено законом чи договором, обличчя, не виконало або неналежним чином виконало своє зобов'язання у ході підприємницької діяльності, несе відповідальність, якщо воно належним чином не доведе, що належне виконання було неможливим внаслідок обставин непереборної сили (тобто надзвичайних і невідворотних у даних умовах). До таких обставинам не ставляться порушення своїх зобов'язань контрагентами боржника. Не приймається до уваги і відсутність на ринку потрібних для виконання товарів, відсутність у боржника необхідних грошових коштів.

У деяких випадках у відповідності зі ст. 400 ЦК передбачена обмежена відповідальність, тобто часткове відшкодування збитків, зазнаних потерпілим. ЦК передбачає і повне звільнення від відповідальності. Так, зобов'язання (а отже, і відповідальність) припиняється повністю (або частково) з таких підстав. Припустимо, зобов'язання виконано. Тоді відпадає і сама можливість відповідальності. Зобов'язання може припинитися у разі його заміни іншим зобов'язанням між тими ж особами, коли передбачається інший предмет чи спосіб виконання. Зобов'язання зникає в разі неможливості його виконання. Така ситуація нерідко обумовлюється обставиною, за яку жодна із сторін не відповідає. Воно може бути викликано і винними діями кредитора. Тоді він не вправі вимагати виконання зобов'язання.

Поширеною формою припинення зобов'язання є акт державного органу. Після смерті фізичної особи зобов'язання втрачає чинність. Те ж відбувається і при ліквідації юридичної особи.

Крім загальних умов відповідальності, передбачених за невиконання будь-якого договору, в російському законодавстві існують норми, що відносяться безпосередньо до договорів про аудиторську діяльність. Так, згідно з Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ΦЗ аудиторські фірми та аудитори несуть в установленому порядку відповідальність за порушення законодавства РФ при здійсненні аудиторської діяльності. Майнові спори економічних суб'єктів та аудиторів (аудиторських фірм) вирішуються судом загальної юрисдикції, арбітражним або третейським судом.

За порушення етичних норм аудиторської діяльності можуть бути анульовані ліцензії на здійснення аудиторської діяльності видали їх органами. Подібна санкція використовується у разі подання засновниками аудиторської організації недостовірних відомостей для її отримання. Таке ж покарання застосовується, якщо фірма займалася діяльністю, не передбаченою виданої їй ліцензії. Аналогічно йде справа при наданні аудиторською фірмою отриманих нею в ході аудиту відомостей третім особам без дозволу власника (керівника) господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ. Те ж стосується випадків навмисного приховування аудиторською фірмою обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта.

Анулювання ліцензій з інших підстав не допускається.

Аудиторська діяльність юридичної особи без отриманої в установленому порядку ліцензії тягне за собою стягнення на підставі рішення суду (арбітражного суду) за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції. Тоді отримані в результаті незаконної діяльності доходи вилучаються на користь введених в оману замовників у розмірах понесених цими замовниками витрат. Крім того, орган, уповноважений видавати ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, має право звернутися до арбітражного суду з позовом про ліквідацію зазначеного юридичної особи.

Статтею 202 КК передбачена відповідальність за використання приватним аудитором своїх повноважень усупереч завдань своєї діяльності і з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб або нанесення шкоди іншим особам, якщо це діяння заподіяло істотну шкоду правам і законним інтересам громадян або організацій або охоронюваним законом інтересам суспільства або держави.

Зупинимося докладніше на такому дуже поширеному порушення етичних норм аудиторської діяльності, як порушення принципу конфіденційності.

За надання аудитором (аудиторською фірмою) отриманих ним в ході аудиту відомостей третім особам без дозволу власника або керівника економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ, аудитор або аудиторська фірма можуть бути позбавлені ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю. У зв'язку з цим дуже важливо знати, за розголошення яких саме відомостей аудитор може бути підданий настільки суворому покаранню, ким дане порушення має бути встановлено, які відомості становлять комерційну таємницю підприємства, а які - ні.

Федеральний закон від 27.07.2006 № 149-ФЗ "Про інформацію, інформаційні технології і про захист інформації" регулює відносини, що виникають при: 1) здійснення права на пошук, отримання, передачу, виробництво і поширення інформації; 2) застосування інформаційних технологій; 3) забезпечення захисту інформації. У відповідності з цим Законом, інформація - це відомості (повідомлення, дані) незалежно від форми їх подання.

Стаття 129 ЦК підкреслює, що об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої будь-яким способом, якщо вони не вилучені з обороту або не обмежені в обороті. Види об'єктів цивільних прав (в тому числі інформація), перебування яких в обороті не допускається (об'єкти, вилучені з обороту), мають бути прямо вказані в законі. Види об'єктів цивільних прав (інформація), які можуть належати лише певним учасникам обороту або якщо їх знаходження в обороті допускається за спеціальним дозволом (об'єкти, обмежено оборотоздатні), визначаються у порядку, встановленому законом.

Інформація може бути відкритою або загальнодоступною, що становить державну таємницю, конфіденційної. Віднесення інформації до державної таємниці здійснюється відповідно до Закону РФ від 21.07.1993 № 5485-1 "Про державну таємницю". Віднесення інформації до конфіденційної, здійснюється в порядку, встановленому законодавством РФ.

Друга категорія інформації зовсім вилучена з обороту, третя має обмежений обіг. По першій категорії жодних обмежень щодо її обороту цим Законом не встановлено. Наше завдання полягає в тому, щоб розмежувати конфіденційну і відкриту (загальнодоступну) інформацію.

Згідно ст. 3 Федерального закону від 29.07.2004 № 98-ФЗ "ПРО комерційну таємницю" інформація становить комерційну або іншу охоронювану законом таємницю у випадку, коли в наявності одночасно три умови. По-перше, інформація має дійсну або потенційну комерційну цінність в силу невідомості її третім особам. По-друге, до цієї інформації немає вільного доступу на законній підставі. По-третє, власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності.

Відомості, що не становлять комерційної таємниці, визначаються законом і іншими правовими актами. Зокрема, такий правовий акт був прийнятий, коли в нашій країні почався процес роздержавлення власності. Це постанова Уряду РРФСР від 05.12.1991 № 35 "Про перелік відомостей, які не можуть становити комерційну таємницю", згідно з яким комерційну таємницю економічного суб'єкта не можуть становити: установчі документи (рішення про створення підприємства або договір засновників) і статут; документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю документи, що підтверджують факт внесення записів про юридичних осіб в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, свідоцтва про державну реєстрацію індивідуальних підприємців, ліцензії, патенти); відомості за встановленими формами звітності про фінансово-господарської діяльності; документи про сплату податків і обов'язкових платежів; документи про платоспроможності економічного суб'єкта.

У комерційну таємницю не входять також відомості про чисельність і склад працюючих, їх заробітну плату та умови праці; наявність вільних робочих місць; забруднення навколишнього середовища; порушення антимонопольного законодавства; недотриманні безпечних умов праці, реалізацію продукції, що завдає шкоди здоров'ю населення; про участь посадових осіб в інших організаціях, які займаються підприємницькою діяльністю; інші порушення законодавства україни і розмірах заподіяних при цьому збитків.

Керівники економічних суб'єктів зобов'язані надавати всі перераховані відомості на вимогу органів влади, органів управління, контролюючих і правоохоронних органів, інших юридичних осіб, які мають на це право у відповідності з законодавством РФ, до яких належать і аудитори фірми трудового колективу підприємства.

Дія названого постанови не поширюється на відомості, що відносяться згідно з міжнародними договорами до комерційної таємниці, а також відомості про діяльність підприємства, що становлять державну таємницю. Окремі положення зазначеної постанови явно відносяться виключно до процесу приватизації. Така, зокрема, норма про подання інформації на вимогу трудового колективу, а також положення, що відомості про заробітну плату працівників не повинні становити комерційну таємницю.

Інформація, складова комерційну чи іншу охоронювану законом таємницю, захищається способами, передбаченими ГК та іншими законами, зокрема Федеральним законом "Про інформацію, інформаційні технології і захист інформації". При цьому режим захисту конфіденційної документованої інформації встановлюється власником інформаційних ресурсів або уповноваженою особою.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Стандарти саморегулівних організацій аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Підвищення відповідальності емітента, незалежного оцінщика та аудитора
Організація аудиторської перевірки
Спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи
Документація внутрішнього аудитора
Організація перестрахувального захисту відповідальності судновласника
Внутрішні стандарти аудиторських організацій
Контроль якості послуг в аудиторських організаціях
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Стандарти внутрішніх аудиторів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси