Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік операцій на валютних рахунках

Валютні рахунки на території РФ відкриваються резидентам без обмежень в банках, що мають ліцензію Банку Росії на здійснення валютних операцій (уповноважених банках). Поняття валюти, валютних цінностей, резидентів і нерезидентів РФ визначено Федеральним законом від 10 грудня 2003 року № 173-ΦЗ "ПРО валютне регулювання і валютному контролі" (далі - Закон про валютне регулювання).

Валютні рахунки можуть відкриватися в наступних вільно конвертованих валютах: австралійський долар, англійський фунт стерлінгів, датська крона, євро, канадський долар, долар США, шведська крона, швейцарський франк, японська ієна, сінгапурський долар, турецька ліра.

Резиденти можуть здійснювати розрахунки через свої банківські рахунки в будь-якій іноземній валюті, а при необхідності провести конверсионную операцію за курсом, узгодженим з уповноваженим банком, незалежно від того, у якій іноземній валюті був відкритий банківський рахунок.

Порядок відкриття валютного рахунку аналогічний порядку відкриття розрахункового рахунку. Для його відкриття організація повинна подати в уповноважений банк такі документи:

- заяву на відкриття валютного рахунку за встановленою формою;

- нотаріально завірену копію свідоцтва про реєстрацію організації;

- копії статуту та установчого договору, засвідчені нотаріально;

- картку із зразками підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки організації;

- довідку про постановку на облік в податковому органі та органах соціального страхування і забезпечення;

- свідоцтво про внесення організації до реєстру.

Після перевірки документів банк укладає з організацією договір на розрахунково-касове обслуговування.

Уповноважений банк-резидент відкриває організації-резиденту паралельно:

- транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті;

- поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні організації.

Валютні рахунки за кордоном російські організації можуть мати без обмежень. При відкриття (закриття) таких рахунків організація повинна повідомити податковий орган за місцем реєстрації організації не пізніше одного місяця з дня укладення (розірвання) договору про відкриття рахунку.

Банк Росії дозволяє відкривати рахунки в банках за межами території РФ в рублях. Такі рахунки мають бути зареєстровані в податковому органі за місцем реєстрації юридичної особи. Переказ грошових коштів на рублевий рахунок за кордон для виконання функцій представництва здійснюється без будь-яких обмежень.

Для здійснення операцій по валютних рахунках використовуються наступні первинні документи:

- заяву на купівлю іноземної валюти;

- заява на продаж іноземної валюти;

- заява на переказ іноземної валюти;

- платіжне доручення;

- інкасове вимога;

- заяву на відкриття акредитива;

- бухгалтерські довідки та ін.

Для обліку операцій та валютних рахунках призначений активний рахунок 52 "Валютні рахунки". Облік операцій на валютних рахунках ведеться одночасно в іноземній валюті і в рублях, отриманих шляхом перерахунку валюти в рублі за курсом Банку Росії на день здійснення операції.

Аналітичний облік ведеться за видами рахунків, відкритих і видах іноземних валют.

Крім того, кожному поточному валютному рахунку, відкриття за всіма видами валют, повинен відповідати транзитний валютний рахунок.

Всі валютні кошти надходять на адресу організації зараховуються на 52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок", який виконує функцію контролю за всіма надходженнями іноземної валюти. При цьому уповноважений банк зобов'язаний з'ясовувати джерела і мети надходження іноземної валюти. На транзитний валютний рахунок уповноваженим банком зараховуються в повному обсязі всі надходження іноземної валюти на користь резидента, за винятком коштів, що зараховуються на поточний валютний рахунок:

- коштів, що надходять з одного поточного валютного рахунку резидента, відкритого в уповноваженому банку, на інший поточний валютний рахунок цього резидента, відкритий у цьому уповноваженому банку;

- коштів, що надходять від уповноваженого банку, в якому відкритий поточний валютний рахунок резидента, з укладеним між ними договором;

- коштів, що надходять до поточного валютного рахунку одного резидента на поточний валютний рахунок іншого резидента, відкритий в одному уповноваженому банку.

З транзитного валютного рахунку грошові кошти списуються:

- для здійснення продажу іноземної валюти, включаючи обов'язковий продаж частини валютної виручки (з 27.03.2006 р. обов'язковий продаж валютної виручки було скасовано).

- для сплати витрат та інших платежів (накладних витрат);

- для зарахування на поточний валютний рахунок резидента в цьому уповноваженому банку або на поточний валютний рахунок цього резидента (із попереднім зарахуванням на транзитний валютний рахунок), відкритий в іншому уповноваженому банку, наступних надходжень іноземної валюти;

- надходження іноземної валюти, не підлягають обов'язковому продажу. При перерахуванні зазначених коштів на поточний валютний рахунок резидента, відкритий в іншому уповноваженому банку, в платіжному документі проставляється позначка "Обов'язковому продажу не підлягають";

- частина валютної виручки, що перевищує встановлений норматив обов'язкового продажу. При перерахуванні зазначених коштів на поточний валютний рахунок резидента, відкритий в іншому уповноваженому банку, в платіжному документі проставляється позначка "Обов'язковий продаж проведена";

- валютна виручка в сумі раніше оплачених з поточного валютного рахунка резидента витрат та інших платежів, що зменшують частину виручки, яка підлягає обов'язковому продажу. При перерахуванні зазначених коштів на поточний валютний рахунок резидента, відкритий в іншому уповноваженому банку, в платіжному документі проставляється позначка " Компенсація витрат та інших платежів за п. 13 Інструкції Банку Росії від 30.03.2004 р. № -111-І".

З транзитних валютних рахунках відсотки за зберігання грошових коштів не нараховуються.

Поточний валютний рахунок виконує розрахункові функції. Іноземна валюта з поточного валютного рахунку може бути використана організацією на будь-які цілі, не заборонені законодавством РФ.

На 52 субрахунок "Поточний валютний рахунок зараховуються:

- переклади з транзитного валютного рахунки;

- виручка від продажу експортної продукції (робіт, послуг), що надійшла від посередників - резидентів РФ;

- повернені працівниками, відрядженими за кордон, невитрачені суми в іноземній валюті, отримані під звіт, і т. д.

З кредиту субрахунку 52 "Поточний валютний рахунок" списуються:

- переклади на будь-які цілі для розрахунків, що здійснюються у відповідності з законодавством і порядком розрахунків, встановленим Банком Росії;

- продається в добровільному порядку на внутрішньому валютному ринку РФ іноземна валюта;

- переклади для зарахування не валютний рахунок даної організації за кордоном;

- готівкова валюта для оплати витрат на закордонні відрядження.

ПРИКЛАД 4.5

Організація доручила банку придбати 1000 євро. Комісійна винагорода банку становить 2% від суми придбаної валюти (20 євро). Валюта купується за біржовим курсом 37 руб/євро для оплати авансу під поставку матеріалів. Курс Банку Росії на день зарахування на транзитний валютний рахунок - 36 руб/євро. Курс Банку Росії на день зарахування на поточний валютний рахунок - 36,2 руб/євро.

У бухгалтерському обліку організації зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 57 "Переклади в шляху" КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки"

- 37 000 руб. (1000 євро х 37 руб/євро) - на суму перерахування на купівлю 1000 євро за біржовим курсом;

ДЕБЕТ 52 "Валютний рахунок", субрахунок "Транзитний рахунок" КРЕДИТ 57 "Переклади в шляху"

- 36 000 руб. (1000 євро х 36 руб/євро) - на суму купленої валюти за курсом Банку Росії на день зарахування на транзитний валютний рахунок;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 57 "Переклади в шляху"

- 1000 руб. (37 000 - 36 000) - на різницю між курсом Банку Росії на день зарахування на транзитний валютний рахунок і біржовим курсом;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 52 "Валютний рахунок", субрахунок "Транзитний рахунок"

- 720 руб. (20 євро х 36 руб/євро) - на суму комісійної винагороди банку за придбання валюти;

ДЕБЕТ 52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний рахунок" КРЕДИТ 52 "Валютний рахунок", субрахунок "Транзитний рахунок"

- 362 000 руб. (1000 євро х 36,2 руб/євро) - на дату зарахування купленої валюти на поточний валютний рахунок;

ДЕБЕТ 52 "Валютний рахунок", субрахунок "Транзитний рахунок" КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи"

- 200 руб. (36 200 - 36 000) - на суму курсової різниці по транзитному валютному рахунку.

В бухгалтерському обліку операції по валютних рахунках відображаються на підставі виписок байка з доданими до них виправдувальними документами. Здійснені операції у виписках банку зазвичай показують у двох валютах - іноземній і її рублевому еквіваленті. Порядок обробки виписок банку по валютних рахунках такий:

- добірка документів, що підтверджують факт здійснення операції;

- перевірка відповідності сум η виписки банку з доданими первинними документами;

- перевірка правильності визначення залишку коштів на валютному рахунку після кожної операції;

- перерахунок кожної операції в іноземній валюті в рублі за курсом Банку Росії на дату здійснення операції;

- проставлення проти кожної суми кореспондуючих рахунків.

Уповноважені банки можуть нараховувати організаціям відсотки за зберігання валютних коштів на поточному валютному рахунку.

Отже, облік іноземної валюти на валютних рахунках ведеться у двох оцінках: в іноземній валюті і рублях. Так як курс рубля по відношенню до інших валют постійно змінюється, організації зобов'язані щомісяця проводити перерахунок залишків на валютних рахунках і відображати виникають курсові різниці.

Кореспонденція рахунків операцій за валютними рахунками наведено в табл. 4.3.

Таблиця 4.3

Кореспонденція рахунків з обліку операцій за валютними рахунками

Кореспонденція рахунків

Зміст операцій

Дебет

Кредит

1

2

3

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Транзитний валютний рахунок"

62 " Розрахунки з покупцями і замовниками"

Зарахована на транзитний валютний рахунок виручка

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний валютний рахунок"

52 "Валютний рахунок", субрахунок' "Транзитний валютний рахунок"

Перерахована з транзитного валютного рахунку експортна виручка

57 "Переклади в шляху"

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний валютний рахунок"

Перераховано з поточного рахунку валюта для продажу на внутрішньому ринку

51 "Розрахункові рахунки"

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи"

Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від продажу валюти по узгодженій з банком курсом

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати"

57 "Переклади в шляху"

Списано вартість проданої валюти за курсом Банку Росії на дату продажу валюти

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

51 "Розрахункові рахунки"

Сплачено банку комісійну винагороду за продаж ват юти

57 "Переклади в шляху"

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи"

Списана курсова різниця за рахунком 57 "Переклади в шляху" на дату продажу валюти: позитивна

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати"

57 "Переклади в шляху"

Списана курсова різниця за рахунком 57 "Переклади в шляху" на дату продажу валюти: негативна

57 "Переклади в шляху"

51 "Розрахункові рахунки"

Перераховані грошові кошти з розрахункового рахунку на купівлю валюти за курсом, визначеним за домовленістю з банком, і комісійна винагорода

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний валютний рахунок"

57 "Переклади в шляху"

Придбана і зарахована на поточний валютний рахунок валюта за курсом Банку Росії

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний валютний рахунок"

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи"

Відображена позитивна курсова різниця по валютному рахунку

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати"

52 "Валютний рахунок", субрахунок "Поточний валютний рахунок"

Відбита негативна курсова різниця по валютному рахунку

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Здійснення валютних операцій за валютними рахунками через уповноважені банки
Облік операцій на спеціальних рахунках в банках
Облік операцій по розрахункових рахунках
СУТНІСТЬ І ПОРЯДОК ОБЛІКУ НА ПОЗАБАЛАНСОВИХ РАХУНКАХ
Неподання банком довідок (виписок) по операціях і рахунках в податковий орган.
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку
ЗДІЙСНЕННЯ БАНКАМИ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Призупинення операцій по рахунках платника податків, а також перекладів його електронних грошових коштів
Невиконання банком рішення податкового органу про призупинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента.
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси