Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерська (фінансова) звітність
< Попередня   ЗМІСТ

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік

Порядок формування показників, відображених у Поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, докладно описано у § 4.5. Використовуючи дані синтетичного обліку, які представлені в табл. 5.1-5.3, а також умовні дані аналітичного обліку, заповнимо відповідні рядки Пояснень.

Для визначення показників рядків 5610-5660 підготуємо накопичувальну таблицю 5.10 про витрати ВАТ "Побутсервіс" по звичайних видах діяльності за звітний рік. Використовуємо для цього наступну інформацію про розподіл витрат за економічними елементами.

До матеріальних витрат належать такі:

- на придбання сировини, матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), для пакування й інший підготовки вироблених товарів, а також на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);

- придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального і колективного захисту, передбачених законодавством РФ, і іншого майна, які не є погашені майном;

- придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці;

- придбання палива, води й енергії всіх видів, витрачених на технологічні мети, вироблення (в тому числі власними силами для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;

- придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями.

До робіт (послуг) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за додержанням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи.

До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послуги сторонніх організацій з перевезення вантажів всередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів);

- на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;

- у вигляді втрат від недостачі і псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку;

- у вигляді технологічних втрат при виробництві і транспортуванні. Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві і транспортуванні товарів (робіт, послуг), зумовлені технологічними особливостями виробничого циклу або процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини;

- на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними вскрышным робіт на кар'єрах і нарізним робіт при підземних розробках в межах гірничого відводу гірничорудних підприємств та ін.

До витрат на оплату праці відносяться:

- суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих формами і системами оплати праці;

- нарахування стимулюючого характеру, зокрема премії за виробничі результати, надбавки до тарифним ставками і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;

- нарахування стимулюючого або компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні;

- сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних або громадських обов'язків;

- грошові компенсації за невикористану відпустку у відповідності з трудовим законодавством РФ;

- одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавством РФ;

- витрати на оплату праці, яка зберігається відповідно до законодавства РФ на час навчальних відпусток;

- витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або часу виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством РФ;

- витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації;

- витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;

- витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду);

- витрати на оплату чергових відпусток працівникам, виплати щорічної винагороди за вислугу років;

- інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та колективним договором.

До економічного елемента "відрахування на соціальні потреби" відносять відрахування, вироблені організацією у Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування і Фонд медичного страхування. Ці відрахування виробляються виходячи з нарахованої працівникам заробітної плати, а також інших доплат, які включаються в собівартість виробленої продукції, виконуваних робіт, надаваних послуг. Крім того, до цього елементу відносять відрахування Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві за ставкою, встановленою цим фондом для конкретної організації.

Амортизація як елемент виробничих витрат являє собою процес поступового перенесення вартості основних засобів на готову продукцію, виконані роботи або надані послуги в результаті їх використання. З іншого боку, амортизація є результат накопичення джерела відшкодування цих активів. Засоби, які в подальшому будуть спрямовані на придбання основних засобів, накопичуються на розрахунковому рахунку організації у вигляді виручки, що надійшла від покупців і замовників за реалізовану в їх адресу продукцію (виконані роботи, надані послуги). У складі виручки якраз і представлена сума раніше нарахованих амортизаційних відрахувань по експлуатованих основних засобів у процесі їх корисного терміну функціонування.

Елемент "інші витрати" об'єднує всі інші витрати, які не увійшли до складу попередніх елементів витрат:

- різні податки, збори і платежі, наприклад, транспортний і земельний податки, орендна плата за землю, плата за воду в межах встановлених лімітів, платежі за гранично-допустимі відходи, скиди і викиди в навколишнє середовище тощо;

- витрати на службові відрядження;

- витрати на утримання службового автотранспорту;

- витрати на виплату компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових цілей;

- представницькі витрати;

- оплата послуг поштового зв'язку і банків за банківсько-касове обслуговування;

- плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону;

- амортизація по нематеріальних активах;

- інші витрати, що входять у собівартість продукції (робіт, послуг), але не належать до зазначених вище.

У нашому прикладі всі витрати, пов'язані з випуском готової продукції, виконанням ремонтних робіт і наданню послуг прокату накопичувалися за дебетом рахунків 20 і 26. Витрати з торговельної діяльності відображалися за дебетом рахунку 44-1, а комерційні (позавиробничі) витрати - по дебету рахунку 44-2. Якщо скласти дебетові обороти цих рахунків, то ми отримаємо суму фактичних витрат по випуску продукції, виконанню робіт та наданню послуг.

При заповненні розділу 6 "Витрати на виробництво" нас цікавить інформація про фактичної собівартості не лише випущеної з виробництва, але і проданої готової продукції. В нашому прикладі фактична собівартість випущеної з виробництва цегли силікатної склала 631 721 рублів (табл. 5.2, п. 81), а фактична собівартість проданого силікатної цегли - 683 626 рублів (табл. 5.2, п. 82). Це звичайна ситуація, що відображає рух готової продукції. Якщо б вихідні дані прикладу містили інформацію про аналітичному обліку готової продукції, то з натурального вимірника (умовні тисячі штук цегли) було б видно, що у звітному році випущено з виробництва меншу кількість цегли, ніж його продали (за умови незмінності ціни). Залишок силікатної цегли на складі на кінець року зменшився порівняно з початком року, що свідчить про прискорення оборотності матеріальних запасів.

Таким чином, збираючи інформацію про витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів і використовуючи дебетові обороти вищенаведених рахунків, важливо також вибрати із загальних бухгалтерських записів ті, що відображені за дебетом рахунка 90 з кредиту рахунків 20, 26, 43, 41, 42, 44-1, 44-2, з метою розрахунку фактичної собівартості проданої продукції.

Зіставляючи бухгалтерські записи Дебет 43 Кредит 20 - 631 721 руб. і Дебет 90 Кредит 43 - 683 626 руб., робимо висновок, що розподіляти за елементами витрат слід 683 626 руб., так як саме в цьому розмірі списана фактична собівартість реалізованого силікатної цегли.

Зберемо в табл. 5.10 інформацію про витрати з випуску (виготовлення цегли, користуючись даними табл. 5.2.

Таблиця 5.10. Аналітичний облік витрат по виробництву силікатної цегли у звітному році

№ п/п

Зміст господарської операції

№ госп. операції

Сума

(крб.)

Елемент витрат

1

Списано страховий внесок

19

15000

Інші витрати

2

Нарахована амортизація НМА

45

5896

Інші витрати

3

Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва

47

52630

Витрати на оплату праці

4

Зроблено відрахування в фонди соціального страхування і в ФСС від нещасних випадків від зарплати робітників

50

18420

Відрахування на соціальні потреби

5

Списано сировину на виготовлення цегли

58

414494

Матеріальні витрати

6

Акцептований рахунок-фактура постачальника за електропостачання

60а

4652

Матеріальні витрати

7

Нарахована амортизація основних засобів

63

41147

Амортизація

8

Акцептований рахунок-фактура постачальника за теплопостачання

68а

57840

Матеріальні витрати

9

Акцептований рахунок-фактура постачальника за водопостачання

76а

21642

Матеріальні витрати

РАЗОМ

631721

Як видно з табл. 5.10, сума витрат на виробництво цегли за звітний рік, тобто фактична собівартість його виробництва склала 631 721 руб.

Визначаємо питому вагу кожного елемента витрат по виготовленню цегли в загальній сумі витрат і з урахуванням цього питомої ваги визначаємо фактичну собівартість проданого силікатної цегли з тих же елементів витрат (табл. 5.11).

Розрахунки, наведені в табл. 5.11, показують, що фактична собівартість проданого силікатної цегли склала 683 626 руб.

В табл. 5.12 узагальнимо інформацію про інші витрати по звичайних видах діяльності, пов'язаних з виконанням ремонтних робіт, наданню послуг прокату і з торгівлею.

Таблиця 5.11. Розрахунок фактичної собівартості проданого силікатної цегли за елементами витрат за звітний рік

Елементи витрат

Фактична собівартість випущеної з виробництва силікатної цегли

Питома вага, %

Фактична собівартість реалізованого силікатної цегли

Матеріальні витрати

498628

78,9

539381

Витрати на оплату праці

52630

8,3

56741

Відрахування на соціальні потреби

18420

2,9

19825

Амортизація

41147

6,5

44436

Інші витрати

20896

3,4

23243

РАЗОМ

631721

100,0

683626

Таблиця 5.12. Аналітичний облік витрат по ремонтним роботам, послуг прокату і торгівлі у звітному році

№ п/п

Зміст господарської операції

№ госп. операції

Сума (крб)

Елемент витрат

ремонтні роботи

прокат

торгівля

1

2

3

4

5

6

7

1

Нарахована амортизація по майну, сдаваемому в прокат

26

14369

Амортизація

2

Списана торгова націнка по проданим товарам

37

2432

Матеріальні витрати

3

Списана продажна вартість товарів

38

409058

Матеріальні витрати

4

Нарахована зарплата продавцям

39

15000

Витрати на оплату праці

5

Зроблено відрахування в фонди соціального страхування і в ФСС від нещасних випадків

40

5250

Відрахування на

соціальні

потреби

6

Акцептований рахунок-фактура за оренду торгового павільйону

41

8650

Інші витрати

7

Нарахована зарплата ремонтній бригаді

48

79950

Витрати на оплату праці

8

Нарахована зарплата робітникам пункту прокату майна

49

3256

Витрати на оплату праці

9

Зроблено відрахування в фонди соціального страхування і в ФСС від нещасних випадків

51

27983

Відрахування на

соціальні

потреби

10

Зроблено відрахування в фонди соціального страхування і в ФСС від нещасних випадків

52

1140

Відрахування на

соціальні

потреби

11

Списані матеріали на ремонтні роботи

57

220937

Матеріальні витрати

12

Списано фарба

59

854

Матеріальні витрати

13

Акцептований рахунок-фактура постачальника за електропостачання

606

342

Матеріальні витрати

14

Акцептований рахунок-фактура постачальника за теплопостачання

686

1240

Матеріальні витрати

15

Акцептований рахунок-фактура постачальника за водопостачання

766

840

Матеріальні витрати

Результати аналітичної угруповання витрат табл. 5.12 показали, що фактичні витрати за звітний рік склали (в рублях):

- на виробництво ремонтних робіт - 328 870;

- на надання послуг прокату - 22 041;

- на торговельну діяльність (купівельна вартість товарів і витрати обігу) - 395 526.

В табл. 5.13 згруповані за звітний рік загальногосподарські витрати в сумі 156 627 руб. і розподілені по елементах витрат.

Таблиця 5.13. Аналітичний облік загальногосподарських витрат у звітному році

№ п/п

Зміст господарської операції

№ госп. операції

Сума

(крб.)

Елемент витрат

1

Списана частина вартості ліцензії

31

6583

Інші витрати

2

Нарахована амортизація НМЛ

46

3417

Інші витрати

3

Нарахована зарплата АУП ВАТ "Побутсервіс"

53

41156

Витрати на оплату праці

4

Зроблено відрахування в фонди соціального страхування і в ФСС від нещасних випадків від зарплати АУП

54

14405

Відрахування на соціальні потреби

5

Акцептований рахунок-фактура постачальника за електропостачання

60в

3864

Матеріальні витрати

6

Нараховано транспортний податок

66

12766

Інші витрати

7

Акцептований рахунок-фактура постачальника за теплопостачання

68в

39864

Матеріальні витрати

8

Акцептований рахунок-фактура постачальника за водопостачання

76в

13564

Матеріальні витрати

9

Списано витрати на відрядження

77

21008

Інші витрати

РАЗОМ

156 627

В табл. 5.14 покажемо угруповання комерційних витрат за звітний рік за елементами витрат на підставі табл. 5.2.

Таблиця 5.14. Аналітичний облік комерційних витрат за звітний рік

№ п/п

Зміст господарської операції

№ госп. операції

Сума

(крб.)

Елемент витрат

1

Списані комерційні витрати по упаковці товарів

87

9260

Матеріальні витрати

РАЗОМ

9260

Використовуючи вихідні дані табл. 5.11-5.14, визначимо загальну суму витрат по всім чотирьом видам діяльність у розрізі економічних елементів і представимо це у табл. 5.15.

Таблиця 5.15. Витрати по звичайних видах діяльності ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік

Елементи витрат

Сума витрат

у рублях

у тис. руб.

1

2

3

Матеріальні витрати

1196772

1197

Витрати на оплату праці

196103

1%

Відрахування на соціальні потреби

68603

68

Амортизація

58805

59

Інші витрати

75667

76

РАЗОМ

1 595 950

15%

З табл. 5.15 переносимо числові значення графи 3 Пояснення до бухгалтерського балансу - див. таблицю 6 "Витрати на виробництво" за рядками 5610, 5620, 5630, 5640, 5650 і 5660. Рядок 5660 Пояснень підлягає ув'язці з сумою рядків 2120, 2210 і 2220 звіту про прибутки та збитки.

В нашому прикладі значення рядків Звіту про прибутки і збитки наступні:

рядок 2120 - 1401 тис. руб., рядок 2210 - 38 тис. руб., рядок 2220 - 157 тис. руб. Підсумовуємо ці значення 1401 + 38 + 157 = 1596 тис. руб. Отриманий результат відповідає підсумком останньої графи табл. 5.15.

Окремо у таблиці 6 "Витрати на виробництво" наводяться дані про зміну залишків:

- незавершеного виробництва (за рахунками 20, 23), готової продукції (за рахунком 43) та ін. Такий показник у нашому прикладі на початок року дає зменшення на суму 52 тис. руб., тому записуємо по рядку 5680 зі знаком "плюс", а на кінець року - приріст в сумі 15 тис. руб., тому записуємо по рядку 5670 зі знаком "мінус".

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки

1. Нематеріальні активи і витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські і технологічні роботи (НДДКР)

Нематеріальні активи і витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські і технологічні роботи (НДДКР)

2. Основні засоби

Основні кошти

3. Фінансові вкладення

Фінансові вкладення

4. Запаси

Запасы

5. Дебіторська та кредиторська заборгованість

Дебіторська та кредиторська заборгованість

5.3. Наявність і рух кредиторської заборгованості

Наявність і рух кредиторської заборгованості

6. Витрати на виробництво

Витрати на виробництво

7. Оціночні зобов'язання

Оціночні зобов'язання

8. Забезпечення зобов'язань

Забезпечення зобов'язань

Примітки:

<1> Вказується звітний рік.

<2> Вказується попередній рік.

<3> У разі переоцінки у графі "Первинна вартість" наводиться поточна ринкова вартість або поточна (відновна) вартість.

<4> Вказується звітна дата звітного періоду.

<5> Вказується рік, що передує попередньому.

<6> Некомерційна організація графи "Накопичена амортизація" і "Нарахована амортизація" іменує відповідно "Накопичений знос" і "Нарахований знос".

<7> Накопичена коригування визначається як:

- різниця між первісною і поточною ринковою вартістю - за фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість; - нарахована протягом строку обігу різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю - за борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість; - величина резерву під знецінення фінансових вкладень, створеного на попередню звітну дату, - за фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість.

<8> Дані розкриваються за мінусом дебіторської заборгованості, що надійшла і погашеної (списаної) в одному звітному періоді.

<9> Дані розкриваються за мінусом кредиторської заборгованості, що надійшла і погашеної (списаної) в одному звітному періоді.

 
< Попередня   ЗМІСТ

Схожі тими

Звіт про прибутки і збитки ВАТ "Побутсервіс
Склад і зміст пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки
Звіт про прибутки і збитки
АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ
Звіт про зміни капіталу ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік
Звіт про рух грошових коштів ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при складанні звіту про прибутки та збитки
Звіт про прибутки і збитки
Склад і зміст звіту про прибутки та збитки
Методи аналізу звіту про прибутки та збитки
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси