Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Оцінка НМА

НМА оцінюються за первісною вартістю. Після первісного визнання НМА повинні враховуватися за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та будь-яких накопичених збитків від знецінення.

Надалі НМА відображаються в обліку за переоціненою або справедливої вартості. Оцінка за справедливою вартістю проводиться тільки в тому випадку, коли але НМА є активні ринки збуту.

Активний ринок - ринок, де виконуються всі нижченаведені умови:

o обертаються на ринку об'єкти мають однорідний характер;

o як правило, в будь-який час можна знайти покупців і продавців, які бажають здійснити операцію;

o інформація про ціни є загальнодоступною.

Спочатку НМА оцінюються по фактичної собівартості. Собівартість окремо придбаного нематеріального активу включає:

o покупну ціну, у тому числі імпортні мита і невідшкодовувані податки на придбання після вирахування торговельних знижок;

o будь-які прямі витрати для приведення активу в робочий стан для використання за призначенням.

Прикладами прямих витрат є:

o витрати на винагороди працівникам;

o витрати на оплату професійних послуг;

o витрати на перевірку належної роботи активу.

Прикладами витрат, які не входять у собівартість НМА, є:

o витрати на впровадження нового продукту або послуги;

o витрати на ведення нової господарської діяльності;

o адміністративні та інші загальні накладні витрати.

Якщо НМА набувається при об'єднанні підприємств, собівартість такого активу дорівнює його справедливій вартості на дату придбання, що відбиває майбутні економічні вигоди від використання цього активу. Організація-покупець визнає нематеріальний актив на дату придбання покупцем окремо від ділової репутації тільки в тому випадку, якщо він піддається надійної оцінки. То припущення, що справедлива вартість НМА може бути оцінена в тому випадку, коли термін корисної служби НМА конечним, невірно.

ПРИКЛАД 3.6

Умови: Хімічний комплекс Association в ході об'єднання бізнесу придбав компанію з виробництва прального порошку Soap за 2,2 млн дол.

На дату придбання справедлива вартість чистих активів компанії Soap склала 1,5 млн дол. Крім того, компанія мала наступні НМА:

- ліцензію на видобуток корисних копалин (калійні солі і фосфат) вартістю 20 000 дол. Ліцензія представляє цінність для компанії, але продати її окремо від підприємства не можна;

- торгову марку миючого порошку Phosphate. Напередодні об'єднання компаній професійні оцінювачі оцінили цю марку в 250 000 дол.;

- ексклюзивні права на реалізацію миючої продукції серії Potassium. Можливі майбутні надходження від реалізації даної продукції дорівнюють 120 000 дол. при ставці дисконту 11%, термін 5 років (табл. 3.4).

Завдання: Визначити гудвіл, який виник у компанії Association при об'єднанні бізнесу.

Рішення: При об'єднанні компанія Association визнає як НМА торговельну марку миючого порошку Phosphate і ексклюзивні права на реалізацію миючої продукції серії Potassium. Ліцензія на видобуток корисних копалин в якості НМА не визнається, оскільки для визнання НМА не виконується критерій ідентифікації.

Ціна покупки 2 200 000 дол.

Чисті активи Soap 1 500 000 дол.

Торгова марка 250 000 дол.

Права 346 000 дол. (120 000 x 2,88508).

Гудвіл 104 000 дол.

Таблиця 3.4

Визначення дисконту за п'ять років

Період (рік)

Дисконт

1-й

0,90090

2-й

0,81162

3-й

0,73119

4-й

0,65873

5-й

0,59345

Разом:

2,88508

Внутрішньо створені НМА

Для визнання внутрішньо створених НМА процес створення активу поділяється на стадії:

o досліджень;

o розробок.

Дослідженнями є оригінальні планові дослідження, що вживаються з метою отримання нових наукових або технічних знань.

Розробки - це застосування результатів дослідження чи інших знань при плануванні або проектування виробництва нових або значно вдосконалених матеріалів, пристроїв, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їх комерційного виробництва чи використання.

Правило

Якщо організація не може розмежувати стадію досліджень і стадію розробок в рамках внутрішнього проекту для створення нематеріального активу, вона враховує витрати на такий проект так, як якби вони були понесені на стадії досліджень.

На стадії досліджень НМА, що виникають з досліджень, не підлягають визнанню. Витрати на дослідження мають визнаватись як витрати на момент їх понесення.

НМА, що виникають з розробок, підлягають визнанню тоді, коли ці активи доступні для використання чи продажу і можна оцінити всі витрати на них. Якщо витрати неможливо відрізнити від витрат на розвиток організації в цілому, вони не підлягають визнанню як НМА.

Після первісного визнання НМА повинні враховуватися за переоціненою сумою, яка являє собою їх справедливу вартість на дату переоцінки, за вирахуванням будь-якої подальшої накопиченої амортизації та будь-яких накопичених збитків від знецінення у випадку активного ринку збуту. Переоцінки повинні проводитися регулярно, щоб уникнути суттєвої відмінності балансової вартості активу від його справедливої вартості.

ПРИКЛАД 3.7

Умови і завдання: Які з наведених нижче витрат підлягають включенню до складу новоствореного НМА?

1. Менеджерські витрати.

2. Витрати на заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу.

3. Зарплата співробітників, що проводили дослідження нового виду продукції.

4. Оплата патенту винахідника, який розробив новий дизайн продукту, що випускається.

5. Заробітна плата працівникам, які проводили технічні розробки дизайну продукту, що випускається.

Рішення:

1-2. Менеджерські витрати включаються до складу комерційних витрат і разом з адміністративно-управлінськими витратами списуються у звітному періоді.

3. Витрати на дослідження не включаються до НМА.

4-5. Дані витрати на розробку підлягають визнанню як НМА.

Амортизація НМА

При розрахунку амортизації НМА застосовуються такі поняття, як вартість, що амортизується величина, залишкова вартість і термін корисного використання.

Визначення

Амортизується величина - це собівартість НМА або інша сума, що замінює собівартість, за вирахуванням його залишкової вартості.

Залишкова вартість НМА - це розрахункова сума, яку підприємство одержало б зараз час від вибуття активу після вирахування розрахункових витрат на вибуття, якби даний актив вже досяг того віку і стану, які очікуються до кінця терміну його корисного використання.

Термін корисного використання - це:

- період часу, протягом якого очікується, що актив буде придатний для використання підприємством;

- кількість одиниць виробленої продукції чи подібних одиниць, яку підприємство очікує отримати від використання активу.

Для розподілу вартості, яка амортизується активу на систематичній основі протягом строку його корисної служби можуть використовуватися різні методи амортизації. До них належать метод рівномірного нарахування, метод зменшуваного залишку та метод кількості одиниць виробництва.

Порівняльна характеристика основних положень з обліку НМА наведена в табл. 3.5.

Таблиця 3.5

Порівняння основних правил ведення обліку НМА відповідно до LAS 38 ПБО 14/2007

Положення

IAS 38

РПБУ 14/2007

Визначення

НМА

НМА є идентифицируемым негрошових активом, що не мають фізичної форми і використовуваним при виробництві мул і надання товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей. Негрошовий актив - це ресурс, контрольований компанією в результаті минулих подій і від якого очікується надходження економічних вигод компанію

До НМА можуть бути віднесені об'єкти, які відповідають наступним ознакам:

відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;

можливість ідентифікації організацією від іншого майна;

використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб тощо;

використання протягом тривалого часу;

організацією не передбачається продаж активу протягом 12 міс. або операційного циклу;

фактична вартість може бути достовірно визначена;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

організація має право на отримання економічних вигод від експлуатації НМА;

наявність належно оформлених документів або засобів індивідуалізації, які підтверджують виняткові права на активи

Перелік

НМЛ

Дозволи та ліцензії.

Квоти на виробництво або продаж товарів.

Придбані торгові марки.

Придбані заголовки газет і журналів.

Авторські права.

Твори науки, літератури і мистецтва.

Програми для обчислювальних машин.

Винаходи.

Корисні моделі.

Селекційні досягнення.

Секрети виробництва.

Товарні знаки і знаки обслуговування.

Перелік

НМА

Патенти.

Витрати на наукові розробки при обґрунтуванні, отримання доходу від їх використання.

Вартість комп'ютерних програм, якщо вони не є забезпеченням для роботи комп'ютерного обладнання

8. Ділова репутація організації, що виникла з придбанням підприємства як майнового комплексу

Не визнаються

НМА

Внутрішньо створена ділова репутація і прирівняні до неї активи (внутрішньо створена ділова репутація - це збільшення власного капіталу, тобто збільшення вартості акцій номінальної вартості).

Витрати на пускові роботи по основним засобам.

Витрати на початок виробництва нової продукції і початок нової діяльності.

Витрати, пов'язані із заснуванням юридичної особи.

Витрати на реорганізацію і т. п.

Інтелектуальні і ділові якості персоналу організації.

Не дали позитивного результату, не закінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.

Організаційні витрати

Оцінка

За первісною вартістю. Надалі НМА відображаються в обліку за переоціненою або справедливої вартості за наявності активних ринків збуту

За первісною вартістю. Зміна первісної вартості допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності НМА

Амортизована

вартість

Первісна вартість НМА за вирахуванням його ліквідаційної вартості

Первісна вартість НМА. Зміна фактичної вартості НМА допускається у разі переоцінки та зменшення корисності НМА

Способи

нарахування

амортизації

Нараховується на підставі графіка отримання доходів або прямолінійним методом. Термін нарахування амортизації по НМА визначається його терміном служби. Списання вартості безстрокових НМА має здійснюватися шляхом розрахунку збитків від знецінення на кінець кожного фінансового року

Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)

З табл. 3.5 видно, що стосовно визначення НМА формальних відмінностей немає, однак поняття контрольованості в міжнародних і російських стандартах істотно розрізняється. У російському обліку компанія має право на отримання майбутніх економічних вигод від використання НМА тільки в разі переходу права власності на ці активи, що є одним з основних концептуальних відмінностей міжнародних і російських стандартів. У російському обліку не виконується умова принципу превалювання економічної сутності над формою". З введенням ПБО 14/2007 відмінності з МСФЗ мінімізовані.

При оцінці НМА в РФ не використовується поняття справедливої вартості. Разом з тим, відповідно до вимог IAS 36 "Знецінення активів", компанія зобов'язана регулярно перевіряти свої активи на знецінення та визнавати збиток від нього. Це відмінність міжнародних і вітчизняних стандартів є досить суттєвим. Наявність вимоги обов'язкової переоцінки активів та відображення у звітності достовірної картини стану активів забезпечує прозорість МСФЗ. Іншими словами, можна стверджувати, що фінансова звітність реально відображає фінансовий стан компанії на звітну дату.

Порядок нарахування амортизації має відмінність у кількості дозволених способів амортизації та визначення вартості, що амортизується, але ці відмінності можна визнати несуттєвими, так як вибір облікової політикою в РФ засобів, дозволених МСФЗ, і визнання ліквідаційної вартості нульовий, усуває ці відмінності.

Підвівши підсумок, можна сказати, що основними відмінностями є недодержання в російському обліку принципу "переважання сутності над формою", а також відсутність в обліку РФ обов'язкової норми визнання збитків від знецінення. Інші відмінності можна скоротити шляхом оптимального складання облікової політики як для російського обліку, так і для обліку по МСФО, в яких слід надавати перевагу універсальним методів обліку.

Істотним нововведенням ПБО 14/2007 є те, що у нього з'явилася норма, що дозволяє проводити перевірку НМА на знецінення у порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності. Поява такої норми означає істотний крок до зближення російського обліку з МСФЗ, так як дозволяє при оцінці НМА користуватися нормами МСФЗ.

Наведений нижче приклад побудований на розрахунку НМА, заснованому на критеріях визнання НМА відповідно до МСФЗ 38.

ПРИКЛАД 3.8

Умови: 1 жовтня 2011 р. компанія з переробки фосфату Phosphate придбала 100% акціонерного капіталу видобувної компанії Potassium.

У чисті активи не увійшли наступні НМА:

- дозвіл на користування прилеглої територією, яке припиняє свою дію при продажу компанії, вартістю 2 млн дол.;

- ексклюзивні права на реалізацію калійних добрив. Можливі майбутні надходження від реалізації даної продукції складуть 32,5 млн дол. при ставці дисконту 10%, строк 2 роки. Дисконт склав: за 1-й рік 0,90909, за 2-й рік 0,82645;

- ліцензія на видобуток фосфату вартістю 17 млн дол.

Завдання: Підготувати перелік НМЛ компанії Potassium, які увійдуть в консолідований звіт компанія Phosphate станом на 1 жовтня 2011 р.

Рішення:

1. Дозвіл на користування прилеглої територією, яке припиняє свою дію при продажу компанії, що не входить до складу консолідованої звітності, так як при купівлі воно припиняє свою дію, тобто повністю знецінюється.

2. Ексклюзивні права на реалізацію калійних добрив увійдуть в консолідований звіт:

32,5 млн дол. x (0,90909 + 0,82645) = 56 млн дол.

3. Ліцензія на видобуток фосфату увійде до складу консолідованого звіту в сумі 17 млн дол.

Всього в консолідований звіт включені НМА на суму 73 млн дол.

Вимоги до розкриття інформації

У звітності по НМА компанія повинна розкривати таку інформацію, розмежовуючи внутрішньо створені і інші НМА:

- чи є строк корисної служби невизначеним або визначеним. Методи амортизації, що застосовувалися до НМА з визначеним строком корисної служби;

- балансову вартість та накопичену амортизацію на початок та кінець періоду;

- лінійні статті звіту про сукупні доходи, в які включена будь-яка амортизація НМА;

- звірку балансової вартості за станом на початок і кінець періоду, що відображає збільшення, з роздільним зазначенням тих, які отримані від внутрішнього розвитку, придбані окремо, і тих, які отримані через об'єднання підприємств.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Оцінка вартості майна
Інтервальні оцінки числових характеристик
Етапи оцінки
Основні поняття оцінки вартості підприємства (бізнесу)
Оцінка бізнесу. Підходи і методи
Програми для ЕОМ і бази даних, створені при виконанні робіт за договором
Внутрішньо становище Росії в роки Першої світової війни
Програми для ЕОМ і бази даних, створені за замовленням
Винахід, корисна модель і промисловий зразок створені в зв'язку з виконанням службового завдання або при виконанні робіт за договором
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси