Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Інформація за результатами проведення аудиту

У відповідності з федеральним стандартом № 22 інформація - відомості, які стали відомі аудитору в ході аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності, які, на думку аудитора, є важливими для керівництва і (або) представників власника аудируемого особи при здійсненні ними контролю за підготовкою достовірної бухгалтерської звітності аудируемого особи і розкриттям інформації в ній, результативністю та ефективністю господарських операцій і ефективним використанням ресурсів, а також відповідністю діяльності аудируемого особи нормативними правовими актами РФ. Інформація включає тільки ті питання, які привернули увагу аудитора в результаті аудиту.

Аудитор не зобов'язаний в ході аудиту розробляти процедури, спеціально спрямовані на пошук інформації, що має значення для управління аудируемым особою.

Аудитор повинен повідомляти інформацію керівництва і (або) представникам власника аудируемого особи.

Керівництво аудируемого особи - особи, відповідальні за повсякденне керівництво аудируемым особою, а також здійснення господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку і підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, генеральний директор, головний бухгалтер та ін).

Представники власника аудируемого особи - особи або колегіальні органи, які здійснюють загальний нагляд і стратегічне керівництво діяльністю аудируемого особи, а також у відповідності з установчими документами можуть контролювати поточну діяльність його керівництва, у тому числі призначати або звільняти від посади представників вищого керівництва.

Аудитор повинен встановити належних отримувачів інформації з числа керівництва і представників власника аудируемого особи.

Організаційна структура та принципи корпоративного управління можуть бути різними для різних аудіруемих осіб. Це ускладнює завдання визначення кола осіб, яким аудитор повідомляє інформацію, що представляє інтерес для управління аудируемым особою. Аудитор ґрунтується на власному професійному судженні для визначення тих осіб, яким повинна повідомлятися інформація, беручи до уваги управлінську структуру аудируемого особи, обставини аудиторського завдання та особливості законодавства РФ. Аудитору слід враховувати права та обов'язки відповідних осіб.

Наприклад, в аудіруемих осіб, де є рада директорів і комітет з аудиту, належними одержувачами інформації можуть бути як обидва ці органи, так і один з них.

Якщо управлінська структура аудируемого особи чітко не визначена або представники власника не можуть бути чітко визначено у відповідності з умовами завдання або відповідно до законодавства РФ, то аудитор приходить до угоди з аудируемым особою щодо того, кому має повідомлятися інформація.

Щоб уникнути непорозумінь у договорі надання аудиторських послуг може бути роз'яснено, що аудитор буде повідомляти тільки ту інформацію, що представляє інтерес для управління, на яку він зверне увагу в результаті аудиту, і що аудитор не зобов'язаний розробляти аудиторські процедури, спеціально спрямовані на пошук інформації, що має значення для управління аудируемым особою. У договорі надання аудиторських послуг можуть також:

а) вказуватися форма, в якій буде повідомлятися інформація;

б) визначатися належні одержувачі інформації;

в) визначатися конкретні питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудируемым особою, відносно повідомлення інформації про яких була досягнута домовленість.

Повідомлення інформації буде більш ефективно при налагодженні конструктивних робочих взаємин між аудитором і керівництвом або представниками власника аудируемого особи. Дані відносини повинні розвиватися з урахуванням дотримання вимог професійної етики, незалежності та об'єктивності.

Інформація, сообщаемая аудитором керівництву аудируемого особи і (або) представникам його власника, як правило, відображає:

а) загальний підхід аудитора до проведення аудиту та його обсягом, стурбованість аудитора щодо будь-яких обмежень обсягу аудиту, а також коментарі з приводу доречності будь-яких додаткових вимог керівництва аудируемого особи;

б) вибір облікової політики або її зміна керівництвом аудируемого особи, яка чинить або може чинити істотний вплив на бухгалтерську звітність аудируемого особи;

в) можливий вплив на бухгалтерську звітність аудируемого особи яких-небудь істотних ризиків і зовнішніх факторів, які повинні бути розкриті у звітності (наприклад, судових розглядів);

г) запропоновані аудитором суттєві коригування бухгалтерської звітності, як здійснених, так і не здійснені аудируемым особою;

д) суттєві невизначеності, що стосуються подій або умов, які можуть значною мірою поставити під сумнів здатність аудируемого особи продовжувати безперервно вести свою діяльність;

е) розбіжності аудитора з керівництвом аудируемого особи з питань, які окремо або в сукупності можуть бути значущими для бухгалтерської звітності аудируемого особи або аудиторського висновку. Сообщаемая у зв'язку з цим інформація повинна включати пояснення важливості цього питання і відомості про те, чи дане питання вирішено, чи ні;

ж) передбачувані модифікації аудиторського висновку;

з) інші питання, що заслуговують уваги представників власника (наприклад, суттєві недоліки в сфері внутрішнього контролю, питання, що стосуються ділової репутації керівництва аудируемого особи, а також випадки недобросовісних дій керівництва);

і) питання, висвітлення яких погоджено аудитором з аудируемым особою в договорі надання аудиторських послуг.

Аудитор повинен повідомити представникам власника про не виправлених аудируемым особою коригування, запропонованих аудитором в ході аудиту, визнаних керівництвом аудируемого особи несуттєвими, окремо або в сукупності для бухгалтерської звітності в цілому.

Нездійснені коригування, про які повідомляється представникам власника, не повинні бути нижче вибраного значення рівня суттєвості.

Аудитор також повинен проінформувати належних отримувачів інформації про те, що:

а) відомості, що повідомляються аудитором, включають тільки ті питання, які привернули увагу аудитора в результаті аудиту;

б) аудит бухгалтерської звітності не спрямований на виявлення всіх питань, які можуть представляти інтерес для управління аудируемым особою.

Аудитор повинен своєчасно повідомляти інформацію таким чином, щоб представники власника і керівництво аудируемого особи мали можливість оперативно приймати належні заходи.

В цілях своєчасного повідомлення інформації аудитор повинен обговорити з представниками власника і керівництва аудируемого особи порядок, принципи і терміни повідомлення такої інформації.

У певних випадках у зв'язку з необхідністю термінового вирішення питання аудитор може повідомити про нього раніше, ніж це було попередньо погоджено.

Аудитор може повідомляти належним отримувачам інформацію в усній або письмовій формі. На рішення аудитора про те, повідомляти інформацію в усній або письмовій формі, впливають:

а) розмір і складна структура, організаційно-правова форма та технічне забезпечення аудируемого особи;

б) характер, важливість та особливості інформації, отриманої за результатами аудиту, що представляє інтерес для управління аудируемым особою;

в) існуючі домовленості між аудитором і аудируемым особою щодо регулярних зустрічей або доповідей;

г) прийняті аудитором форми взаємодії з представниками власника і керівництва аудируемого особи.

Якщо інформація, що представляє інтерес для управління аудируемым особою, повідомляється в усній формі, аудитору слід документально відобразити в робочих документах цю інформацію та реакцію на неї одержувачів інформації. Такі документи можуть мати форму копій протоколів обговорень, проведених аудитором з представниками власника і керівництва аудируемого особи. В деяких випадках в залежності від характеру, важливості та особливостей інформації доцільно, щоб аудитор отримував від представників власника та керівництва аудируемого особи письмові підтвердження щодо будь-яких усних повідомлень з питань аудиту, що представляють інтерес для управління аудируемым особою.

Як правило, аудитор попередньо обговорює з керівництвом аудируемого особи питання аудиту, що представляють інтерес для аудируемого особи, за винятком тих питань, які ставлять під сумнів компетентність чи ділову репутацію самого керівництва. Попередні обговорення з керівництвом аудируемого особи мають важливе значення для прояснення фактів і питань, а також для того, щоб дати можливість керівництву аудируемого особи надати додаткову інформацію. Якщо керівництво аудируемого особи погоджується самостійно (без участі аудитора) повідомити інформацію, що представляє інтерес для управління аудируемым особою, представникам власника, то аудитору може не знадобитися повторне повідомлення цієї інформації за умови, що аудитор задоволений ефективністю та належним характером повідомлення такої інформації.

Якщо аудитор вважає, що необхідно модифікувати аудиторський висновок, то будь-яка інша письмова інформація, яка спрямовується аудитором керівництву або представникам власника аудируемого особи, не може розглядатися в якості належної заміни модифікованого аудиторського висновку.

Аудитор повинен проаналізувати, чи може будь-яка інформація, отримана за результатами попереднього аудиту, мати значення для достовірності бухгалтерської звітності поточного року. Якщо аудитор приходить до висновку, що така інформація представляє інтерес для управління аудируемым особою, він може прийняти рішення повторно повідомити її представникам власника аудируемого особи.

Аудитор зобов'язаний виконувати вимоги законодавства РФ і Кодексу етики аудиторів Росії щодо конфіденційності інформації, отриманої за результатами аудиту. У деяких випадках потенційні конфлікти між етичними та правовими зобов'язаннями аудитора щодо конфіденційності та вимог з надання інформації можуть носити складний характер. У даному випадку аудитору доцільно отримати юридичну консультацію.

У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації, по прийнятим на себе зобов'язанням, повинні готувати і надавати адресату письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву (власникам) аудируемого особи за результатами проведення аудиту (федеральні стандарти № 3, 12, 22, 23 та ін).

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Етап 4. Проведення аудиту "на місці" і підготовка акта за результатами аудиту.
Внутрішня звітність сегментів як джерело інформації при проведенні виїзного аудиту
Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Порядок проведення логістичного аудиту
Основна мета проведення аудиту
Методика проведення виїзного аудиту
Збір і аналіз інформації, необхідної для проведення оцінки
Використання при проведенні аудиторської перевірки результатів роботи третіх осіб
Законодавчі документи, джерела інформації, аудиторські процедури
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси