Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторські докази

У російській аудиторській практиці питання отримання аудиторських доказів регулюються федеральним стандартом № 5, який встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті бухгалтерської (фінансової) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати належні докази для формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.

Аудиторські докази отримують у результаті проведення комплексу тестів коштів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою бухгалтерської (фінансової) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).

Тестування засобів внутрішнього контролю означає перевірки з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів істотних спотворень у бухгалтерської (фінансової) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:

- детальні тести, оцінюють правильність відображення операцій та залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;

- аналітичні процедури.

Поняття "достатність" і "належний характер" взаємопов'язані і застосовуються до аудиторським доказам, отриманим в результаті тестування засобів внутрішнього контролю та проведення аудиторських процедур. Достатність являє собою кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності і достовірність цієї звітності. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише докази на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну і ту ж господарську операцію чи групу однотипних господарських операцій.

При формуванні аудиторського думки аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, оскільки висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або засобів внутрішнього контролю можуть ґрунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають наступні фактори:

- аудиторська оцінка характеру та аудиторського ризику як на рівні бухгалтерської (фінансової) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;

- характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику застосування засобів внутрішнього контролю;

- суттєвість перевіряється статті бухгалтерської (фінансової) звітності;

- досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;

- результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення шахрайства або помилок;

- джерело і достовірність інформації.

При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність і належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.

До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:

- організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення істотних спотворень;

- функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.

При отриманні аудиторських доказів з використанням аудиторських процедур аудитор розглядає достатність і належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів коштів внутрішнього контролю, з метою підтвердження передумов підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності.

Передумови підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені в бухгалтерській (фінансової) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:

- існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у бухгалтерської (фінансової) звітності;

- права і обов'язки - приналежність аудируемому особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у бухгалтерської (фінансової) звітності;

- виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція чи подія, що відбулися протягом аудируемого періоду;

- повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;

- вартісну оцінку - відображення у бухгалтерській (фінансової) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;

- точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до аудируемому періоду часу;

- представлення і розкриття - пояснення, класифікація і опис активу або зобов'язання відповідно з правилами його відображення у бухгалтерській (фінансової) звітності.

Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад щодо існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад вартісної оцінки. Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур перевірки але суті залежать від перевіряється передумови. У ході тестів аудитор може отримати докази, що належать більш ніж до однієї передумові. Наприклад, при перевірці погашення дебіторської заборгованості він може виявити аудиторські докази як щодо її існування, так і щодо її величини (вартісної оцінки).

Надійність аудиторських доказів залежить від джерела (внутрішнього або зовнішнього), так і від форми подання (візуальної, документальної або усній). При оцінці надійності аудиторських доказів, яка залежить від конкретної ситуації, виходять з наступного:

- аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел;

- аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел, більш надійні, якщо існуючі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є ефективними;

- аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, більш надійні, ніж докази, отримані від аудируемого особи;

- аудиторські докази у формі документів і письмових заяв більш надійні, ніж заяви, подані в усній формі.

Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, мають різний зміст і при цьому не суперечать один одному. У таких випадках аудитор може забезпечити більш високий ступінь впевненості в порівнянні з тією, яка була б отримана в результаті розгляду аудиторських доказів окремо. Навпаки, якщо аудиторські докази, отримані з одного джерела, не відповідають доказам, отриманим з іншого, аудитор повинен визначити додаткові процедури для з'ясування причин такої невідповідності.

Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури.

За наявності серйозних сумнівів щодо достовірності відображення господарських операцій в бухгалтерській (фінансової) звітності аудитор повинен спробувати отримати достатні належні аудиторські докази для усунення такого сумніву. У разі неможливості одержання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити свою думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Докази по справі про адміністративне правопорушення
Докази та їх допустимість
Належність доказів і допустимість засобів доказування
Относимость і допустимість доказів
Докази і доказування у кримінальному судочинстві
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
ДОВЕДЕННЯ І ДОКАЗИ В ЦИВІЛЬНОМУ ПРОЦЕСІ
Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності
ДОКАЗИ І ДОКАЗУВАННЯ В КРИМІНАЛЬНОМУ ПРОЦЕСІ
Докази в цивільному процесі
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси