Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерська (фінансова) звітність
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Склад та зміст форм бухгалтерської звітності

Зміст бухгалтерського балансу

Порядок формування статей активу балансу

В даному та інших розділах Бухгалтерського балансу за кожною з рядків наводяться показники (п. 10 ПБО 4/99, примітки 3, 4, 5 до бухгалтерського балансу в Додатку № 1 до наказу № 66н):

- на звітну дату звітного періоду, за який складається звітне т ь;

- на 31 грудня попереднього року;

- на 31 грудня року, що передує попередньому.

У графі "Пояснення" вказується номер відповідного Пояснення до бухгалтерського балансу (абз. 2 п. 28 ПБО 4/99). Якщо проміжна бухгалтерська звітність не містить пояснень, то графа "Пояснення" в бухгалтерському балансі не заповнюється.

В активі бухгалтерського балансу відображаються дебетові залишки по рахунках Головної книги. Статті активу групуються у два розділи, що об'єднують показники, однорідні за економічним змістом.

I. Необоротні активи.

II. Оборотні активи.

Зміст показників статей балансу визначається вимогами нормативних документів з обліку окремих об'єктів та облікової політикою організації.

Наказом Мінфіну РФ від 2 липня 2010 р. № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" встановлено, що в бухгалтерському балансі, представляється в органи державної статистики та інші органи виконавчої влади, після графи "Найменування показника" має наводитись графа "Код", де зазначаються коди показників згідно з додатком № 4 до цього наказу. Всі інші рядки, за яким розкриваються відповідні показники, кодуються кожною організацією самостійно.

I. Необоротні активи (підсумковий рядок 1100).

Нематеріальні активи (рядок 1110) відображаються у відповідності з вимогами ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

У складі нематеріальних активів враховуються об'єкти, що одночасно відповідають таким умовам:

- здатність приносити економічні вигоди в майбутньому, зокрема призначення для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг;

- наявність права на отримання економічних вигод, які об'єкт здатний приносити в майбутньому;

- можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

- термін корисного використання більш 12 місяців;

- не передбачається подальший перепродаж;

- можливість достовірного визначення фактичної (первісної) вартості об'єкта;

- відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.

До нематеріальних активів можуть бути віднесені, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин; винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.

У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).

Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні і ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Нематеріальні активи приймають до обліку на підставі актів прийому-передачі (уніфікованої форми немає), на кожен об'єкт заводять картку обліку (форма № НМА-1).

У балансі нематеріальні активи відображаються по залишкової вартості (різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації). Для цього кредитове сальдо по рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" віднімають з дебетового залишку по рахунку 04 "Нематеріальні активи".

Первісна вартість відображається на рахунку 04 "Нематеріальні активи" і розкривається в Поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. Первісна вартість активів визначається відповідно до вимог розділів II та III ПБО 14/2007:

- при придбанні за плату - за сумою фактичних витрат на придбання і доведення до стану, придатного до використання;

- при створенні силами організації - по фактичної собівартості;

- при безоплатному отриманні - за поточною ринковою вартістю, підтвердженою документами;

- при внеску в статутний капітал - по узгодженої вартості;

- за договором міни - по вартості вибулих цінностей виходячи з їх звичайної ціни продажу.

Амортизація нематеріальних активів може нараховуватися способами:

- лінійним;

- зменшуваного залишку;

- списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Розрахунок суми амортизації лінійним способом і способом зменшуваного залишку виробляють виходячи з терміну корисного використання.

Щодо нематеріального активу з невизначеним строком корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, які свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених чинників організація визначає термін корисного використання нематеріального активу і метод його амортизації. Виниклі в зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

Придбана ділова репутація амортизується протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації), а амортизаційні відрахування по ній визначаються лінійним способом.

Слід звернути увагу на те, що якщо даної організації авторські права на комп'ютерні програми не належать, то враховувати їх у складі нематеріальних активів не можна. Вони відображаються в складі витрат майбутніх періодів.

Результати досліджень і розробок (рядок 1120) показуються витрати, які є в організації в зв'язку з проведенням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт і враховані за дебетом рахунка 08 субрахунку 8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт". Згідно Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій такі витрати, результати яких підлягають або не підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації, списуються з кредиту зазначеного рахунка:

а) якщо підлягають, то - в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи";

б) якщо не підлягають, то - в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Для заповнення цього рядка слід також керуватися ПБО 17/02 "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські і технологічні роботи".

Інформація про цих необоротних активів наводиться також у Поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Нематеріальні пошукові активи (рядок 1130). Ця рядок заповнюється організаціями, що здійснюють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин і розвідку корисних копалин на визначеній ділянці надр. Такі організації враховують нематеріальні пошукові активи (НПА) відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на освоєння природних ресурсів" (ПБО 24/2011), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.2011 р. № 125н. Бухгалтерський облік НПА ведеться на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (п. 9 ПБО 24/2011).

З цієї рядку бухгалтерського балансу вказується залишкова вартість НПА (фактичні витрати з урахуванням здійснених переоцінок за вирахуванням накопичених амортизації та знецінення). Дана величина визначається як різниця між залишками за відповідними аналітичними рахунками синтетичних рахунків 08 і 05 (з урахуванням переоцінки та зменшення корисності).

По рядку 1130 наводиться інформація про суму фактичних витрат на придбання (створення) НПА з урахуванням переоцінки, амортизації та знецінення (п. 35 ПБО 4/99). Дані наводяться на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому.

До НПА відносять пошукові витрати, визнані позаоборотними активами і не пов'язані з придбанням (створенням) об'єкта, який має матеріально-речову форму. При цьому під пошуковими витратами розуміють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин і розвідку корисних копалин на визначеній ділянці надр, які понесені до того, як щодо цього ділянки надр встановлено та документально підтверджено комерційна доцільність видобутку (п. 2, 4, 6 ПБО 24/2011).

Прикладами НПА є (п. 8 ПБО 24/2011):

- право на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та (або) розвідці корисних копалин, підтверджене наявністю відповідної ліцензії;

- інформація, отримана в результаті топографічних, геологічних і геофізичних досліджень;

- результати розвідувального буріння;

- результати відбору зразків;

- інша геологічна інформація про надра;

- оцінка комерційної доцільності видобутку. Об'єкти НПА приймаються до обліку на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в сумі фактичних витрат на їхнє придбання (створення), яка визначається в порядку, встановленому п. 13-15 ПБО 24/2011. Подальша оцінка об'єктів НПА (включаючи амортизацію, переоцінку і визнання знецінення) проводиться у порядку, встановленому ПБО 14/2007 для об'єктів НМА (п. 16 ПБО 24/2011). При цьому повинні братися до уваги особливості, наведені у п. 17-20 ПБО 24/2011. Зокрема, при наявності ознак знецінення об'єкти НПА повинні перевірятися на знецінення відповідно до МСФЗ (1А8) 36 "зменшення корисності активів", (1И18) 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин".

Суми нарахованої амортизації, а також суми знецінення можуть враховуватися, наприклад, на окремих субрахунках до рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Матеріальні пошукові активи (рядок 1140). Цю рядок заповнюють організації, які здійснюють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин і розвідку корисних копалин на визначеній ділянці надр. Матеріальні пошукові активи (МПА) враховуються у відповідності з нормами ПБО 24/2011. Бухгалтерський облік МПА ведеться на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (п. 9 ПБО 24/2011).

По рядку 1140 наводиться інформація про суму фактичних витрат на придбання (створення) МПА з урахуванням переоцінки, амортизації та знецінення (п. 35 ПБО 4/99). Дані наводяться на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому.

До МПА відносять пошукові витрати, визнані позаоборотними активами і пов'язані в основному з придбанням (створенням) об'єкта, який має матеріально-речову форму. При цьому під пошуковими витратами розуміють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин і розвідку корисних копалин на визначеній ділянці надр, які понесені до того, як щодо цього ділянки надр встановлено та документально підтверджено комерційна доцільність видобутку (п. 2, 4, 6 ПБО 24/2011).

Прикладами МПА є використовувані в процесі пошуку, оцінки родовищ корисних копалин і розвідки корисних копалин (п. 7 ПБО 24/2011):

- споруди (система трубопроводів і т. д.);

- обладнання (спеціалізовані бурові установки, насосні агрегати, резервуари тощо);

- транспортні засоби.

Об'єкти МПА приймаються до обліку на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в сумі фактичних витрат на їхнє придбання (створення), яка визначається в порядку, встановленому п. 13-15 ПБО 24/2011. Подальша оцінка об'єктів МПА (включаючи амортизацію і переоцінку) проводиться у порядку, встановленому ПБО 6/01 для об'єктів основних засобів (п. 16 ПБО 24/2011). При цьому повинні прийматися в уваги особливості, зазначені в п. 17-20 ПБО 24/2011. Зокрема, при наявності ознак знецінення об'єкти МПА повинні перевірятися на знецінення відповідно до МСФЗ (1А8) 36 "зменшення корисності активів", (Н^Б) 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин".

Суми нарахованої амортизації, а також суми знецінення об'єктів МПА можуть враховуватися, наприклад, на окремих субрахунках до рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

З цієї рядку бухгалтерського балансу вказується залишкова вартість МПА (фактичні витрати з урахуванням здійснених переоцінок за вирахуванням накопичених амортизації та знецінення). Дана величина визначається як різниця між залишками за відповідними аналітичними рахунками синтетичних рахунків 08 та 02 (з урахуванням переоцінки та зменшення корисності).

Основні засоби (рядок 1150) відображаються у відповідності з вимогами ПБО 6/01 "Облік основних засобів".

Для прийняття активів до складу основних засобів необхідно одноразове виконання таких умов:

- використання для виробництва продукції (робіт, послуг) або для потреб управління;

- термін корисного використання перевищує 12 місяців;

- не передбачається наступна перепродаж;

- здатність приносити дохід у майбутньому.

До основних засобів можуть бути віднесені будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів. За рішенням організації та у відповідності з Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 року № 135н, в складі об'єктів основних засобів можуть не враховуватися ці предмети незалежно від встановленого терміну їх експлуатації. У цьому випадку вони відображаються на окремих субрахунках до рахунку 10 "Матеріали".

Об'єкти нерухомості, операції з якими підлягають обов'язковій державній реєстрації згідно із законодавством, приймаються до складу основних засобів тільки за наявності документа, що підтверджує факт подання його на державну реєстрацію. При відсутності такого документа об'єкти нерухомості відображаються за статтею "Незавершене будівництво".

Основні засоби приймаються до обліку і списуються при передачі на бік на підставі актів приймання-передачі (форма № ОС-1), знімаються з обліку внаслідок фізичного або морального зносу за актами на списання (форма № ОС-4). На кожен об'єкт заводиться інвентарна картка (форма № ОС-6), яка є регістром аналітичного обліку.

Як і нематеріальні активи, основні засоби відображаються в балансі за залишковою вартістю. При цьому кредитове сальдо по рахунку 02 "Амортизація основних засобів" віднімається з дебетового залишку по рахунку 01 "Основні засоби".

Первісна вартість, відображена на рахунку 01 "Основні засоби", формується аналогічно нематеріальних активів. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації. Якщо ж виникає необхідність привести вартість об'єктів основних засобів у відповідність з ринковими цінами, то проводиться їх переоцінка. Змінена при цьому вартість основних засобів називається відновною.

Для нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку використовують такі способи:

- лінійний;

- зменшуваного залишку;

- по сумі чисел років терміну корисного використання;

- пропорційно обсягу продукції (робіт).

Не нараховується амортизація по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою, продуктивної худобі, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також по основних засобів некомерційних організацій. Тому в балансі зазначені об'єкти відображаються за первісною вартістю. До перелічених об'єктів нараховується знос в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу відображається на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

Разом з тим п. 51 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів дозволяє нараховувати амортизацію по об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання доходу. Однак при цьому, такий житловий фонд повинен враховуватися не в складі основних засобів, а на рахунку обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності (рахунок 03).

Не підлягають амортизації основні засоби, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування). Дані об'єкти також відображаються в балансі за первісною вартістю.

Облік основних засобів організується у бухгалтерському обліку на активному рахунку 01 по початкової (відновлювальної) вартості. Нарахування амортизації по них здійснюється на пасивному рахунку 02. При заповненні рядка "Основні засоби" визначають їх залишкову вартість, для чого з дебетового сальдо по рахунку 01 віднімають кредитове сальдо рахунку 02.

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (рядок 1160) - відображається залишкова вартість майна, призначеного для передачі за договором фінансової оренди (лізингу) або договором прокату з метою отримання доходу. При цьому первісна вартість матеріальних цінностей, призначених для передачі у тимчасове користування за плату, відображається на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", а суму амортизації - на окремому субрахунку до рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

Вартість майна, призначеного для передачі за договором лізингу, відображається на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" у лізингодавця. Амортизація лізингового майна буде нараховуватися лізингодавцем у разі, якщо об'єкт за умовами договору буде відображений на його балансі. Якщо об'єкт відображається на балансі лізингоодержувача, то він списується з балансу лізингодавця та обліковується на позабалансовому рахунку 011 "Основні кошти, здані в оренду".

Товари народного споживання, призначені для передачі в тимчасове користування за договором прокату, відображаються в обліку орендодавця аналогічно обліку основних засобів. Однак амортизація майна, що надається за договором прокату, може нараховуватися лише лінійним способом.

Фінансові вкладення (рядок 1170) - стаття призначена для відображення фінансових вкладень терміном обігу більше року: вклади в статутні капітали інших організацій; вклади за договором простого товариства (спільної діяльності); вкладення в дочірні і залежні товариства; позики, надані на термін більше 12 місяців; облігації, векселі та інші цінні папери строком погашення більше ніж через 12 місяців.

При заповненні статті слід керуватися вимогами ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" ПБУ 20/03 "Інформація про участь у спільній діяльності".

Для прийняття активу в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання таких умов:

- наявність належно оформлених документів, що підтверджують права організації і одержання грошових чи інших засобів, що випливає з цього права;

- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;

- здатність приносити організації економічні вигоди.

Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат на їхнє придбання. Подальша оцінка залежить від того, чи визначається за даними видами активів поточна ринкова вартість (табл. 4.1).

Таблиця 4.1. Подальша оцінка фінансових вкладень в балансі

Вид фінансових вкладень

Оцінка в балансі на кінець звітного періоду

Оцінка в балансі на кінець оцінки

Поточна ринкова вартість визначається

Поточна ринкова вартість

Коригування оцінки на попередню дату з віднесенням різниці на інші доходи/витрати

Поточна ринкова вартість не визначається

Первісна вартість (якщо відсутні ознаки знецінення)

Фактичні витрати на придбання

Нетто-оцінка (якщо знецінення підтверджується і розрахункова вартість нижча первісної)

Первісна вартість за вирахуванням резерву під знецінення фінансових вкладень

Боргові цінні папери, за якими поточна ринкова вартість не визначається

Доводяться до номінальної вартості

Рівномірно протягом терміну звернення різниця списується на інші доходи/витрати

У разі стійкого істотного зниження вартості фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається, організація формує резерв під знецінення фінансових вкладень.

Знецінення фінансових вкладень характеризується одноразовим наявністю умов:

- на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість істотно нижче розрахункової вартості (різниці між первісною вартістю та сумою її зниження);

- протягом звітного року розрахункова вартість тільки знижувалася;

- на звітну дату відсутні свідчення того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості.

Резерв під знецінення фінансових вкладень створюється за рахунок інших витрат. В балансі фінансові вкладення відображаються за вирахуванням суми резерву під їх знецінення: сальдо на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" віднімається з первісної вартості фінансових вкладень, врахованих на рахунку 58 "Фінансові вкладення".

Деякі особливості передбачені для відображення у звітності інформації про спільну діяльність. Слід розрізняти спільно здійснювані операції, спільно використовувані активи і безпосередньо спільну діяльність.

Під спільно здійснюваними операціями розуміється виконання кожним учасником договору певного етапу виробництва продукції (виконання роботи, надання послуги) з використанням власних активів. Кожен учасник договору в бухгалтерському обліку відображає свою частину витрат і зобов'язань, а також належну йому частку економічних вигод або доходів у відповідності з умовами договору. Окремо не обліковуються, а відображаються в бухгалтерському балансі учасника внесок, господарські операції та фінансові результати від таких операцій. Внесок учасника продовжує враховуватись на відповідних рахунках і не відображається у складі фінансових вкладень.

Спільно використовуваними вважаються активи в разі, коли майно перебуває у спільній частковій власності учасників договору з визначенням частки кожного з власників. При цьому кожен з учасників договору відображає в бухгалтерському обліку частку витрат і зобов'язань, а також належну йому частку доходів від спільного використання активів, згідно з умовами договору. Доходи, витрати і зобов'язання, отримані в результаті спільного використання активів, кожним учасником договору обліковуються в аналітичному обліку по відповідним синтетичним рахункам. Активи, що належать учаснику доходу на праві пайової власності та внесені в якості внеску, продовжують обліковуватись на відповідних рахунках і склад фінансових вкладень не переводяться.

За договором простого товариства (спільної діяльності) двоє чи кілька осіб зобов'язуються об'єднати свої вклади та спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку (ст. 1041-1054 ГК РФ). Ведення бухгалтерського обліку спільного майна може бути покладено на уповноваженого учасника. Організація-товариш включає активи, внесені в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність, у склад фінансових вкладень за вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському балансі на дату вступу договору в силу. Уповноважений товариш, провідний загальні справи, забезпечує окремий облік операцій (на окремому балансі) спільно здійснюваної діяльності та операцій, пов'язаних з виконанням своєї звичайної діяльності. Показники окремого балансу бухгалтерський баланс товариша, ведучого загальні справи, не включаються.

Відстрочені податкові активи (рядок 1180) - частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті в бюджет наступного (наступних) за звітним періоді (періодах). Порядок їх відображення в обліку та звітності регулюється ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій". Організація визнає відстрочені податкові активи у тому звітному періоді, в якому виникли тимчасові віднімаються різниці, за умови ймовірності того, що в наступних звітних періодах вона отримає оподатковуваний прибуток.

Тимчасові віднімаються різниці утворюються в результаті:

- застосування різних способів нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку;

- зайво сплаченого податку на прибуток, сума якого буде прийнята до заліку в наступному звітному періоді;

- збитку, перенесеного на майбутнє, який буде прийнятий в цілях оподаткування в наступних звітних періодах;

- неприйняття в цілях оподаткування збитку від передачі майна в статутний капітал інших організацій, безоплатної передачі тощо

Відстрочені податкові активи дорівнюють величині вираховуються з тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, помножених на ставку податку на прибуток. Величина відкладених податкових активів відображається на однойменному рахунку 09 в кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами". У міру зменшення або повного погашення вираховуються тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові активи (Д-т рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" - К-т рахунка 09 "Відстрочені податкові активи"). Відстрочений податковий актив при вибутті активу, за якою він був розрахований, списується на рахунок прибутків і збитків у сумі, на яку не буде зменшена оподатковуваний прибуток як звітного, так і наступних періодів (Д-т рахунку 99 - К-т рахунку 09).

Інші позаоборотні активи (рядок 1190). По даної рядку відбивається інформація про інших, не перерахованих вище, активи, термін обігу яких перевищує 12 місяців або тривалість операційного циклу, якщо він становить більше 12 місяців (п. 19 ПБО 4/99). При цьому необхідно враховувати, що необоротні активи організації, інформація про які є суттєвою, повинні відображатися в розд. I Бухгалтерського балансу відокремлено. Отже, істотні показники не повинні формувати показник рядка 1190 (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 р. № 07-02-18/01).

Істотною визнається інформація, відсутність або неточність якої може вплинути на рішення зацікавлених користувачів. Рішення організацією питання, чи є показник істотним, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Тобто суттєвість при формуванні бухгалтерської звітності визначається сукупністю якісних і кількісних факторів (п. 6.2.1 Концепції, Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 р. № 07-02-18/01).

До інших позаоборотних активів організації можуть ставитися (за умови неістотності відповідних показників):

1. Вкладення у необоротні активи, що обліковуються на відповідних субрахунках рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", зокрема витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку в якості об'єктів НМА або ОС, а також витрати, пов'язані з виконанням незавершених НДДКР, якщо організація не відображає дані показники за рядками 1110 "Нематеріальні активи", 1120 "Результати досліджень і розробок", 1150 "Основні засоби" та 1160 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (Інструкція щодо застосування Плану рахунків, п. 41 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБО 17/02).

2. Обладнання, що потребує монтажу, під яким розуміють обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів і інших несучих конструкцій будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання, якщо організація не відображає такі активи за рядками 1120 "Результати досліджень і розробок", 1150 "Основні засоби" та 1160 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Обладнання до установки приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 "Устаткування до установки" по фактичної собівартості його придбання, включаючи витрати на доставку і т. п. (п. 3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, Інструкція щодо застосування Плану рахунків).

Надходження устаткування до установки може бути відображено з використанням рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". В цьому випадку залишок на рахунку 15 на кінець місяця показує вартість обладнання до установки в дорозі (Інструкція щодо застосування Плану рахунків, Методичні рекомендації по застосуванню Плану рахунків підприємств і організацій агропромислового комплексу, Методичні рекомендації щодо кореспонденції рахунків в сільськогосподарських організаціях).

3. Ряд витрат, що відносяться до майбутніх звітних періодів і обліковуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" (наприклад, разовий (паушальний) платіж за право користування результатами інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації). В розд. I Бухгалтерського балансу дані витрати відображаються за умови, що період списання цих витрат перевищує 12 місяців після звітної дати або тривалість операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, абз. 2 п. 39 ПБО 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, див. також Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 р. № 07-02-18/01).

4. Вартість багаторічних насаджень, які не досягли експлуатаційного віку, яка обліковується на рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок 01-5 "Багаторічні насадження" (аналітичний рахунок "Молоді насадження") (п. 7 розд. 2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів сільськогосподарських організацій, Методичні рекомендації по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій агропромислового комплексу, п. 4 ПБУ 6/01, Листи Мінфіну Росії від 14.08.2006 р. № 03-06-01-02/33, від 20.07.2006 р. № 07-05-08/279).

5. Суми перерахованих авансів і попередньої оплати робіт, послуг, пов'язаних з будівництвом об'єктів основних засобів (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 р. № 07-02-18/01).

З вищесказаного випливає, що при заповненні рядка 1190 "Інші необоротні активи" можуть використовуватися дані про сальдо на звітну дату за рахунками 08, 07, 15 і 16 (в частині, що відноситься до обладнання до встановлення), 97 (аналітичний рахунок обліку витрат зі строком списання понад 12 місяців), а також рахунку 01, субрахунок 01-5, аналітичний рахунок "Молоді насадження". Сальдо за вказаними рахунками формують показник рядка 1190 тільки за умови неістотності даної інформації. Необоротні активи організації, інформація про які є суттєвою, повинні відображатися в розд. I Бухгалтерського балансу відокремлено (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 р. № 07-02-18/01).

II. Оборотні активи (підсумковий рядок 1200).

Запаси (рядок 1210) - показуються залишки сировини, матеріалів та інших аналогічних цінностей; тварин на вирощуванні і відгодівлі; залишків у незавершеному виробництві; готової продукції і товарів для перепродажу; товарів відвантажених; витрат майбутніх періодів і т. п. Розшифровка за видами запасів може наводитися у балансі за окремими рядками (подстатьям).

При заповненні цієї статті балансу слід керуватися ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

До бухгалтерського обліку в складі матеріально-виробничих запасів приймаються активи, які одночасно відповідають таким умовам:

- використовуються в якості предметів праці при виробництві продукції, призначеної для продажу, виконання робіт, надання послуг;.

- призначені для продажу;

- використовуються для управлінських потреб.

Кожний вид запасів і витрат має особливості при відображенні в бухгалтерському балансі.

Відображаючи матеріали, їх оцінюють за фактичною вартістю залишків, які обліковуються на рахунках 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

До складу матеріальних цінностей включаються: основні матеріали; допоміжні матеріали; комплектуючі вироби; купівельні напівфабрикати; паливо; тара і тарні матеріали; будівельні матеріали; запасні частини; інвентар й господарські приналежності; специнструменты, спецприспособления і спецодяг; інші матеріальні цінності.

Матеріальні цінності приймаються на склад на підставі накладних або актів на приймання матеріалів. Видача матеріалів на виробничі потреби і потреби управління може оформлятися лімітно-забірною карткою або накладною-вимогою на внутрішнє переміщення. Кількісно-сортовий облік на складі може вестися в картках (відомостях, книгах) складського обліку на підставі первинних документів. На підставі звітів комірників про рух матеріалів або сальдових відомостей в бухгалтерії ведуть аналітичний облік у вартісному вираженні.

В поточному обліку (на складі та у виробництві) матеріальні цінності можуть відображатися по обліковій вартості, затвердженої керівником організації. В кінці місяця роблять розрахунок фактичної вартості використаних матеріалів способами, встановленими в обліковій політиці:

-ФІФО;

- середньої собівартості одиниці;

- за вартістю кожної одиниці запасів.

Різницю між фактичної і облікової вартістю (частка транспортно-заготівельних витрат або відхилень у вартості матеріальних цінностей) списують додаткової або сторнировочной записом. Таким чином, залишок матеріалів в балансі буде оцінений по фактичній вартості (облікова вартість плюс (мінус) відхилення або частка транспортно-заготівельних витрат) і буде залежати від способу подальшої оцінки матеріалів.

Матеріально-виробничі запаси, на які протягом звітного року ринкова ціна знизилася або вони морально застаріли або повністю або частково втратили свої первісні якості, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю з урахуванням фізичного стану запасів. Зниження вартості матеріально-виробничих запасів обліковується в бухгалтерському обліку у вигляді нарахування резерву під знецінення матеріальних цінностей.

При утворенні резерву під зниження вартості матеріальних цінностей в обліку роблять запис по дебету рахунки 91 "Інші доходи і витрати" і кредитом рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". На початку періоду, наступного за періодом, в якому була зроблена ця запис, зарезервована сума відновлюється: у обліку робиться запис по дебету рахунку 14 і кредитом рахунка 91. Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться по кожному резерву. У бухгалтерському балансі при формуванні резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається різниця між фактичною вартістю, врахованої на рахунку 10 "Матеріали", та сумою резерву на рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".

По цій статті відображають також інформацію про вартість молодняку тварин, дорослих тварин, які знаходяться на відгодівлі та в нагулі, птиці, звірів; кроликів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракованої з основного стада для продажу (без постановки на відгодівлю); худоби, прийнятої від населення для продажу.

Молодняк і тварини, придбані за плату, оприбутковуються за сумою фактичних витрат на придбання. Приплід тварин, а також вартість їх приросту щомісяця оприбутковують з кредиту рахунків витрат на виробництво по планової собівартості вирощування. В кінці звітного року провадиться додаткова або сторнировочная запис на суму відхилень планової собівартості від фактичної собівартості вирощування.

Для документального оформлення операцій використовуються уніфіковані форми первинних документів, затверджених Держкомстатом РФ (Росстатом) для сільськогосподарських організацій.

При заповненні цієї статті враховують витрати в незавершеному виробництві, для чого використовують залишок на кінець звітного періоду вартості продукції, що не пройшла всіх стадій технологічної обробки, неукомплектованих, а також початих, але не закінчених робіт (сальдо по рахунках 20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж", 46 "Виконані етапи по незавершених роботах").

Спосіб оцінки НЗВ залежить від типу виробництва. У масовому і серійному виробництві (наприклад, машинобудуванні, харчовій або хімічної і т. п. промисловості) НЗВ може оцінюватися:

- по нормативної (планової) виробничої собівартості;

- прямими статтями витрат;

- вартості витрачених сировини і матеріалів.

В індивідуальному виробництві (будівництво, суднобудівництво або авіабудування) НЗВ оцінюється за фактично виробленим затратам, які відображаються наростаючим підсумком з початку виконання робіт за станом на звітну дату.

Будівельні, науково-дослідні та аналогічні організації, які виконують роботи довгострокового характеру і визначають дохід за вартістю виконаних етапів робіт, відображають по даній підстатті балансу договірну вартість етапів, переданих замовнику (відповідно до ПБУ 2/2008 "Облік договорів будівельного підряду").

Організації торгівлі, заповнюючи статтю 1210, враховують суму витрат обігу, що припадають на залишок товарів (у частині статті "Транспортні витрати"). Якщо обліковою політикою встановлено, що транспортні витрати обліковуються на окремому субрахунку до рахунку 41 "Товари", то витрати обігу за звітний період в повній сумі списуються на собівартість продажів. Транспортні витрати в цьому випадку будуть відображатися по статті "Готова продукція і товари для перепродажу".

Стаття "Запаси" (1210) включає також залишки за рахунками 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Рух готової продукції і товарів на складі оформлюється накладною. Організація складського обліку аналогічна матеріальним цінностям. Аналітичними регістрами є відомість обліку готової продукції та товарний звіт.

Оцінка готової продукції залежить від способу списання управлінських витрат і застосування (або ні) рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" (табл. 4.2).

Таблиця 4.2. Варіанти оцінки готової продукції в балансі

Варіанти оцінки готової продукції в балансі

Якщо управлінські витрати списуються на собівартість продукції (Д-т рахунки 20 - К-т рахунку 26), то формується повна виробнича собівартість готової продукції, яка включає калькуляційну статтю "Загальногосподарські витрати". У разі списання управлінських витрат на собівартість продажів (Д-т рахунки 90 - К-т рахунка 26) готова продукція відображається на скороченою собівартості, тобто без обліку загальногосподарських витрат.

Якщо обліковою політикою встановлено застосування рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", то готова продукція оприбутковується за нормативною або планової собівартості, а сума відхилень фактичної собівартості від планової в кінці звітного періоду списується на собівартість продажів (Д-т рахунки 90 - К-т рахунку 40). У разі відсутності в робочому плані рахунку 40 готова продукція протягом звітного періоду оприбутковується на рахунок 43 "Готова продукція" з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" по нормативної (планової) вартості, а в кінці звітного періоду облікова вартість доводиться до фактичної шляхом коригування (додаткової або сторнировочной записом). Таким чином, у другому випадку готова продукція буде відображена в балансі за фактичною вартістю.

Товари в оптовій торгівлі оцінюються за фактичною вартістю придбання. Якщо облікової політикою передбачено відображення придбання товарів з використанням рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", то в частині, що відноситься до вартості товарів, залишки за даними рахунками відображають по даній статті.

Відповідно до ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" організації можуть формувати резерв під знецінення матеріальних цінностей для готової продукції і товарів в аналогічному порядку, розглянутому раніше. При цьому в балансі буде відображена оцінка-нетто (за вирахуванням суми створеного резерву на рахунку 14).

Організації роздрібної торгівлі можуть вести поточний облік товарів за продажними цінами, тобто з урахуванням торгової націнки. В момент прийняття товарів до обліку одночасно виробляють і націнку:

Д-т рахунку 41 - К-т рахунки 60 - прийняті до обліку товари; Д-т рахунку 41 - К-т рахунка 42 - відображена торгова націнка.

У бухгалтерському обліку вартість товарів (сальдо за рахунком 41) відображається за вирахуванням торгової націнки (сальдо по рахунку 42). Таким чином, незалежно від способу поточної оцінки, товари в роздрібній торгівлі відображаються в балансі за купівельною вартістю.

Стаття "Запаси" (1210) повинна містити інформацію про товарах відвантажених, але тільки в тому разі, якщо договором передбачено момент переходу права власності, відмінний від загальновстановленого порядку. Цивільним кодексом РФ визначено, що право власності і ризики переходять від продавця до покупця в момент відвантаження, якщо інше не встановлено договором. До таких ситуацій можна віднести передачу запасів для продажу за договором комісії; відвантаження цінностей за договором міни, якщо зустрічна поставка не вироблена та ін. Досить поширене вказівку моменту переходу права власності, відмінного від дати відвантаження, у зовнішньоекономічній діяльності. У всіх інших випадках відвантажена продукція списується на собівартість продажів (Д-т рахунки 90 - К-т рахунків 43, 41 і ін) у загальновстановленому порядку.

Товари відвантажені оцінюються по вартості, прийнятої в обліковій політиці для відповідних активів - готової продукції, товарів та інших матеріальних цінностей. Це може бути фактична (повна чи скорочена) собівартість, нормативна (повна чи скорочена) собівартість, покупна вартість товарів та ін.

При заповненні цього рядка обліковуються також видатки майбутніх періодів в сумі їх фактичних витрат за вирахуванням їх частини, віднесеної на витрати минулих періодів (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, абз. 2 п. 39 ПБО 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008).

По статті "Запаси" може бути відображена частка витрат на продаж, що припадає на вартість відвантажених, але не проданих матеріальних цінностей (якщо договором визначено особливий перехід права власності), врахована на рахунку 44. Тут буде відображено цехова собівартість браку та витрат на його виправлення, показана на рахунку 28 "Шлюб у виробництві" та ін.

Податок на додану вартість по придбаним цінностям (рядок 1220) - показується сума ПДВ по придбаних цінностей, не віднесена до податковому відрахуванню з бюджету. Підставою для відокремленого відображення ПДВ є рахунки-фактури, в яких сума податку повинна бути виділена окремим рядком. Отримані рахунки-фактури реєструються в журналі. Після виконання умов, встановлених ст. 171, 172 НК РФ, організації можуть отримати податкове вирахування з податку на додану вартість (Д-т рахунки 68 - К-т рахунки 19). До таких умов відносять наступні:

- сума ПДВ виділена в розрахункових і платіжних документах окремим рядком, рахунок-фактура оформлений в установленому порядку;

- матеріальні цінності (роботи, послуги) призначені для потреб виробництва, управління або для перепродажу та будуть враховані у витратах для цілей оподаткування прибутку відповідно до главою 25 НК РФ;

- матеріальні цінності оприбутковані, виконані роботи (послуги) прийняті та оформлені відповідними документами.

Суми ПДВ, віднесені до відрахуванню з бюджету, відображаються в книзі покупок (Д-т рахунки 68 - К-т рахунки 19). Сума податку відповідно з отриманими рахунками-фактурами, але за якими умови будуть виконані в наступні звітні періоди, відображається в балансі за даною статтею.

Дебіторська заборгованість (рядок 1230) - відображається сума дебетових сальдо по рахунках розрахунків (60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в частині авансів виданих, 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 63 "Резерви по сумнівним боргами". 68 "Розрахунки з податків і зборів" в частині переплати або авансу по податках і зборах, 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в частині переплати, 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" в частині авансів виданих, 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками" в частині заборгованості за внесками у статутний капітал, 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами").

Дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності (три роки з моменту виникнення зобов'язання), та інші борги, нереальні до стягнення, мають бути списані на фінансові результати або за рахунок створеного резерву по сумнівним боргах. Підставою для списання є акт інвентаризації дебіторської заборгованості (акт звірки розрахунків), письмове обґрунтування необхідності списання боргу (з посиланням на постанову судових органів про відмову стягнення заборгованості з організації-дебітора, рішення про банкрутство боржника тощо) та наказ керівника.

Якщо облікової політикою передбачено формування резерву по сумнівних боргах, то в бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість (сальдо по рахунках 62, 76 і ін), за якою строк позовної давності не минув, але підстави вважати її сумнівною є, відображається за вирахуванням суми нарахованого резерву (сальдо по рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах").

Списана дебіторська заборгованість повинна бути врахована за балансом на рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового і фінансового стану боржника.

Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів) (рядок 1240) - відображаються цінні папери, терміном обігу менш 12 місяців; видані іншим організаціям та особам позики, депозитні вклади в кредитних організаціях на строк до 12 місяців; дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, строк погашення якої настане протягом 12 місяців та ін.

Принципи обліку та відображення у звітності встановлені ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" і розглянуті в розділі "Необоротні активи" за статтею 1170.

Грошові кошти та грошові еквіваленти(рядок 1250) - записуються залишки готівкових грошей в касі та на рахунках у банках. Показник являє собою суму залишків за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху".

Підставою для відображення операцій з грошовими коштами є первинні документи: прибуткові і видаткові касові ордери, об'яви на внесок готівки, чеки (грошові), платіжні доручення і т. п. Регістрами аналітичного обліку є касова книга (готівкові кошти) і виписки банку (грошові кошти на рахунках у банках).

Карбованцеві кошти показуються за номіналом, валютні цінності - в рублях за курсом Центрального Банку РФ на дату складання звітності. Порядок оцінки іноземної валюти та відображення курсових різниць встановлений ПБУ 3/2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті".

ПБО 23/2011, у якому вводиться поняття грошових еквівалентів, що не розглядає питання про віднесення до грошових еквівалентів цінних паперів, не здатних приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому і не є у зв'язку з цим фінансовими вкладеннями (п. 2 ПБУ 19/02). Тому організації вправі передбачити у своїй обліковій політиці відображення в Бухгалтерському балансі і Звіті про рух грошових коштів в якості грошових еквівалентів таких цінних паперів, як, наприклад, високоліквідні безпроцентні прості банківські векселі, придбані (прийняті в оплату) за номінальною вартістю для здійснення розрахунків з контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Звіт про рух грошових коштів"). Такі грошові еквіваленти зазвичай враховуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", до якого доцільно відкрити окремий аналітичний рахунок обліку грошових еквівалентів, які не є фінансовими вкладеннями.

Інші оборотні активи (рядок 1260) - показується вартість активів, що не знайшли відображення в інших статтях розділу "Оборотні активи". Наприклад, тут може бути відображено вартість відсутніх матеріальних цінностей, врахованих на рахунку 94 до з'ясування причини та встановлення винних осіб.

Підводячи підсумок, ще раз відзначимо, що в активі бухгалтерського балансу розкривається перелік видів засобів, якими володіє організація на правах власності, якщо інше не встановлено нормативними актами з бухгалтерського обліку. Валюта балансу (рядок 1600) показує загальну вартість майна, яка складається з суми оборотних і позаоборотних активів.

Рядок 1600 = Підсумок розділу I (стор 1100) + Підсумок розділу II (стор 1200).

В табл. 4.3 наводиться порядок формування показників для складання активу балансу на підставі даних бухгалтерського обліку.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Зміст форм бухгалтерської (фінансової) звітності
Склад, зміст і основні вимоги, що пред'являються до бухгалтерської (фінансової) звітності
Склад та вимоги до зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності, правила її складання та подання
Зміст форми № 1 "Бухгалтерський баланс"
Зміст форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу"
Склад і зміст пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки
Структура аналітичного балансу і класифікація статей
Актив балансу
Значення застосовуваних методів оцінки статей балансу в російській практиці
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси