Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Концепції капіталу

Капітал являє собою вартість активів, не обтяжених зобов'язаннями, тобто це вартість активів, які не будуть спрямовані в майбутньому на врегулювання зобов'язань. Формула горизонтальної моделі балансу така:

А= Е + L,

де А (assets) - активи; L (liabilities) - зобов'язання; Е (equity) - власний капітал.

Дана модель перетворюється у формулу визначення капіталу:

Е = А - L.

Капітал включає в себе кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток, коригування, що забезпечують підтримку капіталу, і резерви. Відповідно до МСФЗ резерви класифікуються за чотирма основними характеристиками:

- резерви капіталу, включаючи фонд переоцінки вартості;

- нормативні резерви (встановлені законодавством) та ненормативні резерви (рішення про утворення яких приймається в самій організації);

- розподіляються і пераспределяемые резерви: перші з них можуть розподілятися між акціонерами, а іноді вони створюються тільки для цих цілей; другі не підлягають розподілу аж до ліквідації організації;

- цільові та загальні резерви: перші передбачають їх використання на строго встановлені цілі, другі не мають вираженої цільової установки.

Існують дві концепції капіталу (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Концепції капіталу

Фінансовий капітал розглядається як синонім чистих активів або власного капіталу компанії.

Фізичний капітал розглядається як виробнича потужність компанії, заснована, наприклад, на випуску одиниць продукції в день.

Згідно з фінансовою концепцією підтримки капіталу вважається, що він зберігається, якщо його величина до кінця звітного періоду за вирахуванням сум, внесених акціонерами або виплачених акціонерам, дорівнює його величиною, зафіксованою у розпочато того ж звітного періоду. Будь-яке перевищення вартості актинон або зниження сумарної вартості зобов'язань, або того й іншого разом визнається в якості прибутку даного звітного періоду.

Фінансова концепція підтримки капіталу застосовується найчастіше при складанні фінансової звітності згідно з міжнародними стандартами.

У відповідності з фізичною концепцією підтримки капітана виходять з того, що він зберігається, якщо організація в кінці звітного періоду має такий же рівень виробничого потенціалу або операційних можливостей, який вона мала на початку цього ж періоду (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Концепції підтримки капіталу

В Росії концепція, пов'язана з підтриманням капіталу, застосовується тільки як юридична концепція його підтримки, яка важлива для організацій з обмеженою відповідальністю. Згідно з нею виплати дивідендів акціонерам не можуть проводитися з суми внесеного ними капіталу і нормативних загальних резервів, що підлягають збереженню відповідно до законом або статутом товариства. Ця концепція швидше наближена до фінансової концепції підтримки капіталу в МСФЗ.

Особливості побудови плану рахунків в умовах застосування МСФЗ

У міжнародних стандартах немає правил формування плану рахунків, оскільки у багатьох зарубіжних країнах план рахунків не приймається на законодавчому рівні. Компанії самостійно розробляють свій план рахунків, не адаптований до завдань управління майном, а до завдань управлінського обліку. Найбільш важливими умовами, якими повинна керуватися компанія при складанні плану рахунків, є:

а) можливість проведення аналізу всіх елементів звітності, тобто статті звітів повинні бути досить аналитичность;

б) в цілях спрощення процедури аналізу витрат у звітності рекомендується виділяти окремими рядками оборотні активи.

Наведемо приклад плану рахунків, розробленого іноземною компанією.

Приблизний план рахунків зарубіжної компанії

1000 Активи

1100 Довгострокові активи

1110 Нематеріальні активи

1120 Основні засоби

1130 Довгострокові фінансові вкладення

1200 Короткострокові активи

1210 Дебіторська заборгованість

1220 Грошові кошти

2000 Зобов'язання

2100 Довгострокові зобов'язання

2110 Довгострокова кредиторська заборгованість

2120 Довгострокові позики

2200 Короткострокові зобов'язання

2210 Поточна частина довгострокових зобов'язань

2220 Податки і збори

2230 Інші короткострокові зобов'язання

3000 Капітал

3100 Акціонерний капітал

3110 Оголошений капітал

3120 Оплачений капітал

3130 Власні акції, викуплені в акціонерів

3200 Емісійний дохід

3300 Прибутки (збитки) минулих років

3400 Прибутки (збитки) поточного року

4000 Прибутки та збитки

4100 Доходи

4200 Виручка від реалізації

4300 Інші доходи

5100 Витрати

5200 Змінні витрати

5310 Собівартість реалізованої продукції

5311 Заробітна плата

5312 Матеріали

5313 Плата за транспортні послуги

5199 Маржинальний прибуток

5200 Постійні витрати

5210 Загальні, комерційні та адміністративні витрати

5999 Валовий прибуток

6000 Інші доходи

7000 Інші витрати

7999 Операційний прибуток

8000 Податки на прибуток

8100 Витрати з податку на прибуток

8200 Відстрочені податки на прибуток

9000 Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Чотиризначна нумерація рахунків означає деталізацію об'єктів обліку, так, наприклад, елементи витрат показано номерами 5311-5313. Нумерація рахунків у плані рахунків зарубіжних компаній застосовується, як правило, чотирьох - або п'ятирівнева.

З цього прикладу можна зробити висновок, що в зарубіжних компаніях модель плану рахунків повторює структуру двох форм звітності - бухгалтерського балансу і звіту про сукупні доходи. Така модель плану рахунків носить назву англосаксонської моделі (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Англосаксонська модель плану рахунків

Активи

Балансовий звіт

Зобов'язання

Капітал

Доходи

Звіт про сукупні доходи

Витрати

Податки на прибуток

Чистий прибуток

У більшості європейських країн, а також в США план рахунків починається з високоліквідних активів, тобто він будується в порядку убування ліквідності активів і пасивів, в ньому відображаються.

План рахунків у Росії приймається на законодавчому рівні так само, як у Німеччині, Франції та ряді інших країн. Російський план рахунків будується за моделлю "кругообігу коштів організації".

Рисунок 1.6 ілюструє трансформаційні процеси, що відбуваються з активами і пасивами організації в міру здійснення операцій.

Рис. 1.6. Взаємозв'язок господарських процесів і розділів плану рахунків

Російський план рахунків базується на концепції "права власності", основу якої становить положення про те, що на балансі враховуються тільки ті активи і пасиви, право власності на які перейшло до компанії, яка становить фінансову звітність. Такий план рахунків не пов'язаний зі структурою фінансових звітів, зокрема з форматом горизонтальної моделі балансу. Дане положення зобов'язує кожного бухгалтера переводити дані в інший формат, що базується на відображенні всіх елементів обліку. У додатку 2 наведено зразок плану рахунків, що застосовується зарубіжними компаніями.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Сучасна концепція робочого капіталу
Вплив концепції фінансового капіталу на російську соціал-демократію
РИНОК КАПІТАЛУ. ПРИБУТОК. СТАВКА ВІДСОТКА
План рахунків бюджетного обліку. Структура номера рахунку
Особливості застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій
АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ МСФЗ
План рахунків бюджетного обліку. Структура номера рахунку
Оболонкові компанії: приклади
Зарубіжний досвід складання бізнес-планів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси