Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості обліку імпортних операцій

Під імпортом розуміється ввезення товарів, результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі виключних прав на них, в Росію з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Факт імпорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону РФ, отримання послуг і прав на результати інтелектуальної діяльності.

Організація обліку імпортних операцій залежить від умов контракту, характеру змісту розрахунків з іноземними постачальниками як безпосередньо між учасниками угоди, так і через посередницьку фірму.

При обліку імпортних операцій необхідно дотримуватися двох принципів.

По-перше, імпортовані товари (під товарами розуміють будь-які матеріальні цінності) повинні бути поставлені на облік з моменту переходу права власності на них до імпортера.

По-друге, повинна бути правильно сформована зовнішньоторговельну собівартість імпортного товару, тобто його покупна вартість. Вона складається з його контрактної вартості, митних платежів, транспортних та інших витрат за закупівлю. Причому формувати фактичну вартість імпортних товарів потрібно на рахунках бухгалтерського обліку, а не розрахунковим шляхом. Всі елементи, складові фактичну вартість імпортного товару, заносяться на спеціальний рахунок, призначений для формування цієї вартості. І тільки після того, як визначиться фактична вартість імпортного товару, він списується на відповідний рахунок, призначений для його обліку.

Першою складовою частиною вартості імпортного товару є контрактна вартість. У неї залежно від базису поставки входить певна частина накладних витрат, оплачуваних іноземним постачальником, але відшкодовуються йому імпортером в ціні товару.

Контрактна вартість товару проставляється у рахунку-фактурі, який разом з іншими товаророзпорядчими і товароотгрузочными документами експортер пред'являє імпортеру для оплати.

Отримавши рахунок-фактуру, імпортер після належної перевірки документів акцептує його і на момент переходу права власності до нього на імпортований товар ставить цей товар на облік.

Якщо постачальник виписує рахунок покупцю на кожну транспортується партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком.

Продукція, що надійшла за імпортом, відображається в обліку за фактурною вартістю, яка згідно з контрактом включає в себе вартість товару та вартість упаковки.

Товари оцінюються за вартістю їх придбання. Облікова вартість придбаних товарів визначається наступним чином:

УС = ОФС + ТП + ТСиП + ТР,

де УС - облікова вартість придбаних товарів; ОФС - загальна фактурна вартість товарів; ТП - мито; ТСиП - митні збори і процедури; ТР - транспортні витрати.

Синтетичний облік імпортних товарів ведеться на рахунку 41 "Товари" в розрізі спеціальних субрахунків по місцях знаходження (за кордоном, в дорозі), країнам, товарів, обліковими партіями.

Субрахунок 41-6 "Імпортні товари" не дає інформації про конкретне місцезнаходження імпортованого товару, що вкрай важливо для контрольних функцій. Саме в цілях контролю за рухом товару бажано відображати в обліку місцезнаходження товару на певних відрізках шляху від постачальника до одержувача. В якості таких відрізків шляху можна виділити наступні:

а) перебування товару в дорозі за кордоном;

б) склад за кордоном, якщо товар з яких-небудь причин поміщений туди (наприклад, на переробку або якщо вчасно не зафрахтований тоннаж);

в) порт або залізничний прикордонний пункт РФ;

г) знаходження в дорозі на території Росії.

Для цього до рахунку 41 "Товари" відкриваються субрахунки другого порядку (ряду) з чотирма цифрами в коді і відповідними назвами:

41-31 "Товари імпортні в дорозі за кордоном";

41-32 "товари Імпортні на складах і в переробці за кордоном";

41-33 "товари Імпортні в портах і на складах СНД, залізничних прикордонних пунктах РФ";

41-34 "товари Імпортні в дорозі в СНД";

41-35 "товари Імпортні за прямими поставками";

41-43 "Товари імпортні в дорозі в Російській Федерації".

Синтетичний облік розрахунків за товари по імпорту ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", до якого відкриваються наступні субрахунки:

60-1 "Розрахунки з постачальниками СНД експортних товарів, робіт, послуг";

60-11 "Розрахунки з постачальниками по акцептованим рахункам";

60-12 "Розрахунки з постачальниками за невідфактурованими поставками";

60-13 "Векселі (тратти), видані в іноземній валюті";

60-2 "Розрахунки з іноземними постачальниками товарів і послуг";

60-21 "Розрахунки з іноземними постачальниками по акцептованим рахункам";

60-22 "Розрахунки з іноземними постачальниками за невідфактурованими поставками";

60-23 "Розрахунки з іноземними постачальниками за гарантійними сумами";

60-24 "Розрахунки з іноземними постачальниками на поставку в рахунок спеціальних угод";

60-25 "Розрахунки з іноземними постачальниками по комерційному кредиту";

60-26 "Векселі (тратти), видані в іноземній валюті".

Якщо право власності на імпортовані товари переходить до імпортера на момент знаходження товарів у дорозі, то в бухгалтерському обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 41-31 "Товари, що імпортуються в дорозі за кордоном" КРЕДИТ 60-2 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Перерахунок іноземної валюти в рублі повинен бути проведений за курсом Банку Росії, чинному на дату скоєння операції. Отже, подальша переоцінка їх у зв'язку зі зміною курсу не проводиться. Цю дату слід зазначати в контракті, оскільки немає норми міжнародного права з цього питання, а діє міжнародна практика, за якою моментом переходу права власності вважається виконання продавцем своїх зобов'язань щодо поставки товару.

При надходженні імпортованого товару на склад за кордоном оформляється бухгалтерська запис:

ДЕБЕТ 41-32 КРЕДИТ 41-31.

По прибутті імпортованого товару у порт чи на прикордонний залізничний пункт РФ виробляється запис:

ДЕБЕТ 41-33 КРЕДИТ 41-32,

а якщо товар на склад за кордоном не поміщався:

ДЕБЕТ 41-33 КРЕДИТ 41-31.

Після відвантаження імпортованого товару з порту чи прикордонного залізничного пункту на адресу одержувача робиться запис:

ДЕБЕТ 41-34 КРЕДИТ 41-33.

Закупівля імпортних товарів пов'язана з певними витратами, які називаються накладними витратами по імпорту. До них відносяться: транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи, перевалювання, зберігання, страхування та ін. Та частина цих витрат, яка за базисних умов поставки не включається у контрактну вартість товару, оплачується імпортером окремо.

Накладні витрати по імпорту відображаються в обліку на субрахунках рахунка 44 "Витрати на продаж": окремий субрахунок для накладних витрат в іноземній валюті (код 44-6) і в рублях (код 44-7). Вони збираються по дебету цих субрахунків або при оплаті (тоді в кореспонденції з рахунками 51 і 52), або при нарахуванні в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами". Накладні витрати по імпорту відображаються в обліку наступним чином:

ДЕБЕТ 44-7 КРЕДИТ 51.

Сума накладних витрат буде другою складовою фактичної вартості імпортного товару. Третій елемент фактичної вартості імпортних товарів - це платежі на митниці: акцизи, мита, збори.

При ввезенні на територію Росії підакцизних товарів порядок їх оподаткування акцизами встановлюється законодавством РФ.

При обчисленні акцизів застосовується курс Банку Росії на дату прийняття вантажної митної декларації.

Мита обчислюються за ставками, що встановлюються Урядом РФ. Вони є єдиними для всіх осіб, але застосовуються диференційовано, в залежності від країни походження товару.

Ставки ввізного мита встановлюються у відсотках до митної вартості (адвалерні), у встановленому розмірі за одиницю товару (специфічні) або можуть поєднувати обидва види (комбіновані).

Обчислення суми мита за адвалерною ставкою проводиться в тій же валюті, в якій визначена митна вартість товару, за формулою

П = Ст х З,

де П - розмір ввізного мита; Ст - митна вартість товару; С - ставка ввізного мита у відсотках до митної вартості товару (залежить від країни походження товару).

Мита можуть сплачуватися як у рублях, так і в певних іноземних валютах.

Збори за митне оформлення не нараховуються згідно з постановою Уряду РФ від 28 грудня 2004 року № 863 "Про ставки митних зборів за митні операції".

Всі ці варіанти припускають враховувати формування імпортної собівартості на спеціальних субрахунках синтетичних рахунків (41, 10, 15), виділені в Плані рахунків для інших стратегічних цілей. Їх пристосування для обліку формування імпортної собівартості, особливо при великому асортименті і об'ємних імпортних поставках, іноді ускладнює облік.

Згідно з чинним законодавством обчислення покупної вартості імпортних товарів проводиться виходячи з ціни, передбаченої в контракті, митних платежів, транспортних витрат та інших витрат за закупівлю і транспортування. На склад і величину цих витрат найбільш істотний вплив має визначення моменту переходу права власності на імпортні товари від продавця до покупця. Покупець (імпортер) може вказати в контракті будь-який зручний, з її точки зору момент передачі права власності, наприклад при відвантаженні товарів перевізнику, оплати імпортних товарів, перетинання товарами кордону РФ і т. д. Але в світовій практиці передача права власності зазвичай фіксується в момент переходу від продавця до покупця ризику випадкової загибелі або втрати товарів.

У спеціальному виданні Міжнародної торгової палати - міжнародні правила по тлумаченню торгових термінів "Інкотермс" - сформульовано базисні умови поставок, які і визначають, коли ризики переходять від продавця до покупця. Якщо в контракті не визначено, з якого моменту у покупця виникає право власності, але вказана умова поставки "Инкотермса", то право власності переходить одночасно з ризиком випадкової загибелі чи втрати товарів.

Облік операцій по імпорту матеріальних цінностей у посередницької організації

Бухгалтерський облік імпортних операцій у посередника залежить від форми участі в розрахунках, так і без участі в розрахунках з поставкою цінностей транзитом.

У разі оформлення договору угоди з постачання цінностей транзитом з участю посередника в розрахунках облік здійснюється за методикою торговельних організацій з відображенням реалізації товарів в організації-посередника без переходу до неї права власності на товар. В обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 60

- акцептовані рахунки постачальника за контрактною вартістю з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на цю дату;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- оплачений рахунок постачальника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68

- відображено заборгованість по митних платежах з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на дату подання вантажної митної декларації до оформлення;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- сплачені митні платежі з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на цю дату;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 52

- оплачені накладні витрати в іноземній валюті;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- пред'явлений рахунок до оплати з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на цю дату із закриттям розрахунків;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90

- відображена сума комісії з перерахунком в рублі але курсом Банку Росії на дату виконання контракту;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

- відображено заборгованість з ПДВ від суми комісії;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- сплачено ПДВ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- відображено фінансовий результат у посередника.

У випадках відображення імпортних операцій без участі посередника в розрахунках облік реалізації товарів транзитом можна вести в бухгалтерії посередницької організації за допомогою таких записів:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 90-1

- відображені доходи в розмірі комісії з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на дату отримання коштів;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

- відображено заборгованість по ПДВ на суму комісії з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на дату отримання коштів;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- погашена заборгованість по ПДВ з перерахунком в рублі за курсом Банку Росії на цю дату;

ДЕБЕТ 91 (68) КРЕДИТ 68 (91)

- відображена курсова різниця за розрахунками з бюджетом;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- відображено фінансовий результат за імпортними операціями.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
Особливості бухгалтерського обліку, формування звітності і оподаткування страхових операцій
Митно-валютний контроль за експортно-імпортними операціями
Експортні та імпортні операції
Облік касових операцій
Відображення операцій з обліку матеріальних запасів в регістрах бюджетного обліку
Облік при централізованому постачанні установ матеріальними цінностями
МЕТОДИКА ОБЛІКУ МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ДЖЕРЕЛ
Розрахунки з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг
Міжнародні торгово-посередницькі операції
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси