Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Структура МСФЗ (IAS-IFRS)

Існує два види стандартів (дод. 1):

- IAS (International accounting standards) - перші (старі) стандарти в кількості 41 (діючих в даний час - 29). IAS під номерами 3-6, 9, 13 - 15, 22, 25, 30 і 35 скасовані. З 2005 р. введено мораторій на прийняття нових стандартів IAS. Старі стандарти періодично допрацьовуються шляхом прийняття інтерпретацій, які означають роз'яснення та відповіді на запитання користувачів (5/З);

- IFRS (International finance report standards) - другі (нові) стандарти, в даний час прийнято вісім стандартів, цей перелік ще відкритий, РМСФЗ буде приймати нові стандарти.

Європейський союз за МСФЗ у 2002 р. видав регламент № 1606/02, згідно з яким МСФЗ набули статусу закону прямої дії. Міжнародні стандарти набули статусу офіційного правового акта і стали надбанням Європейської спільноти.

МСФЗ можна структурувати за такими ознаками:

- концептуальний рівень;

- структурний рівень;

- технологічний рівень;

- стандарти, пов'язані з відображенням фінансових результатів та прибутку;

- стандарти, пов'язані з об'єднанням бізнесу;

- інші стандарти.

До концептуального рівня ставляться не самі стандарти, а концептуальні основи, які включають:

- принципи МСФЗ;

- елементи МСФЗ;

- оцінку елементів;

- концепції капіталу.

Принципи не є стандартом і не підміняють їх конкретних положень. Мета принципів - забезпечити послідовне і логічно витримане побудова МСФЗ. Вони створюють основу для професійних суджень.

Структурний рівень МСФЗ об'єднує стандарти, пов'язані з правилами складання фінансової звітності та розкриття інформації, до нього належать стандарти IAS 1, 7, 34.

Технологічний рівень об'єднує стандарти, пов'язані з підготовкою звітності щодо активів, майна, оренди компаній, а також правилами їх оцінки і відображення в звітах збитків від знецінення. У цей перелік входять такі стандарти, як IAS 2, 16, 17, 36 і 38.

До рівня стандартів, пов'язаних з правилами визнання виручки, визначення оподатковуваної бази по податках на прибуток відносяться такі стандарти, як IAS 12, 18 і 33.

Наступна група - це стандарти, пов'язані з об'єднанням бізнесу, і стандарти з підготовки консолідованої, а також сегментної звітності. Сюди входять стандарти: IAS 27 і 28, а також IFRS 3 і 8.

Інші стандарти можна об'єднати як інші стандарти.

Дана угруповання стандартів умовна, вона корисна для систематизації управлінського і фінансового призначення стандартів.

Три головні концепції МСФЗ

Пріоритет економічного змісту над формою.

Справедлива вартість.

Прозорість.

В даному посібнику розгляд міжнародних стандартів проводиться з одночасним порівнянням їх з російськими Положеннями з бухгалтерського обліку (далі - РПБУ) і виявленням основних відмінностей. Згодом ми побачимо, що в цілому відмінності методів ведення обліку і складання звітності усуваються через грамотну облікової політики за МСФЗ і по РПБУ. Однак сформовані традиції російської економіки не дозволяють усунути відмінності вищезазначених трьох головних концепцій МСФЗ. Ми постійно будемо вказувати на ці відмінності при розгляді конкретних стандартів.

Принципи МСФЗ

В даний час російський бухгалтерський облік знаходиться на етапі реформування. Прийняття Концепції розвитку бухгалтерського обліку в Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 1 липня 2004 року № 180) стало, по суті, другим кроком реформування бухгалтерського обліку після прийняття 6 березня 1998 р. постанови Уряду РФ № 283, затвердив Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Результатом виконання даної Програми стала поява оновлених редакцій практично всіх російських Положень з бухгалтерського обліку, прийняття в 2000 р. нового Плану рахунків, прийняття ПБО, наближених до структури МСФЗ, а також затвердження наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н форм бухгалтерської звітності. В подальшому форми звітності були доопрацьовані (наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н).

Особливо важливе значення в зв'язку з цим стали набувати концептуальні основи підготовки і подання фінансової звітності, які включають в себе принципи МСФЗ, сутність її елементів, їх визнання, оцінку, концепцію визначення капіталу та його підтримки.

Принципи МСФЗ визначають положення щодо підготовки і подання фінансової звітності для зовнішніх користувачів. Вони служать для розробки майбутніх МСФЗ і перегляду вже існуючих, допомагають конвергенції МСФЗ при розробці національних стандартів, що застосовуються при читанні міжнародних стандартів і використовуються аудиторами при формуванні думки про відповідність фінансової звітності МСФЗ. Ці принципи не є стандартами фінансової звітності. В них розглядаються цілі фінансової звітності, їх користувачів, основні підходи до визначення доходів та витрат компанії, а також якісні характеристики, які визначають корисність інформації, що міститься у фінансовій звітності.

Класифікація принципів МСФЗ представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Класифікація принципів МСФЗ

З тим щоб виконати поставлені завдання, фінансова звітність складається за методом нарахування, згідно з яким результати господарських операцій, інші події визнаються за фактом їх здійснення, а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності тих періодів, до яких відносяться. Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язані з виплатою та отриманням грошових коштів, але й про зобов'язання сплатити кошти в майбутньому, та про кошти, які будуть отримані в майбутньому.

Визнання доходів для цілей бухгалтерського обліку в РФ визначено ст. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н (далі - ПБО 9/99), згідно з якою виручка визнається в момент переходу права власності від організації до покупця. Витрата ж, згідно ст. 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 33н (далі - ПБО 10/99) визнається в момент передачі активу. Порядок визнання витрат при методі нарахування для цілей оподаткування у російському обліку міститься в ст. 272 гол. 25 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).

Альтернативним методом нарахування є касовий метод, при якому результати господарських операцій та інші події визнаються тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені. Порядок визнання витрат при касовому методі для цілей оподаткування у російському обліку міститься в ст. 273 гол. 25 НК РФ. Відмінність з міжнародними стандартами полягає в наявності в російському законодавстві допущення майнової відокремленості організацій, на практиці означає визнання майна в якості активів на основі вдачі власності, що не типово для МСФЗ. Разом з тим в МСФЗ існують концепція капіталу і концепція підтримки капіталу, визначення елементів, у той час як в російському бухгалтерському обліку даних концепцій немає. Відсутність згаданих визначень не дозволяє бухгалтеру в деяких випадках достовірно оцінити і класифікувати ряд господарських об'єктів і операцій.

Принцип безперервності полягає в тому, що фінансова звітність складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в осяжному майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабів своєї діяльності. Даний принцип відображає досить жорсткий закон бізнесу, згідно з яким компанія після реєстрації і початку господарської діяльності не може припиняти свою діяльність, а також не повинно бути систематичності у збитковості бізнесу компанії.

Для втілення основних якісних характеристик, а саме, зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність, необхідне дотримання певних принципів. Перерахуємо їх.

1. Суттєвість.

2. Правдиве уявлення.

3. Превалювання сутності над формою.

4. Нейтральність.

5. Обачність.

6. Повнота.

7. Своєчасність.

8. Баланс між вигодами і витратами.

9. Баланс між якісними характеристиками.

10. Достовірне і об'єктивне уявлення.

Якісні характеристики є атрибутами, роблять подану у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів.

Основна якість інформації, що подається у фінансовій звітності, - її зрозумілість. Передбачається, що для цього користувачам слід мати достатні знання в сфері ділового та економічної діяльності, а також при організації бухгалтерського обліку.

Щоб бути корисною, інформація має бути доречною для користувачів, які приймають рішення. Інформація є доречною тоді, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події.

На доречність інформації серйозне впливають її характер та суттєвість. Інформація вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення могли б вплинути на економічне рішення користувачів, прийняте на підставі фінансової звітності. Застосування даного принципу нерозривно пов'язане з принципом раціональности, який означає оптимальне з точки зору економіки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації. При виборі раціональних способів ведення обліку слід керуватися розміром прийнятого рівня суттєвості, тобто раціональність у підході повинна виявити, істотний чи ні даний об'єкт обліку в якості його окремого виділення в звітності або при підготовці регістрів обліку. Конкретну величину рівня суттєвості необхідно вказати в обліковій політиці. Рівень суттєвості може коливатися від 5 до 25%.

Корисність застосовуваної інформації передбачає її надійність. Інформація є надійною, коли в неї немає істотних помилок та перекручень і користувачі можуть покластися на неї як на правдиву. Інформація повинна бути правдивою, щоб бути надійною. Балансовий звіт має правдиво відображати операції та інші події, результатом яких на звітну дату стали активи, зобов'язання і капітал компанії, що відповідають критеріям визнання. Іншими словами, всі факти господарської діяльності, відображених у бухгалтерських регістрах, повинні підтверджуватися первинною документацією.

В інформації сутність повинна переважати над формою. Наприклад, при фінансовій оренді в початковий строк користування активом компанії ще не відбулася передача юридичного права власності цієї організації, але в балансі орендаря вже відображається вартість оренди, так як до нього вже перейшли основні ризики користування даним активом. Щодо відображення фінансової оренди (лізингу) у російській звітності полягає суттєва відмінність від норм IAS 17, в результаті чого можна зробити висновок, що в російському законодавстві не завжди дотримуються цього принципу. Дане невідповідність підтверджує також відмінність норм визнання виручки згідно МСФЗ 18 ПБО 9/99. Визнання виручки в російському законодавстві можливе лише в разі переходу права власності на нього від продавця до покупця, у той час як визнання виручки, згідно МСФЗ 18, відбувається при наявності двох умов:

- при переведенні компанією на покупця значних ризиків, пов'язаних з володінням товарами (роботами, послугами);

- компанія не бере участь у керуванні в тій мірі, яка асоціюється з правом володіння, і не контролює продані товари.

Надійність інформації передбачає її нейтральність. Даний принцип означає, що звітність повинна бути складена без переважання інтересів однієї групи користувачів над іншими, а саме, без зацікавленості окремих осіб в тому, що слід показати "потрібний" результат. Наявність певної зацікавленості неминуче призведе до втрати достовірності самої звітності.

Наступний принцип - обачність. Це введення певною мірою обережності в процес формування суджень, необхідних при виробництві розрахунків, необхідних в умовах невизначеності, так, щоб активи або доходи не були завищені, а зобов'язання або витрати-занижені. При розробці техніко-економічного обґрунтування проекту мають бути максимально враховані всі несприятливі впливи, а саме, ринкова конкуренція, необхідність зниження цін на продукцію, що випускається, непередбачені витрати. Новий проект можна впроваджувати лише при великій достатності передбачуваного прибутку.

Відображення у звітності продажу активів у відповідності з принципом співвіднесення зі справедливою вартістю означає, що при укладенні компанією прибуткового довгострокового контракту на продаж своїх послуг даний контракт не буде показаний як активу, так як принцип обачності забороняє визнання очікуваного прибутку.

Щоб бути падежной, інформація у фінансовій звітності повинна бути повною. Пропуск може зробити інформацію помилковою або дезориентирующей, а отже, ненадійним і недосконалою з точки зору її доречності.

Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди для того, щоб визначати тенденції у його фінансовому стані та результатах діяльності.

Важливою умовою порівнянності як якісної характеристики є те, що користувачі інформуються про варіанти облікової політики, використаної при підготовці фінансової звітності, будь-які зміни в ній і результати цих змін.

Необхідність своєчасності інформації викликана тим, що у разі невиправданої затримки у поданні інформації вона може втратити свою доречність.

Наприклад, якщо головний інженер уклав великий контракт і підписав акт на виконані роботи, але при цьому до головного бухгалтера дана інформація не була доведена, то це призведе до неправильного визначення виручки і витрат, і відповідно, податків. Інформація, яка несвоєчасно надійде в бухгалтерію, втратить свою доречність.

Баланс між вигодами і витратами означає, що вигоди, отримані з інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання. Це обумовлено основною метою бізнесу, що полягає в отриманні прибутку.

Баланс між якісними характеристиками означає рівновагу, або компроміс між якісними характеристиками для досягнення відповідного співвідношення між ними.

Фінансова звітність достовірна і дасть об'єктивне уявлення або представляє фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі компанії в повному обсязі і динаміці.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

МСФО (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"
МСФЗ (IFRS) 8 "Операційні сегменти"
МСФЗ (IFRS) 13 "Оцінка за справедливою вартістю"
МСФЗ (IFRS) 3 "Об'єднання підприємств"
Порівняння структури стандартів US GAAP та МСФЗ
Основні відмінності в принципах обліку між МСФЗ та GAAP
МСФО (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"
СТРУКТУРУВАННЯ МСФЗ ТА КОНЦЕПТУАЛЬНІ ЗАСАДИ ЇХ ПОБУДОВИ
СИСТЕМА СТАНДАРТІВ GAAP І ПЕРСПЕКТИВИ УНІФІКАЦІЇ МСФЗ ТА GAAP
ІНШІ СТАНДАРТИ І ПОНЯТТЯ ТРАНСФОРМАЦІЇ РОСІЙСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ У ЗВІТНІСТЬ, СКЛАДЕНУ ВІДПОВІДНО ДО ВИМОГ МСФЗ
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси