Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 2. ЦІЛІ ТА КОНЦЕПЦІЇ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ

В результаті вивчення глави 2 студент повинен:

знати

o основні моделі систем бухгалтерського обліку;

o програму реформування бухгалтерського обліку в Російській Федерації;

o цілі і завдання Комітету з Міжнародним стандартам фінансової звітності;

вміти

o застосовувати основні законодавчі акти і нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік;

володіти

o навичками використання базових принципів бухгалтерського обліку.

В кожній країні розвивається своя національна система бухгалтерського обліку і звітності під впливом ряду факторів, які впливають на особливості створення і функціонування такої системи. Головними з них є вплив провідних теоретиків-науковців і професійних організацій, загальна економічна ситуація, податкова політика, користувачі і їх цілі, правове середовище, національні особливості, мову та ін.

Незважаючи на інтернаціоналізацію господарських зв'язків та ринків капіталу, зберігаються істотні відмінності між правилами обліку в різних країнах. Ці відмінності включають термінологію, способи оцінки, правила обліку. Відрізняються і форми звітності. Головна проблема відмінностей - розбіжність підходів і принципів обліку. Система обліку, яка розумна в одних умовах, що не обов'язково гарна в інших.

Визначення понять, цілей, концепцій та принципів організації і ведення облікових робіт і складання фінансової звітності є модель бухгалтерського обліку. Різноманіття облікових характеристик свідчить про те, що різні країни не можуть мати абсолютно однакові облікові моделі. Однак можна виділити і згрупувати країни, які багато в чому мають принципово загальні підходи до формування системи обліку.

На міжнародному рівні дослідники у сфері бухгалтерського обліку пропонують різні класифікації облікових систем. Класифікація кожної окремої моделі базується на відмінностях правових систем, що викликає розходження в обліку, а також на основі впливу на врахування інфляційних процесів.

У країнах з римським правом джерелом права є закон, а не судові рішення, як у випадку прецедентного права. У цих країнах облікові стандарти жорстко і детально регламентують правила ведення фінансового обліку.

У країнах з прецедентним правом держава не втручається в регулювання облікових процедур. Це регулювання здійснюється не державою, а різними недержавними бухгалтерськими організаціями, наприклад, асоціацією сертифікованих аудиторів, американським інститутом присяжних бухгалтерів або комісією з цінних паперів і біржових операцій.

Для країн зі схожими соціально-економічними умовами розроблений ряд моделей обліку: британо-американська, континентальна, південноамериканська і інтернаціональна (міжнародна) - МСФЗ.

Британо-американська модель. Основні риси цієї моделі, що застосовується у Великобританії, США, Канаді і Голландії, такі:

1) модель бухгалтерського обліку відображає розвиток акціонерної форми капіталу, в основу якої закладено відчуження власності від власника та управлінців;

2) бухгалтерська звітність є джерелом інформації для інвесторів і кредиторів;

3) компанії, що є активними учасниками ринку цінних паперів і, природно, зацікавлені в об'єктивній інформації про своє становище на ринку, прагнуть отримати інформацію з метою можливих інвестицій в інші компанії;

4) використовується принцип обліку за первісною вартістю;

5) передбачається, що інфляція невелика (від 1 до 2%) або реалізація виробничих запасів і придбання фінансових активів відображаються в момент здійснення угоди;

6) інфляційні процеси враховуються в основному з використанням принципу справедливої ринкової вартості;

7) гнучкість облікової системи.

В основу британо-американської моделі обліку закладені наступні принципи:

- принцип допущень;

- принцип застосування професійного судження бухгалтера;

- високий рівень освіченості бухгалтерів;

- комп'ютеризація бухгалтерського справи.

Крім згаданих вище країн - основоположників британо-американській моделі вона експортувалася в країни - партнери по торгівлі і в колишні британські колонії.

Континентальна модель, яку іноді називають європейською моделлю, характерна для багатьох країн Європи: Бельгії, Німеччини, Греції, Італії, Франції, Норвегії, Швейцарії, Швеції та ін. Цієї системи бухгалтерського обліку дотримуються також багато франкомовні африканські країни, в яких бізнес пов'язаний в основному з банківською діяльністю і великим банківським капіталом, і Японія.

Для континентальної моделі характерні такі основні риси:

1) фінансова звітність призначена для банків, а не для учасників відкритого ринку цінних паперів, так як через банки залучаються іноземні інвестиції;

2) бухгалтерський облік відрізняється консерватизмом облікової практики;

3) бухгалтерський облік регламентується законодавчо внаслідок сильного впливу державного регулювання;

4) бухгалтерський облік відповідає вимогам фіскальних органів;

5) бухгалтерський облік спрямований на задоволення вимог уряду щодо збору податків.

У силу того що в цій моделі джерелом права є закон, для бухгалтерського обліку діє принцип: дозволено лише те, що дозволено, і нічого більше, на відміну від британо-американської моделі, в якій дозволено все, що не заборонено.

Південноамериканська модель. на становлення бухгалтерського обліку по цій моделі відчутно вплинули інфляційні процеси, тому її основна особливість - орієнтація моделі та методики бухгалтерського обліку на інфляцію, і коригування облікових даних на темпи інфляції.

Для південноамериканської моделі характерні такі основні риси:

1) бухгалтерський облік орієнтований на потреби державних планових органів по виконанню доходної частини бюджету;

2) методики бухгалтерського обліку уніфіковані;

3) інформація, відображена в обліку та звітності, служить для контролю за виконанням податкових приписів;

4) у бухгалтерському обліку застосовуються поправки на інфляцію, тобто проводяться коригування показників фінансової звітності з урахуванням зміни загального рівня цін, особливо у відношенні довгострокових активів.

Південноамериканської моделі дотримуються наступні країни: Аргентина, Болівія, Бразилія, Перу, Парагвай, Чилі, Уругвай, Еквадор.

Деякі фахівці виділяють ісламську модель, яка розвивалася під впливом релігійних чинників. Ця модель відрізняється безліччю специфічних норм бухгалтерського обліку, що ускладнює вихід на міжнародні ринки капіталу і ускладнює створення спільних підприємств на території ісламських країн.

Інтернаціональна (міжнародна) модель. Багато країн вводять бухгалтерські стандарти, щоб встановити єдину процедуру ведення бухгалтерського обліку замість раніше використовувалися різних методів. Зазвичай бухгалтерські стандарти видають на додаток до правових норм країни, а асоціація бухгалтерів часто визначає і контролює їх.

Як правило, стандарти обліку не є юридично обов'язковими, але дотримання вимог професійних бухгалтерських організацій, безумовно, передбачається.

Існує багато міжнародних організацій, які займаються не тільки розробкою, публікацією й поширенням стандартів бухгалтерського обліку, але і їх впровадженням.

До таких організаціям ставляться Комітет з Міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ); національні організації з розробки бухгалтерських стандартів; Міжнародне об'єднання комісій з цінних паперів; Європейський союз та інші міжнародні економічні об'єднання.

Національні організації, що займаються розробкою міжнародних бухгалтерських стандартів з урахуванням інтересів компаній, що здійснюють міжнародні операції.

В даний час однією з найбільш актуальних проблем для російської економіки є приведення діючої системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність з вимогами ринкової економіки і міжнародними стандартами. У цьому зв'язку особливо важливим є вивчення накопиченого в цій сфері досвіду в країнах з розвинутими ринковими системами господарювання.

З метою приведення стандартів бухгалтерського обліку різних країн у відносну відповідність в 1973 р. був створений Комітет з Міжнародним стандартам фінансової звітності (КМСФЗ) - International Accounting Standards Committee-IASC), покликаний сформулювати вимоги міжнародних стандартів та сприяти їх впровадженню. КМСФЗ являє собою незалежний орган, що складається з представників багатьох країн.

Основними цілями Комітету згідно статуту є: формулювання та публікація МСФЗ (IAS) і стимулювання їх повсюдного прийняття і дотримання.

У завдання та функції Комітету входить удосконалення та гармонізація розроблених стандартів бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а також їх впровадження. Організації - члени IASC повинні сприяти пропаганді і впровадженню прийнятих Комітетом стандартів у своїх країнах. Створення стандартів - це головний напрямок гармонізації і стандартизації обліку та звітності.

Існують три способи прийняття МСФЗ різними країнами:

1) МСФЗ приймаються в якості національних стандартів. Цей підхід корисний для країн, що розвиваються;

2) МСФЗ приймаються за основу після адаптації до місцевих умов для формулювання національних стандартів;

3) національні стандарти орієнтовані на МСФЗ і відповідають їм.

Для забезпечення високої якості стандартів Комітетом вироблена багатоступенева процедура їх розробки і прийняття, яка розрахована на два-три роки.

Правління КМСФЗ в 1997 р. сформувало Постійний комітет з інтерпретації (ПКІ), який покликаний інтерпретувати спірні питання, що виникають при застосуванні МСФЗ в різних країнах. Необхідно, щоб звітні результати описувалися як відповідні міжнародним стандартам тільки в тому випадку, коли вони відповідають всім вимогам кожного застосованого стандарту і кожної застосованої інтерпретації, випущеної ПКД.

Інтерпретації МСФЗ розробляються в контексті існуючих МСФЗ і принципів їх застосування, роз'яснюють окремі положення стандартів бухгалтерського обліку там, де відсутні відповідні стандарти. При розробці інтерпретацій Постійний комітет проводить консультації з аналогічними національними комітетами держав - членів КМСФЗ.

Зазначимо, що рекомендації КМСФЗ не мають обов'язкової юридичної сили. Уряди зацікавлених країн самі визначають, дотримуватися їм міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, надати їм юридичну силу.

Базові принципи МСФЗ та їх реалізація в концепції. При використанні МСФЗ потрібно керуватися загальними принципами, які умовно поділяються на дві групи: базові принципи і вимоги до якості інформації.

До базових принципів належать принцип нарахувань (accmal basis) і принцип безперервності діяльності (going concern).

Принцип нарахувань означає, що господарські операції враховуються в тому звітному періоді, коли вони виникли, тобто в момент їх вчинення.

Принцип безперервності діяльності передбачає, що підприємство продовжить свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього немає наміру скорочувати масштаби діяльності.

Для того щоб інформація фінансових звітів могла використовуватися на міжнародному рівні, вона повинна відповідати вимогам:

- зрозумілості, тобто доступність для розуміння підготовленим користувачам;

- значимості - ця інформація впливає на прийняття користувачем того чи іншого рішення;

надійності - означає достовірність і правдивість;

- нейтральності - інформація не повинна бути націлена на інтереси окремих користувачів;

- обачності, тобто консервативності в оцінці активів і пасивів (активи відображаються за найменшою з оцінок, а зобов'язання - але найбільшою);

повноти - означає відображення всіх чинників за звітний період;

- порівнянності даних з даними попередніх періодів та інших компаній.

До якісних характеристик інформації відносяться зрозумілість, доречність, надійність, порівнянність.

При розгляді процесів, спрямованих на зменшення відмінностей у фінансовій звітності різних країн, використовують такі поняття, як гармонізація і стандартизація. Під гармонізацією розуміються загальні підходи до ведення бухгалтерського обліку в різних країнах, а під стандартизацією - загальні стандарти при складанні звітності. В цьому випадку приймаються більш суворі правила.

На практиці поняття гармонізації і стандартизації безпосередньо пов'язані з процесом уніфікації бухгалтерського обліку, який в свою чергу зумовлений фундаментальними змінами у світовій економіці в результаті міжнародної інтеграції та інтернаціоналізації господарської діяльності.

Однак у сучасних умовах процес гармонізації бухгалтерського обліку носить глобальний характер. Гармонізація обліку досягається через діяльність міжурядових організацій, таких як ООН, Організація економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР), Євросоюз та ін.

Стандартизація обліку здійснюється через такі професійні організації, як Комітет з Міжнародним стандартам фінансової звітності, Міжнародна федерація бухгалтерів (IFАС).

Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 року № 283 було затверджено Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародними стандартами фінансової звітності. З усіх зарубіжних моделей бухгалтерського обліку в якості орієнтира для вітчизняного обліку були обрані МСФЗ. Програма поклала початок реалізації намічених заходів щодо перебудови російської системи бухгалтерського обліку.

Основна мета реформування системи бухгалтерського обліку Росії - з урахуванням вимог ринкової економіки привести національну систему бухгалтерського обліку у відповідність з Міжнародними стандартами фінансової звітності (IAS - International Accounting Standards). У відповідності з цією метою були визначені головні завдання реформування:

o формування системи стандартів обліку і звітності, яка забезпечить користувачів, у першу чергу інвесторів, корисною інформацією;

o забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями розвитку ринкової економіки;

o гармонізація стандартів на міжнародному рівні;

o надання методологічної допомоги організаціям у розумінні реформованої моделі бухгалтерського обліку та її впровадженні.

Основними напрямами реформи є:

- вдосконалення нормативного правового регулювання;

- формування нормативної бази (стандартів);

- методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі);

- кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії, підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);

- міжнародне співробітництво.

Необхідність розробки комплексних заходів щодо зближення вітчизняної практики ведення бухгалтерського обліку та світової практики викликана потребами суспільства. Так, успішний розвиток російського бізнесу багато в чому стало можливим з припливом у наші комерційні структури капіталу західних інвесторів і кредиторів. Для інших організацій перехід на МСФЗ намічений Концепцією розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, розробленої за рішенням Уряду РФ (наказ Мінфіну Росії від 1 липня 2004 року № 180).

Концепція спрямована на підвищення якості інформації, формованої у бухгалтерському обліку і звітності, і на забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам. Концепція визначає суть подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності, що складається в активізації використання МСФЗ з основних напрямів вдосконалення системи підготовки і підвищення кваліфікації кадрів. Розв'язання проблем, зазначених у Концепції, реалізовано в наступних законодавчих актах.

Формування правового поля в галузі нормативного регулювання використання МСФЗ у вітчизняній практиці було продовжено шляхом прийняття Федерального закону від 27 липня 2010 р. № 208-ФЗ "ПРО консолідованої фінансової звітності", який встановив обов'язкове застосування МСФЗ великими російськими компаніями. Цей закон визначає загальні вимоги до обов'язкового складання, подання й опублікування консолідованої фінансової звітності за МСФЗ, визначає ступінь якості і прозорості фінансової звітності найбільших російських організацій.

Згідно з цим законом російські кредитні і страхові організації, а також компанії, чиї цінні папери звертаються на фондових біржах, зобов'язані складати консолідовану звітність для узагальнення інформації про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів, а також ризиків по всім компаніям, що входять в групу. Згідно із законом річна консолідована звітність підлягає обов'язковому аудиту та обов'язкової публікації. Така звітність в обов'язковому порядку направляється акціонерам, а також уповноваженим федеральним органам виконавчої влади.

Проблеми відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яка складається за МСФЗ, були вирішені в 2011 р., коли МСФЗ стали офіційно визнаними на території Росії. Необхідний порядок було затверджено Положення про визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності для застосування на території Російської Федерації (затв. постановою Уряду РФ від 25 лютого 2011 року № 107). З цього моменту Мінфін Росії почав вводити окремі стандарти в дію.

У листопаді 2011 р. наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 р. № 160н "Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації" були введені в дію 37 міжнародних стандартів і 26 роз'яснень до них. Серед них "Подання фінансової звітності", "Звіт про рух грошових коштів", "Податки на прибуток", "Основні засоби", "Оренда", "Виручка" і ін. Застосовуються ці міжнародні стандарти вже зі звітності за 2012 р.

Управлінський облік - обліковий процес в рамках організації, який забезпечує управлінський апарат інформацією, використовуваної для планування, управління і контролю за діяльністю організації. Цей процес включає виявлення, вимірювання, збір, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій. Мета управлінського обліку - забезпечення менеджерів інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень.

Фінансовий бухгалтерський облік створює інформацію про поточні витрати у поелементний розрізі і доходах фірми, стан дебіторської та кредиторської заборгованості, розміри фінансових інвестицій і доходів від них, стані джерел фінансування і т. п. Мета фінансового бухгалтерського обліку - отримання даних, необхідних для складання фінансової звітності підприємства, призначеної для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Головне завдання фінансового бухгалтерського обліку - достовірність обліку фінансових результатів діяльності підприємства, його майнового і фінансового стану.

У системі бухгалтерського обліку організації формується інформація для зовнішніх і внутрішніх користувачів.

Внутрішні користувачі: засновники, керівництво підприємством, керівники підрозділів, менеджери, працівники та їхні представники. Мета бухгалтерського фінансового обліку щодо інформації для внутрішніх користувачів - нормування інформації, корисної керівництву для прийняття управлінських рішень, щодо працівників - для гарантії стабільності підприємства, оплати праці та збереження робочих місць.

Основними критеріями при визначенні складу інформації для кожного працівника адміністрації є:

- її відповідність функціям працівника;

- вартість;

- необхідність дотримання комерційної таємниці.

Зовнішні користувачі: інвестори, позикодавці,

постачальники та підрядники, покупці і замовники, органи влади, громадськість.

Мета бухгалтерського фінансового обліку щодо інформації для зовнішніх користувачів - формування інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації, корисною широкого кола зацікавлених користувачів.

Сторонні користувачі з прямим фінансовим інтересом - це інвестори, банки, постачальники.

Сторонніми користувачами з непрямим фінансовим інтересом є податкові органи, Федеральне казначейство, ревізори Мінфіну Росії, аудиторських фірм, Росстат, Пенсійний фонд Росії, Фонд соціального страхування РФ; органи, уповноважені управляти державним і муніципальним майном, органи планування економіки, фондові біржі, професійні спілки, наукові консультанти, покупці і т. д.

Для ведення фінансового бухгалтерського обліку необхідно формування системи національних стандартів обліку та звітності (ПБО) і прийняття Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Ефективність господарювання підприємств багато в чому залежить від організації бухгалтерського обліку та дотримання базових принципів бухгалтерського обліку, куди входять допущення і вимоги. До основних допущеннях відносяться:

- допущення майнової відокремленості, згідно з яким активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій;

- допущення безперервності діяльності, згідно з яким організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;

- допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, коли ці факти відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами;

- допущення послідовності застосування облікової політики, коли прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.

Вимоги до ведення бухгалтерського обліку повинні забезпечувати:

- повноту відображення у бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (вимога повноти);

- своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);

- велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

- відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);

- тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

- раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

ЦІЛІ ТА КОНЦЕПЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ
Облік фінансових активів і зобов'язань
Базові концепції оцінки. Теорія фінансових ринків і тимчасова цінність грошей
Відновлення бухгалтерського обліку
Організаційна концепція фінансового менеджменту
ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
Вплив концепції фінансового капіталу на російську соціал-демократію
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВАОЖЕНИЙ В ЦІННІ ПАПЕРИ
Міжнародно-правове регулювання фінансового обліку і контролю
Фінансово-правові основи контролю, обліку, відповідальності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси